【税会实务】合并会计报表的会计处理

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】合并会计报表对少数股东本期收益的调整
在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，编制合并报表时要将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司股东权益中属于母公司的份额相抵销，子公司股东权益中不属于母公司的份额，则作为少数股东权益处理；同时还要根据少数股东占子公司的股权比例确认少数股东本期收益，在合并利润表中单独列示，作为反映子公司当期实现的净利润中不属于母公司拥有的份额。

在母子公司之间发生内部购销业务的情况下，还要区分内部购人的商品当期全部实现销售和未全部实现销售两种情况进行处理：
（1）内部购入的商品当期实现销售的部分抵销内部销售收入和内部销售成本；
（2）内部购人的商品当期未实现销售的部分，按照该种商品的销售毛利率计算的内部利润抵销内部销售收入和内部销售成本以及存货。

一、少数股东的本期收益对合并会计报表的影响
在纳入合并会计报表范围的子公司为非全资子公司的情况下，对于内部购入的商品当期未实现销售的部分，由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润，使合并利润表内的净利润相应减少。

但同时反映在合并会计报表中的少数股东的本期收益并没有由于抵销了当期未实现销售商品的内部利润而减少，当抵销期未实现销售商品的内部利润数额较大时，由于子公司少数股东的本期收益并未因此而变化，故对合并利润表中的净利润影响极大。

由于合并会计报表反映的是整个企业集团内的经营成果、财务状况、现金流量及其变化情况，这里面既包含了控股股东的权益和经营情况，。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】比例合并法合并会计报表
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。

这里所讲的合营企业，是指双方或多方从事某项共同控制的经济活动，包括共同控制的经营、共同控制的资产和共同控制的实体，由合同约定建立共同控制。

在合并会计报表中，公司应当采用比例合并法对合营企业的资产、负债、收益和费用的份额与合并会计报表中的相同或类似项目逐项合并；另一种方法是在合并会计报表中单列项目反映其所占合营企业的资产、负债、收益和费用的份额。

例如，将其所占合营企业流动资产的份额作为合并报表流动资产的一部分单独反映，将其所占合营企业固定资产的份额作为合并报表规定资产的一部分单独反映。

两种报告方式的结果，所反映的合并净利润以及资产、负债、所有者权益、收入和费用各大类金额是完全相同的。

这里需要讨论是，如何理解共同控制的含义。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。

与少数股东进行权益交易的合并报表的会计处理随着市场经济的快速发展，企业之间的合并重组越来越频繁，在合并财务报表中如何确认和计量与少数股东的交易事项是重点与难点之一。

本文将从少数股东权益的确认、后续计量、少数股权的购进与出售等方面对少数股东权益的会计处理进行讨论。

一、少数股东权益的初始确认与计量少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益，表现为资产减去负债后净资产的所有权。

少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件，当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时，就必须将被控制企业纳入合并范围，这时就需要确认少数股东权益。

在同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用历史成本计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。

在非同一控制合并下，少数股东权益的初始确认采用公允价值计价，编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。

例 1 1：：A A 公司公司公司 2010 2010 2010 年年 1 1 月月 1 1 日支付日支付日支付 1 000 1 000 1 000 万元取得万元取得万元取得 B B B 公司公司公司 80% 80% 80%的股权，从的股权，从而对而对 B B B 公司能够实施控制。

公司能够实施控制。

公司能够实施控制。

B B B 公司公司公司 2010 2010 2010 年年1 1 月月 1 1 日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为日所有者权益账面价值为 1 1100 100 万元，公允价值为万元，公允价值为万元，公允价值为 1 200 1 200万元，之间差额系土地使用权增值形成，该土地使用权尚可使用用权尚可使用 20 20 20 年。

年。

年。

A A 、B B 公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，公司均按直线法计提摊销，A A 、B B 公司在合并前无任公司在合并前无任何关联方关系，假定不考虑所得税的影响。

合并会计报表中所得税的会计处理（《企业所得税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）及实施细则规定：“经批准实行合并缴纳企业所得税的集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行’统一计算、分级管理、就地预缴、集中清缴’的汇总纳税办法。

”在这一规定下，成员企业应分别计算本企业每一纳税年度的应缴所得税并按60%的比例预缴企业所得税，母公司年度终了应在成员企业年度企业所得税纳税申报表的基础上合并计算年度应纳所得税，因而在合并利润表上填列的是合并缴纳的所得税。

那么母公司年终对因内部销售商品、固定资产和无形资产引起的未实现内部销售利润在成员企业已计所得税费并预交的情况下，应如何统一计算所得税以及对纳入合并范围的成员企业间内部交易形成的内部利润对企业集团所得税的影响额又应如何编制合并会计报表抵销分录呢？《合并会计报表暂行规定》对我国合并会计报表的编制作了比较详细的规范，但合并报表中所得税的会计处理比较复杂，本文将针对此问题作以下探讨。

、内部销售商品形成未实现内部销售利润的所得税处理问题企业集团内部销售商品，购买企业本期内未实现对外销售而形成期末存货（含销售企业的销售毛利即未实现内部销售利润）时，销售企业根据收入确认条件将集团内部销售作为收入确认并计算毛利及所得税费用；但《合并会计报表暂行规定》规定，该交易从企业集团整体来看内部销售商品形成期末存货实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值，只有在对外销售时才确认为企业集团收入并计算销售利润。

