国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知________________________________________国税函〔2010〕79号全文有效成文日期：2010-02-22各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：一、关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

解读：1、本条对《实施条例》的理解，实际上是对19条的实质性改变。

例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2008年一次收取了3年的租金300万。

会计处理：2009年确认100万租金收入，而税法根据条例第19条确认300万收入，属于税法同会计的差异，应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。

2010、2011两个年度应该调减100万元。

而本文件下发后，根据权责发生制原则，在税收上可以每年确认100万元收入，坚持了权责发生制原则和配比原则。

2、跨期后收取租金的规定未发生变化，因此在租金问题上仍有可能出现税收通会计的差异。

例如：2009年签订租赁合同，租赁期3年，2011年一次性收取租金300万元。

会计处理：2009、2010、2011年每年确认收入100万元，而税法在2011年一次性确认收入，因此附表3第5行在2009年每年调减100万元，而2011年，做纳税调增200万元。

财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税〔2009〕69号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，现就企业所得税优惠政策执行中有关问题通知如下：一、执行《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

二、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。

三、企业在享受过渡税收优惠过程中发生合并、分立、重组等情形的，按照《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）的统一规定执行。

四、2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第二十六条及实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

五、企业在2007年3月16日之前设立的分支机构单独依据原内、外资企业所得税法的优惠规定已享受有关税收优惠的，凡符合《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）所列政策条件的，该分支机构可以单独享受国发[2007]39号规定的企业所得税过渡优惠政策。

六、实施条例第九十一条第（二）项所称国际金融组织，包括国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展基金、欧洲投资银行以及财政部和国家税务总局确定的其他国际金融组织；所称优惠贷款，是指低于金融企业同期同类贷款利率水平的贷款。

股权转让中先分配利润再转股权的所得税筹划《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第三条规定，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。

企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第 ( 二) 项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

A直接转让股权，2017年1月1日双方签订合同并办理了股权变更手续，收到股权转让款900万元。

如果A、B 协商决定先分配利润1500万元，A获得450万元的股息，然后A再转让股权，股权转让价款为450[（3000-1500）×30%]万元。

直接转让股权情况下，即按A公司持股比例对应的净资产份额转让，A公司股权转让所得=900-300=600万元，应交所得税=600×25%=150万元。

先分配利润再转让股权的情况下，A公司获得的股息所得450（1500×30%）万元，根据上面规定为免税收入。

然后，转让股权所得=450-300=150万元，应交所得税=150×25%=37.5万元。

可见，在先分配利润再转让股权的情况下，交的企业所得税节省了112.5万元。

如何进⾏固定资产暂估⼊账的会计处理与纳税调整固定资产暂估⼊账的会计处理在《企业会计制度》、《⼩企业会计制度》、《企业会计准则》中都有较明确的规定，但估价⼊账的固定资产计提的折旧如何在税前扣除，税法上却⽆具体的规定。

店铺⼩编通过案例，分析资产估价处理⽅法的会计和税务处理差异。

案例：甲公司以出包⽅式建造⼀幢办公⼤楼，2010年8⽉1⽇达到预定可使⽤状态，其⼯程预算造价1800万元，施⼯⽅已开具发票⾦额1500万元。

因施⼯⽅暂未提供⼯程决算报告，甲公司按1800万元估价⼊账。

2011年7⽉，施⼯⽅提供竣⼯决算报告，其实际造价2029万元，双⽅均确认，施⼯⽅⼜开具了⾦额为529万元的发票。

假设会计与税法规定的使⽤寿命均为20年，残值率为0.甲公司执⾏《企业会计准则》。

分析：(⼀)2010年1.2010年8⽉，办公⼤楼投⼊使⽤借：固定资产18000000贷：在建⼯程180000002.2010年9⽉-12⽉，每⽉计提折旧⽉折旧额为18000000÷(20×12)=75000(元)。

借：管理费⽤75000贷：累计折旧750003.2010年企业所得税汇算清缴固定资产账⾯⾦额、计税基础相等，折旧年限相等，不需要作纳税调整。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若⼲税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条规定，企业固定资产投⼊使⽤后，由于⼯程款项尚未结清，未取得全额发票的，可暂按合同规定的⾦额计⼊固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进⾏调整。

但该项调整应在固定资产投⼊使⽤后12个⽉内进⾏。

(⼆)2011年1.2011年1⽉-7⽉，每⽉计提折旧借：管理费⽤75000贷：累计折旧750002.2011年7⽉竣⼯决算，取得全额发票，调整暂估价值借：固定资产20290000贷：在建⼯程20290000同时调整上年度(2010年)会计、税法折旧差异对所得税的影响2010年会计上确认的折旧为75000×4=300000(元)。

1 / 1
国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通
知
【法规类别】企业所得税
【发文字号】国税函[2010]79号
【发布部门】国家税务总局
【发布日期】2010.02.22
【实施日期】2010.02.22
【时效性】现行有效
【效力级别】部门规范性文件
国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知
（国税函
[2010]79号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就贯彻落实企业所得税法过程中若干问题，通知如下：
一、关于租金收入确认问题 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期。

