中级会计实务习题解答 第十三章 收入
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第十三章 收入
第一节 销售商品收入的确认和计量
考试大纲基本要求：（1）掌握销售商品收入的确认和计量；（2）熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回处理。
【例题1·单选题】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为800万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（ ）（四舍五入取整数）。
A．800万元 B．842万元 C．1000万元 D．1170万元
【答案】B
【解析】应确认的销售商品收入金额=200×4.2124=842万元。
【例题2·单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。（2007年考题）
A．270 B．300 C．810 D．900
【答案】C
【例题3·单选题】在采用收取手续费方式发出商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。
A．委托方发出商品时
B．受托方销售商品时
C．委托方收到受托方开具的代销清单时
D．受托方收到受托代销商品的销售货款时
【答案】C
【解析】委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。
【例题4·单选题】某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2008年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（ ）元。假定计算现金折扣时不考虑增值税。
A．0 B．200 C．234 D．220
【答案】B
【解析】应给予客户的现金折扣＝（220－20）×100×1％＝200元
【例题5·单选题】为筹措研发新药品所需资金，2008年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的200箱B种药品，每箱销售价格为10万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为6万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2009 2 年9月30日按每箱16万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2008年应确认的财务费用为（ ）万元。
A．200 B．1200 C．120 D．320
【答案】C
【解析】甲公司2008年应确认的财务费用=200×（16-10）÷10=120（万元）。
【例题6·单选题】甲公司20×7年l2月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17％；乙公司应在甲公司发出产品后l个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于20×7年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30％。至20×7年l2月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。 甲公司于20×7年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A产品实际退货率为35％。甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响是( )。
A．0 B．4.2万元 C．4.5万元 D．6万元
【答案】B
【解析】甲公司因销售A产品对20×7年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-30%）=42000元=4.2（万元）。
【例题7·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（ ）。
A． 采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B．对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C．对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D．对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
【答案】AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。
【例题8·计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20000万元，分5年于每年末分期收款，每年收取4000万元。该套设备的成本为15000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须付16000万元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3400万元，企业经计算得出实际利率为7．93%。不考虑其他因素。
要求：（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额。
【答案】
（1）
2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000万元。
2007年未实现融资收益摊销=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8万元。
2008年未实现融资收益摊销=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22万元。
2009年未实现融资收益摊销=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46万元。
2010年未实现融资收益摊销=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16万元。
2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36万元。
（2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。 3 【答案】
（2）
①2007年1月1日销售成立时：
借：长期应收款 20000
银行存款 3400
贷：主营业务收入 16000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3400
未实现融资收益 4000
借：主营业务成本 15000
贷：库存商品 15000
②2007年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 1268.8
贷：财务费用 1268.8
③2008年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 1052.22
贷：财务费用 1052.22
④2009年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 818.46
贷：财务费用 818.46
⑤2010年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 566.16
贷：财务费用 566.16
⑥2011年12月31日：
借：银行存款 4000
贷：长期应收款 4000
借：未实现融资收益 294.36
贷：财务费用 294.36
第二节 提供劳务收入的确认和计量
考试大纲基本要求： 掌握提供劳务收入的确认和计量。
【例题9·单选题】甲公司于2008年9月接受一项产品安装劳务，安装期6个月，合同总收入600万元，本年度已预收款项300万元，余款在安装完成时收回。当年实际发生成本210万元，预计还将发生成本90万元，则该公司2008年度应确认的劳务收入( )万元。
A．420 B.300 C.210 D.400.2 4 【答案】 A
【解析】 2008年应确认的收入＝210÷(210＋90)×600＝420(万元)
【例题10·判断题】在采用完工百分比法确认劳务收入时，其本年相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（ ）
【答案】×
【例题11·计算题】甲企业自2007年4月1日起为乙企业开发一项系统软件。合同约定工期为两年,合同总收入为100000元,2007年4月1日乙企业支付项目价款50000元,余款于软件开发完成时收取。4月1日,甲企业收到乙企业支付的该项目价款50000元,并存入银行。该项目预计总成本为40000元。其他相关资料如下:
时 间 收款金额（元） 累计实际发生成本（元） 开发程度
2007年4月1日 50000
2007年12月31日 16000 40%
2008年12月31日 34000 85%
2009年4月1日 41000 100%
该项目于2009年4月1日完成并交付给乙企业,但余款尚未收到。甲企业按开发程度确定该项目的完工程度。假定为该项目发生的实际成本均用银行存款支付。
要求:编制甲企业2007年至2009年与开发此项目有关的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)。
【答案】
①2007年4月1日预收款项：
借：银行存款 50000
贷：预收账款 50000
②2007年12月31日累计实际发生成本
借：劳务成本 16000
贷：银行存款 16000
③确认2007年收入和费用
收入＝100000×40％＝40000元
费用＝40000×40％＝16000元
借：预收账款 40000
贷：主营业务收入 40000
借：主营业务成本 16000
贷：劳务成本 16000
