证券投资基金会计核算方法讲义

卖出股票的成本结转—卖出股票的投资成本逐日结转， 结转的方法采用移动加权平均法。
2019/11/21
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（3）
买卖股票的账务处理 股票成交日，按股票成交总额加相关费用
借：股票投资 贷：证券清算款（按应支付的证券清算款） 应付佣金（按应付券商佣金）
资金交收日，按实际支付的价款与证券登记结算 机构进行清算。借：证券清算款 贷：清算备付金
未分配收益：在基金运作过程中，存入银行的资金 需每日计提存款利息收入；债券投资每日计提债券 利息收入；卖出股票、债券可取得差价收入，这几 项收入在未分配之前，形成未分配收益。
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证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。
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证券投资基金核算—股票投
资的核算（2）
股票投资核算的内容：包括买卖股票、 股票股利和现金股利的核算。
买卖股票的核算：
买卖股票的确认时点—买卖股票以股票成交日作为股 票投资的确认时点。它最能恰当地反映股票的权属变 更，以及买卖股票所带来的风险和报酬的转移。
买入股票的入账价值—以取得成本入账，包括股票成 交总额、印花税和应付佣金（应付给券商的佣金）。
收到申购款时，借：银行存款 贷：应收申购款
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证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金：基金申购）（9）
例、2019年1月1日，某投资者拿出10150元 在交通银行北京分行代销点申购华安创新基金， 扣除申购费150元，该投资者的净申购款为 10000元。申购日持有人权益（即基金净值） 合计为50亿元，其中：实收基金账户余额45 亿，未实现利得账户余额3亿元，本期收益、 收益分配和损益平准金账户余额合计为2亿元。 假如华安创新基金的基金申购确认日为T+2日， 另假如T+3日收到申购款，试进行相应的账务 处理。

基金的会计核算是指对基金的经营活动及其结果系统地、连续地进行会计确计量、记录、报告及审核的过程。

(一)基金的会计政策要求我国基金的会计核算应遵循以下会计政策要求： 1．基金的会计年度为公历每年1月1日至12月31日； 2．基金核算以人民币为记账本位币，以人民币元为记账单位； 3．基金的会计核算以权责发生制为基础； 4．基金的会计核算执行《证券投资基金会计核算办法》等相关会计制度； 5．基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立； 6．基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。

(二)基金会计的特殊性基金会计的特殊性体现在以下方面： 1．会计主体是证券投资基金。

会计主体是会计为之服务的特定对象。

企业会计核算以企业为会计核算主体，证券投资基金会计则以证券投资基金为会计核算主体。

企业会计的责任主体是企业本身，基金会计的责任主体则是对其进行会计核算的基金管理公司与基金托管人，其中前者承担主会计责任。

界定这一会计主体的意义在于：一是将证券投资基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区别开来；二是将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开来。

明确了会计主体，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

2．突破了会计确认的实现原则。

所谓会计确认，是指将某一项目，作为一项资产、负债、收人、费用等正式记入或列入某一主体会计系统的过程。

确认的实现原则是指会计只对“已发生”或“已实现’’的经济交易、事项或情况进行确认，而对于“未实现”的经济交易、事项或情况，则不能加以确认。

基金会计中“投资估值增值”、“配股权证”及“未实现利得”等项目的确认都已突破了会计确认的实现原则。

3．采用公允价值计量属性。

计量属性是指对会计要素进行会计计量的角度或尺度，传统的会计计量属性是历史成本。

其中包括：实收基金 50 000万元 公允价值变动损益 8000万元 未分配利润 6000万元 （4000+2230-230）
每基金单位净资产=64000/50000=1.28（元）
其中包括：投入资本 1元 公允价值变动损益 0.16元 未分配利润 0.12元
接前例华夏投资基金，由投资者从基金购买 1000万元。基金单位卖出价为 1.28元。根据 规定，申购基金的手续费率为1.0%。
（1）基金投资已发生 4 000万元买卖差价，即已实现资 本利得。
（2）投资取得现金股利及利息收入2 230万元。 （3）发生各种费用230万元。 （4）该基金目前投资价值为58 000万元，即存在8000万 元公允价值变动损益。
基金该日净资产价值 =58 000+4 000+2 230-230 =64 000（万元）
2.基金赎回确认日 借：实收基金 公允价值变动损益 损益平准金 贷：应付赎回款（应付投资人赎回款） 应付赎回费（付给赎回机构的赎回费-基本手续费） 其他收入--赎回费（赎回费扣除基本手续费后的余
额部分）
续前例，有投资者向基金管理公司赎回 500 万个基金单位。赎回费率为 1.5% ，其中基 本手续费为0.5%。
同时，将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动损益 贷：配股权证 实际支付配股款时？
3.在配股期限内未向证券交易所配股的（即放 弃配股），应将配股权的估值冲减至零 借：公允价值变动损益 贷：配股权证
例：裕元投资基金持有某上市公司股票200 000股。2011年3月1日该上市公司董事 会决议，每10股配5股，每股5元（当时该 股票市价为7元），将于2011年4月5日出 售给2011年4月1日以前登记为本公司股 东的持有者。2011年3月31日该股票的市 价为每股9元。

例、某基金管理公司发行某证券投资基金10亿份基金单位， 每基金单位发行价格1.01元（募集资金的同时向投资者 收取1%的发行费），发生相关费用500万元，则： 借：银行存款 100500万元 贷：实收基金 100000万元 其他收入 500万元
2019/1/6 11
证券投资基金核算—实收基金的核
算（开放式基金）（3） 核算内容：募集期内基金认购的核算， 持续经营期间基金申购和基金赎回的核 算。 基金认购业务的核算：比较简单，募集 发行期结束，按照实际收到的金额，借 记“银行存款”，贷记“实收基金”。 募集期内，由直销或代销机构向投资者 收取的认购费，作为提供服务的一种补 偿，直接从募集的资金中抵扣。募集资 金扣除认购费后的净额，作为实收基金
2019/1/6 15
证券投资基金核算—实收基金的
核算（开放式基金：基金申购） （7）
损益平准金：申购款中含有的未分配收 益计入“损益平准金”账户，期末转入 当期可分配收益。 损益平准金属基金持有人权益，但可参 与收益分配，在会计报表列示方面，因 其不是经营所得，不应列入“经营业绩 表”，而应列入“收益分配表”。
2019/1/6 5
证券投资基金概述—封闭式基
金和开放式基金的区别（5）
决定交易价格的因素不同。开放式基金的交易 价格是基金单位净值。 规模不同。封闭式基金事先确定发行总额。开 放式基金规模随投资者的申购和赎回发生变化。 期限不同。封闭式基金有固定的封闭期，一般 为5—15年；开放式基金没有期限，只要有投 资者购买，可一直延续下去。 交易方式不同。封闭式基金在证券交易所进行 交易。开放式基金是柜台交易。
2019/1/6 6
证券投资基金会计——核算特点
1 、以基金为会计核算主体，独立建账，封闭运 行。 2 、每日计算基金净值和基金单位净值并按规定 予以公告。基金净值（基金持有人权益）=基 金资产-基金负债，基金净值按基金单位总份 额平均分割，得出基金单位净值。反映基金业 务经营业绩的最终指标是基金单位净值及其增 长速度。 3、 每日计算并确认基金损益。 4、 每日对基金资产进行估值。