2018年高级会计师会计实务精选案例分析题及答案10含答案

2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十一含答案亚细亚公司为深圳证券交易所A 股上市公司，2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2011 年1 月26 日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6 000 万元。

出售时该债券的账面价值为 5 900 万元，其中公允价值变动收益为200 万元。

亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300 万元。

(2)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于7 月 1 日将应收票据 4 000 万元贴现给工商银行，取得贴现净额3 960 万元。

该应收票据为 5 月 1 日收到的、期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票。

亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。

亚细亚公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。

(3)亚细亚公司于6 月30 日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8 000 万元。

同时约定，亚细亚公司将于本年12月31 日以回购当日市价回购甲公司股票。

亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7 900 万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7 000 万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为900 万元。

亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。

(4)6 月30 日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6 000 万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5 800 万元，出售前公允价值变动明细科目为借方余额50 万元)。

同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5 万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在2011 年12 月31 日以 5 950 万元价格返售该股票。

亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。

要求：(1)根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请指出正确会计处理办法。

2018高级会计师会计实务案例分析预习题及答案10含答案
公司拟投资一个项目，需要一次性投入200 000元，全部是固定资产投资，没有建设期，投产后年均收入96 000元，付现成本26 000元，预计有效期10年，按直线法计提折旧，无残值。

所得税率为30%，折现率为10%。

要求：
(1)计算该项目的净现值和现值指数;
(2)计算该项目的非折现回收期;
(3)计算该项目的投资收益率;
(4)计算该项目传统的内含报酬率。

【分析提示】
(1)年折旧200000/10=20 000(元)
年现金净流量=(96000-26000)×(1-30%) +20 000×30%=55 000 (元)净现值=55000×(P/A，10%, 10)-200000 = 137 953(元)
现值指数=55000×(P/A, 10%, 10) /200 000=1.69
(2)非折现回收期=200000+55 000=3.64(年)
(3)投资收益率=55000+200 000×100%=27.5%
(4)设内含报酬率为IRR，列式为55000×(P/A,IRR,10)-200 000=0则有(P/AIRR,10) =3.6364
利用插值法我们可以计算出IRR的近似值
IRR=24% 3.6819
IRR 3.6364
IRR=28% 3.2689
列式为：(IRR-24%)/(28%-24%)=(3.6364-3.6819)/(3.2689-3.6819)
解得IRR=24.44%
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2018年高级会计师考试案例分析（十）【案例分析】鑫龙制药(集团)有限公司(以下简称鑫龙制药或公司)是一家较早成立于我国东北地区的大型制药企业集团，主要从事抗生素原料药及制剂的生产和销售，属于医药行业中的化学药品制造业。

其产品涵盖抗生素原料药及制剂、中成药等系列，主要产品市场占有率近年来稳居全国第一位，是少数形成一定规模并在行业内享有一定知名度的化学药品制造公司。

通过长期努力，鑫龙制药逐步形成了研发、生产、销售齐头并进的企业发展格局。

虽然其产品以低级仿制药品为主，技术含量不高，导致在原料采购、销售方面的定价能力有限，但相比国内其他公司则仍具有较强的研发能力，研发并注册了药品监管部门认可的诸多国家级医药专利，培养了一批精通药事法规、药品生产的专业人员。

鑫龙制药不仅拥有成熟的销售渠道，同时锻炼出了一支人员稳定、市场营销意识强、经营能力突出的管理团队。

但随着规模持续扩大，资产负债率逐年上升，面临较大财务风险。

随着人口老龄化、居民健康意识的增强以及新医改政策的实施，医药市场需求持续增长。

虽然我国化学制药企业数量多，但存在着规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。

大量企业以低端化学原料药制造为主，药品品种雷同且药性上相差无几，创新能力不够，国际市场竞争力较弱。

近年来国家出台多项政策支持制药企业加快整合和鼓励技术创新，行业集中度有所提高，行业前百强企业凭借先进入市场的优势，较早完成了专利的积累，并拥有成熟的销售渠道、成本优势和较高的品牌认知度，因而这些制药企业的市场份额达45%以上。

由于药品关系到人民生命健康和安全，因此国家建立了严格的法律体系来规范医药行业，加强监督药品的研制、进出口及上市后的销售和使用。

对化学药品制造企业而言，成为了国家行政监管的重点对象，质量标准、监管要求逐步提高。

另外，药品价格也同样受到国家监管，国家会经常出台药品价格政策和管理规定，使药品定价受到约束。

大部分的抗生素类药品都属于国家价格管理的范围，预计在未来相当长一段时间内，降价的趋势仍将持续，行业的整体利润率可能会继续下降。

2018年高级会计师考试案例分析（五）案例分析题甲单位是一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》，未实行内部成本核算。

2017年7月2日拟集中在本月完成几项业务，甲单位组织召开了由财务处、资产管理处机关人员参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租的问题进行沟通。

形成有关决议如下：(1)拟用财政性资金购买一批特殊实验设备(不属于集中采购目录范围，但金额达到政府采购限额标准)，该设备具有特殊性，规格、标准不统一，只能从有限范围的供应商处采购。

