【案例专题】2018年高级会计师考试精选案例题(三)

2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十一含答案亚细亚公司为深圳证券交易所A 股上市公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011 年1 月26 日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6 000 万元。

出售时该债券的账面价值为 5 900 万元，其中公允价值变动收益为200 万元。

亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300 万元。

(2)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7 月 1 日将应收票据 4 000 万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960 万元。

该应收票据为 5 月 1 日收到的、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票。

亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。

亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

(3)亚细亚公司于6 月30 日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000 万元。

同时约定，亚细亚公司将于本年12月31 日以回购当日市价回购甲公司股票。

亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900 万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000 万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900 万元。

亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

(4)6 月30 日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6 000 万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5 800 万元，出售前公允价值变动明细科目为借方余额50 万元)。

同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5 万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2011 年12 月31 日以 5 950 万元价格返售该股票。

亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

要求：(1)根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

高级会计师考试案例分析试题三2018年高级会计师考试案例分析试题三乙公司是一家上市公司，适用的企业所得税税率为25%，当年息税前利润为900万元，预计未来年度保持不变。

为简化计算，假定净利润全部分配，债务资本的市场价值等于其账面价值，确定债务资本成本时不考虑筹资费用。

证券市场平均收益率为12%，无风险收益率为4%，两种不同的债务水平下的税前利率和β系数如表1所示。

公司价值和平均资本成本如表2所示。

表1不同债务水平下的税前利率和β系数债务账面价值（万元）税前利率β系数10006%1.2515008%1.50表2公司价值和平均资本成本债务市场价值（万元）股票市场价值（万元）公司总价值（万元）税后债务资本成本权益资本成本平均资本成本100045005500（A）（B）（C）1500（D）（E）*16%13.09%注：表中的“*”表示省略的数据。

该国有大型集团召开领导班子会议有关人员的发言如下：①总经理刘某：公司运用平衡记分卡系统进行业绩评价其中学习与成长体现了“利润来自于员工”的理念。

②副经理王某：编制年度预算、制度公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先后顺序的是，编制年度预算——制定公司战略——安排年度经营计划。

③副经理李某：不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是项目预算法。

④副经理张某：战略管理的评价控制的特征是关注过程旨在完成任务。

⑤总会计师于某：作业成本计算的仓储、检验作业属于增值作业，要把好质量关。

⑥高级会计师赵某：公司的时间数列不稳定，变化趋势明显，要选好平滑指数，采用指数平滑法预测。

⑦财务总监孙某：用净资产收益率进行业绩评价时，忽略了股权成本，因此用经济增加值衡量企业业绩更为全面。

⑧董事陈某:为固定保持公司目前的最佳资本结构，采用固定股利支付率政策。

要求：1.确定表2中英文字母代表的数值。

2.依据公司价值分析法，确定上述两种债务水平的资本结构哪种更优，并说明理由。

2018年高级会计师案例分析考试试题及答案案例分析题XX公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN 原材料主要依赖进口。

近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。

套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。

该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。

主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。

因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。

鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。

发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。

针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。

对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求：根据上述资料，逐项判断XX公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

[参考答案]1、发言一不存在不当之处。

2、发言二存在不当之处。

不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。

理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。

3、发言三存在不当之处。

不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。

高级会计师精选《会计实务》案例题32018年高级会计师精选《会计实务》案例题3甲教育局(以下简称甲局)是某市的行政单位，执行《行政单位会计制度》。

乙高校是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位)，执行《事业单位会计制度》。

张某是甲局新任命的总会计师，上任伊始，对甲局和所属乙单位2×10年政府采购、资产管理情况进行了全面检查，就下列事项的处理提出质疑：(1)2×10年1月，甲局采购员直接从A公司购入10台复印机(达到政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。

(2)2×10年3月，甲局以账面价值500万元的办公楼与A公司共同出资，设立B公司。

(3)2×10年6月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批对外出租一栋闲置办公楼，取得租金收入100万元，作为往来资金核算。

(4)2×10年9月，乙单位经甲局审核，报该市财政局审批，用账面价值30万元的一辆小轿车与C公司的商务车进行置换。

乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估金额为20万元。

(5)2×10年11月，乙单位报经甲局审批，报市财政局备案，用财政性资金购置了900万元的大型办公自动化设备。

假定乙单位的政府采购限额标准为500万元。

(6)2×10年12月，乙单位在财产清查过程中，盘亏车辆一台，账面价值为25万元。

乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。

截至12月31日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。

为保证2×10年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理。

要求：请根据政府采购法、行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断上述各项的处理是否正确;如不正确，请说明理由。

