第四章 审计准则

授课题目第四章审计准则和审计依据教学目的与基本要求1、要求学生理解独立审计准则2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系教学难点与重点【重点】1、独立审计准则【难点】1、审计准则的层次教学方法本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。

学时分配 2学时第一节审计准则一、审计准则的含义和作用(一)审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。

理解:1。

独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。

业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。

4。

独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。

要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。

5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。

6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。

也可以遵照执行。

7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.（二)审计准则的作用1. 可以赢得社会公众的广泛信任。

审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。

2. 可以提高注册会计师审计工作质量。

对审计工作规定详细。

3。

可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。

降低审计风险。

4. 可以促进审计经验的交流。

国际间交流。

二、审计准则的结构内容(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing Standards，GAAS）1、一般准则2、工作准则3、报告准则（二）国际审计准则（ISA,International Standards on Auditing）1、一般准则2、工作准则3、报告准则注意：国际、美国审计准则的适用范围(与毛泽东思想一样—-—--放之四海而皆准！）1、国际、美国审计准则适用于独立审计的全过程；2、国际、美国审计准则适用于任何单位；3、不论是否以营利组织为目的,不论其规模大小，也不论其法定组织形式如何，凡进行的独立检查是以发表审计意见为目的的;4、在适当的情况下，也可应用于注册会计师的其他相关服务.5、适用于会计报表审计6、其他信息。

第一章总论一、审计的定义审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用于维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。

(一)审计定义的相关问题1审计的主体是审计人，是指国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。

只有专职机构和人员所从事的审查活动才称为审计。

2审计的客体是被审计人，包括各级政府机关、金融机构和企事业单位等。

3审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。

4从事审计活动必须依据有关法律、法规，包括宪法、审计法、财政法规、经济法规、审计法规及其他有关的方针政策、规章制度。

5审计的总目标是评价受托经济责任。

审计的预期目标是审查、确认审计对象的真实性、合法性、效益性。

6审计的职能对审计客体和审计对象的监督、评价和鉴证。

7审计的目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，加强宏观调控。

8审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。

(二)审计的三方关系人审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人，即审计人、被审计人和审计委托（或授权）人。

况，并提出审计报告或管理建议书。

济责任进行审计。

人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。

（三）审计的基本特征其中独立性是审计的本质特征，包括机构独立、人员独立、工作独立、经济独立。

二、审计的对象和目的（一）审计对象所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军、人民团体；有国有资产的中外合资经营企业、中外合作经营企业、全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。

审计对象的具体内容包括三项：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料；三是被审计单位的内部控制制度。

精品文档精心整理第一章总则第一条为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。

第二条注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。

第三条本准则所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。

第四条商业银行通常具有下列主要特征：（一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制；（二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统；（四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控；（五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。

第五条商业银行具有下列主要风险：（一）信用风险；（二）国家风险和转移风险；（三）市场风险；（四）利率风险；（五）流动性风险；（六）操作风险；（七）法律风险；（八）声誉风险。

第六条由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降至可接受的低水平。

第二章接受业务委托第七条注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。

第八条在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑：（一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能；（二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统；（三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。

第九条注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。

第三章计划审计工作第十条在计划审计工作前，注册会计师应当了解商业银行下列主要情况：（一）宏观经济形势对商业银行的影响；（二）适用的银行监管法规及银行监管机构的监管程度；（三）特殊会计惯例及问题；（四）组织结构及资本结构；（五）金融产品、服务及市场状况；（六）风险及管理策略；（七）相关内部控制；（八）计算机信息系统及电子资金转账系统；（九）资产、负债结构及信贷资产质量；（十）主要贷款对象所处行业状况；（十一）重大诉讼。

中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。

第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。

第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。

第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。

第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。

第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。

第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。

第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。

第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。

第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。

第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。

第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。

第四章审计准则一、单项选择题1．下列各项业务中，属于其他鉴证业务的是( )。

A．历史财务信息审阅B．预测性财务信息审核C．代编财务信息D．对财务信息执行商定程序2．一般审计准则，无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，而且把( )视为审计工作的灵魂。

