增值税一般纳税人账务处理分录

第1页 共9页 增值税普通纳税人账务处理分录

一、进项税额的账务处理

1.国内购进货物。 企业在国内选购的货物， 遵照增值税发票上注

明的增值税额，借记应交税金 ――应交增值税〔进项税额〕科目；遵

照专用发票上记载的应讲稿选购本钱的金额， 借记材料选购、 商品选

购、原材料、 创造费用、 管理费用、 经营费用、 其他业务支出等科目，

遵照对付或者实际支付的金额，贷记对付账款、对付票据、银行存款。 须要留意的是： 假如购进货物未能取得增值税发票， 那末不能计算扣 除进项税额； 假如购入货物取得增值税发票有误， 也不得作为扣税凭 证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否那末，其进项税额 就必需敖货物的购进本钱。

2.承受投资转入货物。 企业承受投资转入货物， 应遵照专用发票

上注明的增值税额， 借记应交税金 ――应交增值税〔进项税额〕科目，

遵照确认的投资货物价值〔已扣增值税〕，借记原材料等科目，遵照

增值税与货物价值的合计数，贷记实收资本等科目。

3.承受捐赠转入的货物。 企业承受捐赠转入的货物， 应遵照增值

税专用发票上注明的增值税额， 借记应交税金 ――应交增值税 〔进项

税额〕科目；遵照确认的捐赠货物价值〔已扣增值税〕，借记原材料

等科目；遵照增值税额与货物价值的合计数贷记资本公积等科目。

4.承受应税劳务。 企业承受应税劳务， 应按增值税专用发票上注 第2页 共9页 明的增值税额，借记应交税金 ――应交增值税〔进项税额〕科目；遵

照专用发票上记载的应计入加工、 修理修配等货物本钱的金额， 借记

其他业务支出、创造费用、委托加工材料、加工商品、经营费用、管

理费用等科目；按对付或者实际支付的金额，贷记对付账款、银行存款 等科目。

5.进口货物。 遵照海关供应的完税凭证上注明的增值税额， 借记

应交税金 ――应交增值税〔进项税额〕科目；遵照进口货物应计入选

购本钱的金额，借记材料选购、商品选购、原材料等科目；遵照对付

或者实际支付的金额，贷记对付账款、银行存款等科目。

6.购入免税农产品。应遵照购入免税农产品的买价和 13%的扣除

率计算进项税额，借记应交税金 ――应交增值税〔进项税额〕科目；

按买价扣除进项税额后的余额，借记材料选购、商品选购等科目；按

实际支付的价款，贷记对付账款、银行存款等科目。

注。假如的运输发票， (普通纳税人是 11%，小规模纳税人是 3%〕

现代效劳业的普通纳税人 6%，小规模纳税人仍旧是 3%；假如的废旧

物资销售发票，那末按买价的 10%计算进项税额。

二、已交税金的账务处理

企业上缴增值税时，借记应交税金－－应交增值税〔已交税金〕

科目，贷记银行存款等科目。收到退回多交的增值税时， 作相反的会

计分录。

注：这合用于代开预征等当月税款当月入缴纳的状况，不合用于

当月计算， 次月入库的正常计算纳税的账务。 第3页 共9页 三、销项税额的账务处理

1．销售货物或者供应应税劳务。 企业销售货物或者供应应税劳务〔包 括将自产、委托加工或者购置的货物安排给股东或者投资者〕，遵照实现 的销售收入和按规定收取的增值税额，借记应收账款、应收票据、银 行存款、 对付利润等科目； 遵照当期的销售额和规定税率计算的增值 税，贷记应交税金 ――应交增值税〔销项税额〕科目；按实现的销售 收入，贷记产品销售收入、商品销售收入、其他业务收入科目。发生 的销售退回，作相反的会计分录。

2．将自产、委托加工货物用于非应税工程。应视同销售货物计

算应交增值税， 借记在建工程科目， 贷记应交税金 ――应交增值税〔销

项税额〕科目。

3．利用自产、委托加工或者购置的货物发展投资。企业自产、托 付加工货物作为投资， 供应给其他单位和个体经营者， 应视同销售货 物计算应交增值税， 借记长期投资科目， 贷记应交税金 ――应交增值 税〔销项税额〕科目。

4．将自产、委托加工货物用于集体福利。企业将自产、委托加

工货物用于集体福利消费等， 应视同销售货物计算应交增值税， 借记

在建工程科目，贷记应交税金 ――应交增值税〔销项税额〕科目。

5．无偿赠送自产、委托加工或者购置货物。企业将自产、委托加 工或者购置货物无偿赠送他人， 应视同销售货物计算应交增值税， 借记 营业外支出等科目， 贷记应交税金 ――应交增值税〔销项税额〕科目。