关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告[2011]34号颁布时间：2011-6-9发文单位：国家税务总局根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）以及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）的有关规定，现就企业所得税若干问题公告如下：一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。

鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。

该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。

“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。

既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

实用文档二、关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧；如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】2014.05.23•【文号】国家税务总局公告2014年第29号•【施行日期】2014.05.23•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】企业所得税正文国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局公告2014年第29号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例（以下简称税法）的规定，现将企业所得税应纳税所得额若干问题公告如下：一、企业接收政府划入资产的企业所得税处理（一）县级以上人民政府（包括政府有关部门，下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业，企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。

（二）县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。

其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。

县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（一）、（二）项以外情形的，应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。

二、企业接收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

（二）企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

资产项⽬计税基础如何确定资产不仅涉及折旧或摊销的范围、年限和计算，还涉及计税基础确定、会计与税法差异调整、损失税前扣除等，⽐较复杂，容易出错。

企业进⾏所得税汇算清缴时，要引起⾜够的重视。

—、资产项⽬计税基础的确定资产按照外购、⾃⾏建造或开发、捐赠、投资、⾮货币性资产交换取得的资产不同途径按照不同的⽅法确定计税基础。

如外购的资产，以购买价款和⽀付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定⽤途发⽣的其他⽀出为计税基础;通过捐赠、投资、⾮货币性资产交换、债务重组等⽅式取得的资产，以该资产的公允价值和⽀付的相关税费为计税基础等。

以固定资产为例，⼀般情况下，固定资产会计账⾯价值=实际成本-累计折旧-固定资产减值准备，税法规定的计税基础=实际成本-累计折旧。

固定资产的账⾯价值与计税基础的差异主要产⽣于折旧⽅法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。

例如，某公司⼀项固定资产，原价为3000万元，会计上使⽤直线法计提折旧，折旧年限为3年，税法规定的最短使⽤年限为5年，会计和税法假设净残值均为0，计提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。

会计账⾯价值=3000-1000-1000-100=900(万元)，计税基础=3000-600-600=1800(万元)，两者相差900万元，其中：折旧年限不同产⽣的暂时性差异合计800万元，会计计提固定资产减值准备⽽税法规定不能扣除造成的差异100万元。

汇缴时要注意纳税调整。

⼆、固定资产计提折旧的范围税法列举了固定资产不得计算折旧的范围，操作中要注意进⾏纳税调整：(⼀)税法明确房屋、建筑物以外未投⼊使⽤的固定资产不得计提折旧，除此外已投⼊使⽤但暂时停⽌使⽤的固定资产可以计提折旧;(⼆)以经营租赁⽅式租⼊的固定资产由于该固定资产已由出租者计提折旧，承租者就不能重复计提折旧并在税前扣除;(三)凡与企业的⽣产经营⽆关，或者企业⽣产经营根本就不需要的固定资产，不能计提折旧也不能在税前扣除;(四)单独估价作为固定资产⼊账的⼟地;(五)固定资产在更新改造期间，不能计提折旧。

公司跨年预收房租的全部税务处理，各税种缴纳时间并不相同在实际房屋租赁活动中，大多会有租赁开始一次性收到一年或者多年租金的情况；而即使“一年”，通常也不会是“1月1日——12月31日”，这种概念并不大。

也就是说，无论一年还是多年，都会出现跨年度预收租金的情形。

这种业务涉及增值税、附加税费、印花税、房产税、企业所得税，其纳税义务发生时间各不相同。

一、增值税根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条相关规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其（增值税）纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

因此，如果公司一次性预收租金，则应就所预收租金全额依法计算、申报增值税。

至于附加税费，则其征收环节与增值税相同。

二、印花税《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

通常，合同多半会在租赁开始之前已经签订，则合同签订时即发生印花税纳税义务。

三、房产税实事求是地讲，现行税收政策对于一次性预收房租，房产税如何缴纳，没有非常明确的规定。

房产税属于地方税种，各省会有明细办法；具体把握口径可向主管税务机关沟通一下。

（另外，若对于税务机关代开发票的情形，一般会在代开发票时一次缴纳房产税。

）四、企业所得税对于收取跨年房租，企业所得税规定相对明确。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条相关规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

五、关于发票开具现行税收文件对于开具发票的时点，主要有两个规定：（一）根据《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函〔2017〕127号）第二章第一节第四条规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知English Version[版本参考]发文日期2008年02月22日有效范围全国发文机关财政部; 国家税务总局文号财税[2008]1号时效性现行有效生效日期所属分类内资企业所得税（税法->所得税->内资企业所得税）财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知财税[2008]1号2008年2月22日各省、自治区、直辖市，计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十六条的规定，经国务院批准，现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下：一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策(一)软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

(二)我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

(三)国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10％的税率征收企业所得税。

(四)软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

(五)企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。

(六)集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。

(七)集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。

(八)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15％的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

(九)对生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。