经调查该种设备本地供应商有两家，国内另外2家供应商在其他省份。

会议决定向四家潜在供应商发出询价通知书，通过询价方式确定最终的供应商(2)拟用财政性资金购买一台公务车(属于集中采购目录范围)，为提高政府形象，该单位认为按照经批准的预算标准，同等价位的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。

(3)拟用财政性资金购买机房专用电源(属于集中采购目录范围)，由于单位负责人张某与新华采购代理机构比较熟悉，所以未进行讨论，由张某直接指定新华采购代理机构为该电源的采购代理机构。

(4)甲单位拟以正在使用的固定资产为下属单位提供贷款担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门审批后实施。

(5)因下属单位资金不足，会议决定把处置国有资产收入拨付给下属单位。

(6)甲单位拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业单位。

要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断甲单位上述会议决议是否正确;如不正确，分别说明理由。

【正确答案】(1)该单位向四家潜在供应商发出询价通知书的决议不正确。

理由：该设备具有特殊性，且规格、标准不统一，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。

(2)单位委托集中采购机构购买进口车的决议不正确。

理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物。

2018年高级会计师案例分析考试试题及答案案例分析题XX公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品生产所需MN 原材料主要依赖进口。

近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。

套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。

该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。

主要发言如下：发言一：公司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率变动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。

因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。

发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。

鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应开展境外衍生品投资业务。

发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。

针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。

发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设。

对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。

发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。

假定不考虑其他有关因素。

要求：根据上述资料，逐项判断XX公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。

[参考答案]1、发言一不存在不当之处。

2、发言二存在不当之处。

不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。

理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。

3、发言三存在不当之处。

不当之处：采用卖出套期保值方式进行套期保值。

2018年高级会计师考试案例分析（5.13）案例分析题甲有限责任公司(以下简称甲公司)是一家造纸为主业的集团企业。

近年来，其业务不断扩大，经营领域已涉足北上广深等一线城市。

风险管理职能部门主要负责人李莫，在对2016年及以前的经营情况进行了分析后，对公司的风险情形进行了归纳：(1)近年来，随着造纸产业环保标准逐步提高和行业竞争日益激烈，造纸行业经营困难。

甲公司为积极应对这一情况，扩展经营范围，涉足建材销售、提供装修服务等多元化经营以减少造纸行业的经营风险。

(2)甲公司在生产过程中，要委托其他企业代为加工一部分产品。

与甲公司合作的委托加工企业共有10家，其中9家长期合作。

经查，新增的一家管理较松懈，对检验工人的操作规范要求不达标。

甲公司检验部门与该公司沟通后不明显，甲公司已经拒绝与其合作。

(3)甲公司在本年年初试运行一条新生产线，由于工人操作初期对新生产线和操作规范不熟悉，加上处于生产高峰期，一位工人手指受到伤害。

考虑到公司业务繁忙和更换新生产线的频率会加快，因此，甲公司为所有员工购买了人身意外伤害险。

(4)内部审计部门正就旗下造纸厂排放的污水处理情况进行测试。

内部审计部门发现，公司针对污水处理情况向外公布的信息与内部记录的实际数据有重大差异。

内部审计部门经理表示，测试样本显示的污水处理实际达标情况低于对外公布的数据，有可能涉及虚假披露和违反环保法律法规。

虽然已向董事会和经理层报告，但该公司未采取改进措施。

要求：(1)针对事项(1)至(3)，判断甲公司针对各种情况采用的风险应对策略的类型并说明理由。

(2)针对事项(4)，简要说明企业在该事件中所暴露的与风险相关的主要问题。

(3)针对事项(4)，简要说明应对企业内部控制的内部环境方面提出哪些改进措施。

【正确答案】(1)①事项(1)采用的风险应对策略是风险降低。

理由：风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。

2018年高级会计师考试《高级会计实务》案例题及答案十含答案千喜鹤公司是国内上市公司，主要从事豆油和饲料的生产和境内外销售，所需原材料包括大豆、豆粕等。

2012 年由于美国的旱情，这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不利局面。

为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，千喜鹤公司经董事会批准决定开展套期保值业务。

为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。

套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、有效锁定公司的既得利润。

我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期项目风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。

财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期项目风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。

第二，我公司生产中需要采购大量的大豆、豆粕等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量必须等于原材料采购量，才能确保实现套期保值的目的。

第三，我公司生产的大豆油有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在 1 美元等于6.2 元人民币左右，但近期人民币兑换美元的汇率一直呈上升状态。

为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。

第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。

根据董事会及经理层决议，千喜鹤公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：(1)千喜鹤公司签订了销售一批大豆油给甲公司的合同，约定半年后交货。

该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。

2018年高级会计师考试案例分析（三）案例分析题甲单位为中央级环保事业单位，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》，并对固定资产计提折旧。