6．伴同产品出售的包装物。伴同产品出售但单独计价的包装物， 第4页 共9页 按规定应缴增值税， 借记应收账款等科目， 贷记应交税金 ――应交增

值税〔销项税额〕科目。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴

增值税，借记其他对付款等科目，贷记应交税金 ――应交增值税〔销

项税额〕科目。

四、进项税额转出的账务处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的

货物变更用途等原由，其进项税额，应相应转入有关科目，借记处理

财产损溢、在建工程、对付福利费等科目，贷记应交税金 ――应交增

值税〔进项税额转出〕科目。

五、企业出口合用零税率的货物， 不计算销售收入的销项税额和

应纳的增值税额。

企业向海关办理报关出口手续后， 凭出口报关等有关凭证， 向税

务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。 产生应退税额， 企

业借：其他应收款-出口退税，贷：应交税金 ――应交增值税〔出口

退税〕科目，企业在收到出口货物退回的税款后，借记银行存款等科

目，贷记其他应收款- 〔出口退税〕科目。出口货物办理退税后发生

的退货或者退关补交的税款，作相反的会计分录。

六转出未交增值税、转出多交增值税的账务处理

月份终了，企业计算当当月应交未交增值税，借记应交税金?－

－应交增值税〔转出未交增值税〕科目，贷记应交税金－－未交增值

税科目；当月多交的增值税，借记应交税金－－未交增值税科目，贷

记应交税金－－应交增值税〔转出多交增值税〕科目。 第5页 共9页 这样， 月份终了应交税金－－应交增值税科目的贷方余额， 反映

企业计算出尚未入库的增值税。 月份终了应交税金－－应交增值税科

目的借方余额反映企业尚未抵扣的增值税。

七、 次月申报缴纳上月应交的增值税时。 借记应交税金－－未交

增值税科目，贷记银行存款等科目。

八、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，即征即退、

先征后退、先征后返大同小异。即征即退、先征后退的税款由税务机

关退还；先征后返的税款由财政机关返还。

3 种方式取得的时间是不同的，即征即退最快，先征后退次之，

先征后返最慢。这 3 种实惠，都是在增值税正常缴纳之后的退库，并

不影响增值税计算抵扣链条的完整性， 销售货物时， 可以按规定开具

增值税专用发票，正常计算销项税，购置方也可以按规定抵扣。

依据企业会计准那末对政府津贴的定义可知：这 3 种实惠政策完

全符合政府津贴的定义，所以，应计入营业外收入。会计处理如下：

一、依据正常销售， 确认收入

借：银行存款或者应收账款

贷：主营业务收入

应交税费应交增值税〔销项税额〕

二、缴纳增值税时

本月上交本月应交的增值税

借：应交税费应交增值税 〔已交税金〕

贷：银行存款 第6页 共9页 本月上交以前期间应交未交的增值税

借：应交税费未交增值税

三、计提应收的增值税返还

借：其他应收款

贷：营业外收入政府津贴

四、收到增值税返还

借：银行存款

贷：其他应收款

九、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或者传递等原由， 导致 该笔进项税未认证而当月不能抵扣的账务处理。购进月末时：

借：存在商品〔原材料〕

借：待摊费用－－待抵扣进项税额

贷：银行存款〔对付账款〕

下月论证后：

借：应交税－－应交金增值税〔进项税额〕

贷：待摊费用－－待抵扣进项税额

十、纳税检查的账务处理。企业时常遇到税务检查而调整账务。

增值税检查后的账务调整?应设立应交税金--增值税检查调整特

地账户.凡检查后应调减账面进项税额或者调增销项税额和进项税额转 出的数额?借记有关科目?贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额 或者调减销项税额和进项税额转出的数额?借记本科目?贷记有关科目； 全部调账事项入账后?应结出本账户的余额?并对该余额发展处理： 第7页 共9页 1 假设余额在借方?全部视同留抵进项税额?按借方余额数?借记

应交税金--应交增值税(进项税额)科目?贷记本科目；

2 假设余额在贷方?且应交税金--应交增值税账户无余额?按贷方

余额数?借记本科目?贷记应交税金--未交增值税科目；

3 假设本账户余额在贷方?应交税金--应交增值税账户有借方余

额且等于或者大于这个贷方余额?按贷方余额数?借记本科目?贷记应交 税金--应交增值税科目；

4 假设本账户余额在贷方?应交税金--应交增值税账户有借方余

额但小于这个贷方余额?应将这两个账户的余额冲出?其差额贷记应

交税金--未交增值税科目.上述账务调整应按纳税期逐期发展.

增值税检查后的账户处理实例。

关于增值税检查后的账户调整，应设立应交税金-增值税检查调

整特地账户， 就增值税检查中涉及增值税补退税金， 在增值税检查调

账通知书中逐笔发展调整， 作为企业调整账户的依据。 普通需调整的

常用分录有：

1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、三包收入〔应

按修理修配申报〕 等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录：

借：应收账款〔现金等〕

贷：产品销售收入〔营业外收入、其他业务收入等〕

贷：应交税金-增值税检查调整

2、对纳税人将自产或者委托加工的货物用于集体福利、个人消费、 非应税工程等而少记销项税额的调整分录：