205年会计职称《中级会计实务》复习：固定资产终止确认条件3p

中级会计实务--第三章固定资产考点2 固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其成本应当按照实际发生的材料、人工、机械施工费等计量。

（1）企业为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为企业生产照下列原则处理：2.出包方式建造固定资产通过出包方式建造的固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

（三）其他方式取得的固定资产1、接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2、非货币性交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当按照有关规定进行会计处理。

（四）存在弃置费用的固定资产1、对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本；如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

2、对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

考点3 固定资产折旧（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。

在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。

考点4 固定资产的后续支出固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同考点5 固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

2014中级会计师考试《中级会计实务》知识点：固定资产处置
固定资产处置
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.固定资产处于处置状态。

固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

（二）固定资产处置的账务处理
企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.出售收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料
贷：固定资产清理
5.清理净损益
固定资产清理完成后的净损失借：营业外支出
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理
贷：营业外收入。

2024年中级会计考试考点一、中级会计实务考点。

（一）固定资产。

1. 初始计量。

- 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

这里要注意增值税的处理，如果企业是一般纳税人，取得增值税专用发票，其增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；如果是小规模纳税人，增值税进项税额要计入固定资产成本。

- 自行建造固定资产，分为自营建造和出包建造。

自营建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

出包建造固定资产，企业要按照应支付的工程价款等计量固定资产成本。

2. 后续计量。

- 折旧方法是重点内容。

直线法（包括年限平均法和工作量法）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法）的计算及应用场景要掌握。

例如，双倍余额递减法在计算折旧时不考虑固定资产预计净残值，在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

这是因为这种方法前期多提折旧，后期少提折旧，符合固定资产在使用前期损耗大、后期损耗小的特点，同时也可以加速资金的回笼和固定资产的更新。

- 固定资产的后续支出，符合资本化条件的要计入固定资产成本，不符合资本化条件的要计入当期损益。

例如，对固定资产进行改良支出，如果改良后能提高固定资产的性能、延长使用寿命等，一般属于资本化支出；而日常的维修费用则属于费用化支出。

（二）长期股权投资。

1. 初始投资成本的确定。

- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

如果初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

中级会计职称《中级会计实务》考点之固定资产第一节 固定资产的初始确认一、外购固定资产1.企业外购固定资产的成本，包括： （1）购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）还有：符合资本化条件的借款利息费用，外币折算差额也可能计入固定资产成本，弃置费用在满足一定条件时应将其现值计入固定资产成本。

借：工程物资在建工程（需要安装的）固定资产（不需要安装的）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款【注】企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

与之相联系的，在建工程领用生产用原材料的进项税额不用转出了。

【说明】如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税： （1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

如，某运输企业有一架运输飞机，飞机的引擎（发动机）和机身的寿命往往不一样。

所以在实务中，一般是把飞机的引擎单独确认为固定资产，飞机的机身单独确认为固定资产。

3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

二、分期付款购买固定资产购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的：固定资产的成本以各期付款额的现值之和为基础确定。

中级会计师考试《会计实务》重点：固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1. 该固定资产处于处置状态。

处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。

2. 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。

二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。

固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

(一) 固定资产出售、报废或毁损的处理1. 固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

2. 发生的清理费用企业在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3. 出售收入、残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。

4. 保险赔款的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5. 清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

中级会计实务之固定资产专题讲解本章考情分析本章涉及固定资产确认、计量和记录等内容。

近三年考试题型为单项选择题、判断题和计算分析题，分数适中，从近三年出题情况看，本章内容比较重要。

本章近三年考点：（1）固定资产初始入账价值的计算；（2）自行建造固定资产的会计处理；（3）特殊行业固定资产入账价值的计算；（4）固定资产终止确认的条件；（5）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的会计处理；（6）融资租赁和经营租赁的区别。

2011年教材主要变化2011年教材主要变化本章内容没有变化。

本章基本结构框架第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

（三）固定资产确认条件的具体运用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

【例题1·多选题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。

3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。

A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。

下列各项关于环保装置的会计处理中，错误的有（）。

A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备剩余使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧【答案】AC【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第三章讲义1固定资产考情分析本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。

在考试中，本章内容主要出现在客观题中，分值为2分左右。

从历年考试情况看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，但作为基础知识，也常与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合出现在主观题中。

尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布考点一：固定资产初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。

员工培训费不计入。

1.固定资产有关增值税的问题（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。

借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。

（3）上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。

（4）债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。

【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。

当日，该设备投入使用。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530[答疑编号5718030101]『正确答案』B。