A．独立性B．客观性C．权威性D．真实性3．早在1947年10月，美国注册会计师协会就提出了( )。

A．《一般公认审计准则》B．《公认会计原则》C．《审计准则试行方案》D．《国际审计准则》二、多项选择题1．我国内部审计的主要特征有( )。

A．服务上的内向性B．审查范围的广泛性C．审查目的的效益性D．微观监督与宏观监督的统一性2．我国内部审计组织应遵循的法律规范体系包括（）。

A．审计法B．审计署关于内部审计工作的规定C．内部审计准则D．内部审计人员职业道德规范3．下列各项业务中，属于注册会计师的其他鉴证业务的有（）A．内部控制审核B．年度财务报表审计C．中期会计报表审阅D．预测性财务信息审核E．会计服务业务4．我国会计师事务所的审计业务，具体包括( )。

A．审查会计账目、会计报表和其他财务资料并出具审计报告B．验证企业的投入资本并出具验资报告C．管理咨询报告D．资产评估报告E．办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务并出具审计报告5．我国注册会计师的非认证业务，具体包括( )。

A．代理记账B．税务代理C．担任会计顾问D．内部控制审核E．管理咨询业务6．根据现行的世界各国的审计准则来看，其内容大体上包括( )。

A．一般准则B．具体准则C．工作准则D．计划准则E．报告准则7．我国注册会计师执业准则体系包括（）。

A．鉴证业务准则B．相关服务准则C．质量控制准则D．后续教育准则8．我国鉴证业务准则又分为( )。

A．审计准则B．审阅准则C．质量控制准则D．执业规范指南E．他鉴证业务准则三、思考题1、麦克森·罗宾斯案件对审计准则的产生具有哪些影响？2、审计准则的产生是为了迎合社会对其的哪些需要？3、审计准则的演进大致经历了哪几个阶段?4、试比较美国民间审计准则、国际审计准则和中国民间审计准则的内容。

国有企业财务审计准则［试行］颁布单位：审计署发文字号：审法发[1999]10号颁布时间：1999-01-12实施日期：1999-01-12第一章总则第二章审计内容与目标第三章审计程序第四章审计方法第五章附则第一章总则第一条为了规范审计机关对国有企业（以下简称企业）的财务审计工作，提高审计质量，控制审计风险，根据《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）及其实施条例、《中华人民共和国国家审计基本准则》（以下简称《基本准则》）和其他有关企业审计的规定，制定本准则。

第二条审计机关依照《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规规定的职责、权限和程序，独立行使对企业的审计监督权，以法律、法规和国家其他有关财务收支的规定，评价被审计企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益，处理、处罚其违反国家规定的行为。

第三条审计组及其审计人员在编制企业财务审计方案或者评价审计结果时，应当运用重要性原则，凭借专业判断，评估被审计企业会计报表或者会计报表中的单个项目反映的会计信息存在错报或者漏报的可能性，以及这种可能性对审计风险的影响程度，初步判断审计项目的重要性水平，并据以合理确定所需收集审计证据的数量，以便降低审计风险，确保审计工作质量。

本准则所称重要性，是指被审计企业会计报表中存在的错报或者漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响审计目标的实现和会计报表使用者的判断或者决策。

第四条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，应当遵循法律、法规和国家审计准则的规定，在确定审计范围和审计方法、选择测试和审计程序、评价和报告审计结果时，应当运用专业判断，保持应有的专业谨慎。

第五条审计机关及其审计人员对企业资产、负债、损益进行审计时，被审计企业按照法律、法规的规定，及时向审计组及其审计人员全面提供真实、完整的会计资料和其他相关情况，并提供必要的工作条件，配合审计工作，是被审计企业法定代表人和其他有关人员的责任。

中国内部审计准则第1201号——内部审计人员职业道德规范第一章总则第一条为了规范内部审计人员的职业行为，维护内部审计职业声誉，根据《审计法》及其实施条例，以及其他有关法律、法规和规章，制定本规范。