：1.事项(1)中甲局的做法不正确。

理由：复印机不属于法律所规定的单一来源方式的情形，应当按规定采用公开招标的方式进行采购。

2.事项(2)中甲局的做法不正确。

理由：行政单位对外投资仅限于用结余资金购买国债，而不能进行其他投资。

2018年高级会计师考试案例分析（5.13）案例分析题甲有限责任公司(以下简称甲公司)是一家造纸为主业的集团企业。

近年来，其业务不断扩大，经营领域已涉足北上广深等一线城市。

风险管理职能部门主要负责人李莫，在对2016年及以前的经营情况进行了分析后，对公司的风险情形进行了归纳：(1)近年来，随着造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难。

甲公司为积极应对这一情况，扩展经营范围，涉足建材销售、提供装修服务等多元化经营以减少造纸行业的经营风险。

(2)甲公司在生产过程中，要委托其他企业代为加工一部分产品。

与甲公司合作的委托加工企业共有10家，其中9家长期合作。

经查，新增的一家管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。

甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，甲公司已经拒绝与其合作。

(3)甲公司在本年年初试运行一条新生产线，由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，一位工人手指受到伤害。

考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险。

(4)内部审计部门正就旗下造纸厂排放的污水处理情况进行测试。

内部审计部门发现，公司针对污水处理情况向外公布的信息与内部记录的实际数据有重大差异。

内部审计部门经理表示，测试样本显示的污水处理实际达标情况低于对外公布的数据，有可能涉及虚假披露和违反环保法律法规。

虽然已向董事会和经理层报告，但该公司未采取改进措施。

要求：(1)针对事项(1)至(3)，判断甲公司针对各种情况采用的风险应对策略的类型并说明理由。

(2)针对事项(4)，简要说明企业在该事件中所暴露的与风险相关的主要问题。

(3)针对事项(4)，简要说明应对企业内部控制的内部环境方面提出哪些改进措施。

【正确答案】(1)①事项(1)采用的风险应对策略是风险降低。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。

2018年高级会计师考试案例分析（三）案例分析题甲单位为中央级环保事业单位，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》，并对固定资产计提折旧。

2017年7月10日，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研究。

(1)本年度甲单位本级退休费预算600万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。

预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(2)6月，收到2017年度上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处李某将收到的租金作为其他收入处理。

(3)2017年6月，甲单位根据单位内部控制规范体系建设工作要求，进一步规范了政府预算资金支出审批流程和授权审批额度，其中采购合同金额在10万元(含10万元)以下的，由单位资产管理处处长审批;采购合同金额10万元以上、25万元(含25万元)以下的，由分管采购业务的行政副职审批，采购合同在25万元以上的，由行政一把手审批。

(4)甲单位属于增值税一般纳税人，6月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，价值总价11.7万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付甲单位。

甲单位做增加存货和财政补助收入11.7万元的处理。

(5)7月，编制下年度预算工作中，预计总支出超出总收入，在对本单位各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求分析后，甲单位建议优先保障新增重大专项事业发展任务所需要的项目支出。

要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。

【正确答案】(1)事项(1)存在不当之处。

理由：未实行离退休经费归口管理的退休费按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类;按照支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。

(2)事项(2)存在不当之处。

理由：中央级事业单位国有资产出租收入应当实行“收支两条线”管理[或应当上缴国库]。

2018年高级会计师考试《会计实务》重点案例及答案三含答案“十五”以来，随着我国国民经济的持续快速发展，拉动了水泥工业的迅猛发展，使我国水泥产量大幅增长。

与此同时，我国新型干法水泥生产能力及产量也有了快速的增长。

新型干法水泥，指采用新型干法水泥生产工艺生产的水泥。

其生产以采用新型干法烧成技术为核心，采用新型原料、燃料预均化技术和节能粉磨技术及装备，全线采用计算机集散控制，实现水泥生产过程自动化和高效、优质、低耗、环保。

甲公司是一家新型干法水泥生产线建设企业，从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作，分别设置了装备制造部、工程施工部和营销部等部门。

其中装备制造部生产的装备一部分用于本企业，一部分对外销售，装备制造部将生产好的产品移交给营销部门进行对外销售。

但是在确定内部转移价格产生了不同的意见：装备制造部要求按照全部成本转移价格进行定价，营销部门要求按照变动成本加固定费用转移价格进行定价。

为了完善公司的战略控制，向有关专家进行了咨询，专家建议可以采用适当的管理控制模式对公司进行战略控制。

于是公司对各部门及相关的管理人员进行了业绩评价。

公司采用部门税前营业利润指标对营销部门经理进行业绩评价。

该部门的相关数据如下：销售收入15000元，变动成本为10000元，可控固定成本为800元，不可控固定成本为1200元。

要求：(1)列举管理控制模式的种类，并分析该公司采用的是哪种模式。

(2)列举内部转移价格的种类，并分析判断装备制造部和营销部门的观点是否合理，并提出最合理的内部转移价格确定方法。

(3)计算对营销部门进行业绩评价的指标，并说明该公司采用部门税前营业利润指标对营销部门经理进行业绩评价是否合理。

【案例答案】(1)①管理控制的模式包括：制度控制模式、预算控制模式、评价控制模式和激励控制模式。

②该公司采用的是评价控制模式。

理由：评价控制模式是指企业通过评价的方式规范企业中各级管理者及员工的经济目标和经济行为。

高级会计实务真题2018年(本试题共九道案例分析题。

第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题)答题要求：凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。

凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。

案例分析题一(本题15分)甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。

2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。

2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。

部分参会人员发言要点摘录如下：(1)总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。

当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。

为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率15%)政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。

(2)投资总监：实现销售收入增长30%，需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。

车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案，预计投资为1亿元，建设期均为半年，当年均可以投产，运营期为10年；A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元，回收期分别为2.5年和3.5年。

(3)财务部经理：按照销售收入增长率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部通过外部融资解决。

(4)财务总监：虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平(45%)。

如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。

2018年高级会计实务考试案例分析专项练习题及答案三含答案甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家从事能源化工生产的公司，S集团公司拥有甲公司72%的有表决权股份。

甲公司分别在上海证券交易所和香港联交所上市，自2×10年1月1日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。

(1)2×10年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：①A公司。

A公司的主营业务为制造合成纤维、树脂及塑料、中间石化产品及石油产品，注册资本为72亿元。

甲公司拥有A公司80%的有表决权股份。

②B公司。

B公司系财务公司，主要负责甲公司及其子公司内部资金结算、资金的筹措和运用等业务，注册资本为34亿元。

甲公司拥有B公司70%的有表决权股份。

③C公司。

C公司的注册资本为1O亿元，甲公司对C公司的出资比例为50%，C公司所在地的国有资产经营公司对C公司的出资比例为50%。

C公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责C公司日常的生产经营和财务管理，仅按出资比例分享C公司的利润或承担相应的亏损。

④D公司。

D公司的主营业务为生产和销售聚酯切片及聚酯纤维，注册资本为40亿元。

甲公司拥有D公司42%的有表决权股份。

D公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股东委派。

D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。

⑤E公司。

E公司系境内上市公司，主营业务为石油开发和化工产品销售，注册资本为3亿元。

甲公司拥有E公司26%的有表决权股份，是E公司的第一大股东。

第二大股东和第三大股东分别拥有E公司20%、l8%的有表决权股份。

甲公司与E公司的其他股东之间不存在关联方关系。

⑥F公司。

F公司系中外合资公司，注册资本为88亿元，甲公司对F公司的出资比例为50%。

F公司董事会由10名成员组成，甲公司与外方投资者各委派5名。

F公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2/3以上的董事同意方可实施，公司日常生产经营管理由甲公司负责。

【案例专题】2018年高级会计师考试精选案例题（十五）2018年高级会计职称考试预计在9月份，考生要决定备考，就要争取一次性通过考试！小编整理了一些高级会计职称考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！案例分析题十五某制造厂甲、乙两种产品，有关资料如下：（1）甲、乙两种产品2010年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元（2）月初甲产品在产品制造费用（作业成本）为7 300元，乙产品在产品制造费用(作业成本）为10 600元；月末在产品数量，甲为40件，乙为60件，总体完工率均为50%；按照约当产量法在完工产品和在产品之间分配制造费用（作业成本），本月发生的制造费用（作业成本）总额为80000元，相关的作业有4个，有关资料如下表所示：要求：1.用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本；2.以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算甲、乙两种产品的单位成本；3.假设决策者计划让单位售价高于传统成本计算法计算的单位成3元，根据第(2)问的结果确定甲和乙的销售单价，试分析可能造成的不利影响。

参考答案：【分析提示】1.质量检验的成本动因分配率=4 000/(5+15)=200(元/次）订单处理的成本动因分配率=4 000/(30+10)=100(元/份）机器运行的成本动因分配率=40 000/(200+800)=40(元/小时）设备调整准备的成本动因分配率=32 000/(6+4)=3 200(元/次）甲产品分配的本月发生作业成本：200×5+100×30+40×200+3 200×6=31 200 (元）单位作业成本：(31 200+7 300)/(200+40×50%)=175(元/件）单位成本：80+60+175=315(元/件）乙产品分配的本月发生作业成本：200×15+100×10+40×800+3200×4=48800（元）单位作业成本：(48 800+10 600)/(300+60×50%)=180(元/件）单位成本：100+50+180=330(元/件）2.本月发生的制造费用分配率：80 000/(200+800)=80(元/小时)曱产品分配本月发生的制造费用：80×200=16 000 (元)甲产品单位制造费用：(16 000+7 300)/(200+40×50%)= 105.91(元/件)甲产品单位成本：80+60+105.91=245.91(元/件)乙产品分配本月发生的制造费用：80×800=64 000(元)乙产品单位制造费用：(64 000+10 600)/(300+60×50%)= 226.06(元/件)单位成本：100+50+226.06=376.06(元/件)3.与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。