因而母公司在统一计算应纳所得税时，应将未实现内部销售利润作应纳税时间差异处理，采用纳税影响会计法将其递延至该商品对外销售实现利润后再将其转回。

通过上述分析，交易当期母公司在编制合并会计报表时应将母公司已递延而销售企业纳入所得税费用并缴纳的未实现内部销售利润对企业集团所得税影响额予以抵销。

在连续编制合并会计报表情况下，母公司应将上期销售商品形成的未实现内部销售利润涉及的所得税影响金额对本期期初未分配利润的影响予以抵销，因存货属流动资产，在正常情况下上期商品本期应对外销售，因而在编制抵销分录时对上期内部购进的存货包含的未实现内部销售利润视为在本期实现利润，将上期母公司递延的未实现内部销售利润对所得税的影响额在本期期初转回。

我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】合并会计报表中合并价差处理
根据《合并会计报表暂行规定》（以下简称《暂行规定》），母公司对子公司进行股权投资、债权投资时，由于支付的价款高于或低于子公司发行该股份、债券时的价格，因此，在编制合并会计报表时，将产生合并价差，应当在合并资产负债表中单独列示。

但对合并价差包含的内容及如何进行处理，并没有相应的规定。

在《企业会计准则——投资》中规定：“长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。

”该规定对合并产生的商誉与资产增值（或减值）不加区别一并处理，对合并价差的处理就显得较为租糙。

笔者在对合并价差包含的内容进行具体分析的基础上，借鉴国外对此较为成熟的处理模式，对合并价差的账务处理进行探讨。

一、合并价差包含的内容和笼统处理存在的弊端
《暂行规定》所指的“合并价差”包括两部分：一部分是由商誉因素引起的，它是指购买企业以高于或低于被购企业公允价值的价格与被购企业成交，购买企业投资成本与被购企业净资产公允价值之间的差异（以下简称“差异Ⅱ”），这一差异的形成取决于被购企业地理位置是否优越，人员素质是否过硬，管理水平是否先进，社会信誉是否良好等诸多因素，如果投资成本高于公允价值，则差异Ⅰ表现为商誉，反之，则表现为负商誉；另一部分是由被购企业资产的增减值因素引起的，它是被购企业净资产的公允价值与账面价值之间的差异（以下简称“差异Ⅱ”），这是由于科技的进步以及物价的变动等因素引起的。

这样，使用一个既包含差异Ⅰ又包含差异Ⅱ的统一的“合并价。

汇兑损失在合并报表时如何账务处理？
问：境内一家A公司（母公司）以外币借款的形式借给境外一家子公司（B公司）1亿美元。

而后B公司将该笔款项对外投资，形成了长期股权投资，B公司的记
账本位币为美元。

期末，A公司将此外币借款确认了汇兑损失5000万元人民币，并将子公司外币报表折算成人民币后纳入合并范围。

已知此项长期股权投资并未出现减值迹象。

请问：在合并层面，这5000万元是否应该调整为“长期股权投
资减值损失”？
 答：对于该笔5000万元人民币的汇兑损失在合并报表层面的处理，我们理解，应根据不同的情况，在合并报表层面将其继续作为汇兑损失，或者计入外币报表折算差额，而不应对不存在减值迹象的长期股权投资确认减值损失。

 参照国际财务报告准则（IFRS）体系下的《国际会计准则第21号——汇率变
动的影响》第32段规定，由构成报告主体对境外经营的净投资的组成部分的货
币性项目产生的汇兑差额，在报告主体的单独财务报表或者境外经营的个别财务报表中应当采取适当的方式计入损益。

在包含境外经营和报告主体的财务报表（例如合并财务报表，其中境外经营为子公司）中，此类汇兑差额最初应确认在其他综合收益中，其后在依据本准则第48段处置此类净投资时，从权益重分类
到损益。

【税会实务】企业合并会计处理各项方法的比较一、企业合并成本的确定同一控制下的企业合并，合并成本包括合并方在企业合并中取得的资产和负债，它们应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

例1：甲、乙两公司分别为M公司下的两家子公司。

甲公司于2008年3月1日自母公司M处取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍然维持独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，甲公司发行了1500万股本公司的股票（每股面值1元）作为对价。

假定甲、乙公司采用的会计政策相同。

合并日，甲乙公司的所有者权益构成如下：（见附表）甲公司在合并日应进行的会计处理为：借：长期股权投资 50000000贷：股本 15000000资本公积 35000000进行上述处理后，甲公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前乙公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。

本例中甲公司在确认对乙公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为6000（2500＋3500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4500万元。

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 30000000贷：盈余公积 10000000未分配利润 20000000非同一控制下的企业合并，应当区分以下几种情况确定合并成本：一是一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；二是通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和：三是购买方未进行企业合并发生的各项直接相关费用，也应计人企业合并成本；四是在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未了事项作出约定的，购买日如果估计未了事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

【税会实务】合并会计报表中如何抵销固定资产减值准备按照《企业会计制度》的规定，从2001年1月1日起所有股份有限公司都应当提取固定资产减值准备，并采用追溯调整法进行会计处理。

那么，在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生固定资产交易抵销事项时，其相应的固定资产减值准备应当如何处理呢？笔者对此作一探讨：一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。

2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。

二、固定资产减值准备抵销的一般原则1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不影响固定资产减值准备。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。

（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。

抵销金额为QV－HV.2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV＝：（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV. （3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。