第二条内部审计人员职业道德是内部审计人员在开展内部审计工作中应当具有的职业品德、应当遵守的职业纪律和应当承担的职业责任的总称。

第三条内部审计人员从事内部审计活动时，应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。

第二章一般原则第四条内部审计人员在从事内部审计活动时，应当保持诚信正直。

第五条内部审计人员应当遵循客观性原则，公正、不偏不倚地作出审计职业判断。

第六条内部审计人员应当保持并提高专业胜任能力，按照规定参加后续教育。

第七条内部审计人员应当遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

第八条内部审计人员违反本规范要求的，组织应当批评教育，也可以视情节给予一定的处分。

第三章诚信正直第九条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当诚实、守信，不应有下列行为：（一）歪曲事实；（二）隐瞒审计发现的问题；（三）进行缺少证据支持的判断；（四）做误导性的或者含糊的陈述。

第十条内部审计人员在实施内部审计业务时，应当廉洁、正直，不应有下列行为：（一）利用职权谋取私利；（二）屈从于外部压力，违反原则。

第四章客观性第十一条内部审计人员实施内部审计业务时，应当实事求是，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。

第十二条内部审计人员实施内部审计业务前，应当采取下列步骤对客观性进行评估：（一）识别可能影响客观性的因素；（二）评估可能影响客观性因素的严重程度；（三）向审计项目负责人或者内部审计机构负责人报告客观性受损可能造成的影响。

第十三条内部审计人员应当识别下列可能影响客观性的因素：（一）审计本人曾经参与过的业务活动；（二）与被审计单位存在直接利益关系；（三）与被审计单位存在长期合作关系；（四）与被审计单位管理层有密切的私人关系；（五）遭受来自组织内部和外部的压力；（六）内部审计范围受到限制；（七）其他。

内部审计报告准则全文内部审计报告准则全文第一章总则第一条为了规范内部审计人员编制和出具审计报告，根据《内部审计基本准则》制定本准则。

第二条本准则所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。

第三条本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。

第二章一般原则第四条内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。

如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。

第五条审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。

(一)审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项;(二)审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项;(三)审计报告应突出重点、简明扼要、易于理解;(四)审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施;(五)审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现;(六)审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。

第六条内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。

第七条审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的.适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。

第三章审计报告的内容第八条审计报告应当包括以下基本要素：(一)标题;(二)收件人;(三)正文;(四)附件;(五)签章;(六)报告日期。

第九条审计报告的正文应包括以下主要内容：(一)审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容;(二)审计依据：应声明内部审计是按照内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，应对其做出解释和说明;(三)审计结论：根据已查明的事实，对被审计单位经营活动和内部控制所作的评价;(四)审计决定：针对审计发现的主要问题提出的处理、处罚意见;(五)审计建议：针对审计发现的主要问题提出的改善经营活动和内部控制的建议。