2017年7月10日，该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研究。

(1)本年度甲单位本级退休费预算600万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。

预算草案中，按政府支出功能分类，列入“社会保障和就业”类;按政府支出经济分类，列入“工资福利支出”类。

(2)6月，收到2017年度上半年办公楼闲置楼层出租租金款120万元，财务处李某将收到的租金作为其他收入处理。

(3)2017年6月，甲单位根据单位内部控制规范体系建设工作要求，进一步规范了政府预算资金支出审批流程和授权审批额度，其中采购合同金额在10万元(含10万元)以下的，由单位资产管理处处长审批;采购合同金额10万元以上、25万元(含25万元)以下的，由分管采购业务的行政副职审批，采购合同在25万元以上的，由行政一把手审批。

(4)甲单位属于增值税一般纳税人，6月，以政府集中采购方式购入非自用材料一批，价值总价11.7万元(含税价)，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付甲单位。

甲单位做增加存货和财政补助收入11.7万元的处理。

(5)7月，编制下年度预算工作中，预计总支出超出总收入，在对本单位各业务部门申报的新增专项事业发展任务及用款需求分析后，甲单位建议优先保障新增重大专项事业发展任务所需要的项目支出。

要求：根据国家部门预算管理、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断事项(1)至(5)中是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。

【正确答案】(1)事项(1)存在不当之处。

理由：未实行离退休经费归口管理的退休费按支出功能分类，应列入“节能环保支出”类;按照支出经济分类，应列入“对个人和家庭的补助”类。

(2)事项(2)存在不当之处。

理由：中央级事业单位国有资产出租收入应当实行“收支两条线”管理[或应当上缴国库]。

【2018年高级会计实务考试试题及答案(强化2)】2018高级会计实务案例分析【导语】大“2018年高级会计实务考试备考强化试题及答案”，以供考生参考，更多高级会计师考试模拟试题信息，请关注大高级会计师考试频道。

资料：北方公司是一家大型国有控股集团公司，控制甲、乙、丙三家境内上市公司，集团公司为了改善治理机构，建立良好的激励和约束机制，要求甲、乙、丙三家公司着手股权激励机制。

三公司的激励机制具体设计如下：资料一：甲是一家高科技行业的上市公司，公司股本总额为6 000万，其中北方公司持有比例为42%，公司的主要决策由当地的国有资产管理部门控制。

由于最近三年公司业绩发展迅速，并按照集团公司的要求，于xx年4月5日的股东大会审议通过了股票期权激励制度。

在股权激励制度具体方案制定的讨论会上，大家就有争议的问题纷纷发表意见，有关争论焦点如下：(1)公司在4月18日授予公司董事(包括独立董事)、监事(包括监事会主席)和高级管理人员共13人等待期为3年的800万股票期权。

xx年4月25日公司发布了xx年度财务会计报告，该报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告。

(2)公司打算回购股份一半的股票(即400万股)作为股权激励的股票。

(3)核心技术骨干王某虽然于xx年在A上市公司工作时曾经因泄密公司重大商业机密被中国证监会予以行政处罚，但是加入公司以来表现优秀，为公司创造了大量的业绩，因而破格授予股票期权。

(4)公司总经理李某为公司业绩的发展贡献突出，为表彰其突出表现，决定授予其100万的股份。

由于董事会成员一致认可，对于其特殊表彰不必经过股东大会的特别批准。

(5)董事会决定5月11日公告股东大会决议、股票期权激励计划草案摘要、独立董事意见。

(6) 北方公司总经理张某分别担任甲、丙两家公司的董事，且持有甲公司5%以上有表决权的股份，但未参与丙公司的股权激励计划;经股东大会批准，可参与甲公司的股权激励计划。

由于甲公司在xx年7月30日被查出违规占用非法资金，公司及董事、监事、高级管理人员、公司股东、实际控制人等都受到中国证监会的行政处罚。

高级会计实务真题2018年(本试题共九道案例分析题。

第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题)答题要求：凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。

凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。

案例分析题一(本题15分)甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司，在上海证券交易所上市。

2017年末，公司的资产总额为150亿元，负债总额为90亿元。

2018年初，公司召开了经营与财务工作务虚会。

部分参会人员发言要点摘录如下：(1)总经理：回顾过去，公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩；展望未来，集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业，有着良好的发展前景，并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”，本公司具有较强的外部资源获取能力，要抓住难得的发展机遇。

当前，公司正在拟定未来发展规划，总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%，市场占有率进入国内行业前五名。

为维护稳定发展的公司形象，公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率15%)政策，秉承“从管理效率提升中求生存，从产品研发和创新中谋发展”的企业文化，不断巩固和强化公司产品的竞争优势，实现公司快速增长。

(2)投资总监：实现销售收入增长30%，需要对现有加工车间进行扩建，以扩充生产能力。

车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案，预计投资为1亿元，建设期均为半年，当年均可以投产，运营期为10年；A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元，回收期分别为2.5年和3.5年。

(3)财务部经理：按照销售收入增长率30%测算，满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元，必须全部通过外部融资解决。

(4)财务总监：虽然公司发展已经取得了长足进步，但资产负债率也急剧上升，并高于行业平均水平(45%)。

如果继续增加债务融资，将会加大公司财务风险。