财税实务湖南省地方税务局关于企业关联业务往来申报和同期资料准备的温馨提示

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湖南省地方税务局转发国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知
【标 签】转让定价税收,关联企业间业务往来
【颁布单位】湖南省地方税务局
【文 号】湘地税函﹝2006﹞178号
【发文日期】2006-11-20
【实施时间】2006-11-20
【 有效性 】全文废止
【税 种】外商投资企业和外国企业所得税
各市、州地方税务局、省局直属局、稽查局：
现将《国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知》（国税函［2006］901号）转发给你们，请遵照执行。

关联知识：
1.国家税务总局关于关联企业间业务往来转让定价税收管理有关问题的通知。

企业关联业务往来报告表和同期资料报送相关问题说明1.企业向税务机关报送年度关联业务往来报告表和同期资料的法律依据？未按规定报送需要承担的法律后果？答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及《特别纳税调整实施办法(试行) 》(国税发[2009]2号)等有关法律、法规的相关规定，关联交易申报、同期资料准备是纳税人应当履行的法定义务。

企业未按规定报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》的，依照征管法第六十二条的规定，由税务机关责令限期改正，处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。

企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照所得税法第四十四条及所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。

税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

2.符合什么条件的企业需要报送年度关联业务往来报告表？需要准备同期资料的主体是什么？答：适用于实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业均应进行2013年度关联业务申报。

准备同期资料的主体：（1）除《特别纳税调整实施办法(试行) 》(国税发[2009]2号第十五条规定可免于准备同期资料外的企业均应当准备同期资料。

（2）对跨国企业在中国境内设立的承担单一功能（来料加工或进料加工、单一研发、单一营销）企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，上报至主管税务机关。

(具体详见国税函[2009]363号)（3）税务机关实施特别纳税调整后处在跟踪管理期内的企业也应当准备并报送同期资料。

(具体详见国税函[2009]188号)3.如何填报企业年度关联业务往来报告表？答：纳税人向主管税务机关报送的《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》应严格按照申报表中后附的“填报说明”要求填写。

由于企业均有关联关系(包括投资关系)，各纳税人须填报关联关系表（表一）。

关联业务往来报告表与同期资料如何准备关联业务是指公司控股股东、实际控制⼈、董事、监事、⾼级管理⼈员与其直接或者间接控制的企业之间的的业务，以及可能导致公司利益转移的其他业务。

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关联业务往来报告表与同期资料如何准备⾸先需要判定是否存在关联企业，关联企业的判定根据《国家税务总局关于印发<特别纳税调整实施办法(试⾏)>的通知》(国税发[2009]2号)第九条进⾏判定：所得税法实施条例第⼀百零九条及征管法实施细则第五⼗⼀条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个⼈具有下列之⼀关系：(⼀)⼀⽅直接或间接持有另⼀⽅的股份总和达到25%以上，或者双⽅直接或间接同为第三⽅所持有的股份达到25%以上。

若⼀⽅通过中间⽅对另⼀⽅间接持有股份，只要⼀⽅对中间⽅持股⽐例达到25%以上，则⼀⽅对另⼀⽅的持股⽐例按照中间⽅对另⼀⽅的持股⽐例计算。

(⼆)⼀⽅与另⼀⽅(独⽴⾦融机构除外)之间借贷资⾦占⼀⽅实收资本50%以上，或者⼀⽅借贷资⾦总额的10%以上是由另⼀⽅(独⽴⾦融机构除外)担保。

(三)⼀⽅半数以上的⾼级管理⼈员(包括董事会成员和经理)或⾄少⼀名可以控制董事会的董事会⾼级成员是由另⼀⽅委派，或者双⽅半数以上的⾼级管理⼈员(包括董事会成员和经理)或⾄少⼀名可以控制董事会的董事会⾼级成员同为第三⽅委派。

(四)⼀⽅半数以上的⾼级管理⼈员(包括董事会成员和经理)同时担任另⼀⽅的⾼级管理⼈员(包括董事会成员和经理)，或者⼀⽅⾄少⼀名可以控制董事会的董事会⾼级成员同时担任另⼀⽅的董事会⾼级成员。

(五)⼀⽅的⽣产经营活动必须由另⼀⽅提供的⼯业产权、专有技术等特许权才能正常进⾏。

(六)⼀⽅的购买或销售活动主要由另⼀⽅控制。

(七)⼀⽅接受或提供劳务主要由另⼀⽅控制。

(⼋)⼀⽅对另⼀⽅的⽣产经营、交易具有实质控制，或者双⽅在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第(⼀)项持股⽐例，但⼀⽅与另⼀⽅的主要持股⽅享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

关联交易申报的要求和注意事项2008纳税年度已经结束，企业目前面临的迫切任务是进行企业所得税汇算清缴。

纳税人进行汇算清缴时，须向税务机关提交年度关联交易申报表。

虽然以前年度的汇算清缴也包括对关联企业之间关联交易的申报和披露，但与《特别纳税调整管理办法》（以下简称《办法》）的要求相比，适用对象发生了细微变化，实行查账征税的非居民企业被纳入关联申报之列，但实行核定利润征税的代表处似乎并不需要进行关联申报。

另外，关联企业关联关系的认定、关联业务往来申报与披露都有很大的变动和扩充，这给纳税人的实际操作带来了更大的挑战。

 关联企业关联关系的认定 《办法》在定义关联企业时更着重强调了“控制”的概念。

这一理念与经济合作与发展组织对关联关系界定的精神相一致。

 《办法》明确规定了间接持股比例的计算方法，以及如何确定关联关系。

一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，可判定其互为关联企业；如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

 由此可以看出，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按各层持股比例相乘计算）未达到25%，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。

此外还需要注意的是，中国居民股东多层间接持有股份按各层持股比例相乘计算，中间层持有股份超过50%的，按100%计算。

 《办法》列出的关联交易类型主要为四大类，包括有形资产购销、转让和适用；无形资产的转让和适用；融通资金和提供劳务。

纳税人应参照《办法》中列出的各类型交易的内容对企业内部关联交易进行界定和分类，并确保妥善保存与关联交易相关的合同、付款凭证等资料。

 关联业务往来申报与披露 《企业年度关联业务往来报告表》（以下简称《报告表》），以9张关联业务往来报告表取代以往外商投资企业年度纳税申报表中的表A-13/表B-13.《报告表》要求纳税企业在年度所得税申报时，披露是否已准备转让定价同期资料，表明转让定价合规性的要求变得更加严格。