《中国注册会计师审计准则完整版》中国注册会计师审计准则是指中国注册会计师在进行审计活动时遵循的一套规范和指导原则。

它是根据国际审计准则制定的，同时结合了中国国情和实践经验，旨在维护审计的独立性、公正性和专业性，保障审计结果的可靠性和有效性。

下面是中国注册会计师审计准则的完整版。

第一章总则第一条本准则的目的是规范中国注册会计师进行审计的行为，并确保其独立性、公正性和专业性，提高审计质量。

第二条中国注册会计师进行审计活动应当遵循中国法律、法规和相关职业道德规范，并依据本准则执行。

第三条中国注册会计师在执行审计工作时，应当遵循客观、公正、谨慎和审慎的原则，根据审计证据来判断和评价被审计单位的财务状况和经营状况。

第四条中国注册会计师在执行审计工作时，应当保持独立，并和被审计单位保持适当的距离，避免与被审计单位发生利益冲突。

第二章审计规划第五条在开始执行审计工作之前，中国注册会计师应当制定审计计划，确定审计的目标、范围和方式，并确定所需的审计资源。

第六条中国注册会计师应当了解被审计单位的业务情况、内部控制体系，并评估其风险程度，以制定相应的审计程序和方法。

第七条中国注册会计师应当与被审计单位和其他相关方保持适当的沟通和合作，以获取必要的审计证据。

第八条中国注册会计师应当对被审计单位的财务报表进行初步分析和评估，以确定是否存在重大错误和欺诈行为的可能性。

第三章审计程序第九条中国注册会计师应当在审计中遵循审计证据的持续性和有效性原则，通过多种途径获取和收集审计证据，并加以充分分析和评估。

第十条中国注册会计师应当对被审计单位的内部控制进行评估，并据此确定是否需要进行更多的审计程序。

第十一条中国注册会计师应当在进行资产、负债、权益、收入、费用和现金流量的审计时，遵循相关的审计程序和方法，并对重大错误和欺诈行为进行专项审计。

第十二条中国注册会计师应当对被审计单位的财务报表进行综合评价，并发表审计意见。

第四章审计报告第十三条中国注册会计师应当根据审计结果，编制审计报告，并在报告中明确陈述被审计单位的财务状况和经营状况。

4.2.1填空题1．审计准则是人们在长期的审计实践中摸索、总结出来的，它既是一个，又是一个。

2．审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须恪守的最高，它是____的权威性判断标准。

3．审计准则既对____提出要求，也对社会提供——保证。

4．在西方国家，审计准则是20世纪____才开始出现的，美国在就开始研究和制定审计准则。

5．西方国家的审计准则，大多是以____为蓝本加以补充、修正而成的；国际组织制定的审计准则，以国际会计师联合会的____最具代表性。

6．美国的民间审计准则称为____，它主要适用于民间审计所从事的____。

7．国际性组织制定的国际审计准则，目前已取得的主要成果有____和____。

8．中国注册会计师执业准则是由____颁发，并适用于____。

9．我国注册会计师执业准则建设过程主要包括____、____、____和____。

10.我国注册会计师执业准则主要有____和____。

11．审计依据是____、____的客观标准。

12.____解决如何进行审计问题，是审计人员行动的指南和规范；___ _则解决审计人员根据什么标准提出这样或那样的审计意见。

13.审计依据按其来源分类，可分为____制定的审计依据和____制定的审计依据。

14.从法规和规章制度的制定过程来看，的法规、制度不能违反___ _的法规、制度。

15.运用审计依据的具体问题具体分析的原则时，应坚持____、____和国家法规与地方法规发生矛盾时要慎重处理等原则。

4.2.2 判断题（正确的剡“√”，错误的划“×”）1．审计准则是审计理论的重要组成部分，但对审计人员并无制约作用。

( )2．审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。

( )3．民间审计人员有了会计准则，对其审计工作提供了方便，因而就不需要审计准则了。

( )4．审计准则的实施使审计人员在从事审计工作时有了规范和指南，便于考核审计工作质量，推动了审计事业的发展。

新《国家审计准则》全⽂新《国家审计准则》全⽂ 新审计准则正⽂分为七章，即总则、审计机关和审计⼈员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条，下⾯是详细内容。

中华⼈民共和国国家审计准则 ⽬录 第⼀章总则 第⼆章审计机关和审计⼈员 第三章审计计划 第四章审计实施 第⼀节审计实施⽅案 第⼆节审计证据 第三节审计记录 第四节重⼤违法⾏为检查 第五章审计报告 第⼀节审计报告的形式和内容 第⼆节审计报告的编审 第三节专题报告与综合报告 第四节审计结果公布 第五节审计整改检查 第六章审计质量控制和责任 第七章附则 第⼀章总则 第⼀条为了规范和指导审计机关和审计⼈员执⾏审计业务的⾏为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运⾏的“免疫系统”功能，根据《中华⼈民共和国审计法》、《中华⼈民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。

第⼆条本准则是审计机关和审计⼈员履⾏法定审计职责的⾏为规范，是执⾏审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。

第三条本准则中使⽤“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计⼈员执⾏审计业务必须遵守的职业要求。

本准则中使⽤“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。

第四条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当适⽤本准则。

其他组织或者⼈员接受审计机关的委托、聘⽤，承办或者参加审计业务，也应当适⽤本准则。

第五条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。

在财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动中，履⾏法定职责、遵守相关法律法规、建⽴并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。

依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动独⽴实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。

第六条审计机关的主要⼯作⽬标是通过监督被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。