审计实务计划审计工作时对重要性水平评估重要性与审计风险对审计程序影响
情景三计划审计工作
知识点（3—2—6）
重要性水平与审计风险对审计程序的影响
= 1 \_
ROMAN I知识点
中国注册会计师审计准则第1221号重要性
1）重要性
注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。重要性水平指金额的大小。
2）审计风险
所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
审计程序
知识点自新版教材
如何判断重要性水平
总审计风险
= 2 \_
ROMAN II 《21世纪经济报道》：年报排雷：中注协提示15类上市公司审计风险
= 3 \_
ROMAN III练习题
1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析^p 性复核和交易测试为主，
并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。
A.决定接受的检查风险水平为高水平
B.决定接受的检查风险水平为低水平
C.评估的控制风险水平为高水平
D.评估的控制风险水平为低水平
2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时，
所使用的重大错报风险是审
计人员的（）。
A.初步评估水平
B．再次评估水平
C．计划估计水平
D．实际水平
3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（）。
A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系
B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系
C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系
D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系
1.?
【正确答案】A?
【答案解析】
注册会计师决定以分析^p 性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。
2.?
【正确答案】?B?
【答案解析】
初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的
检查风险时，审计风险模型中的控制风险水平就是控制测试之后的控制风险再次评估水平。控制风险的计划估计水平是在了解内控之前的估计水平。
3.?
【正确答案】?D?
【答案解析】如果试题中对审计风险和检查风险未指明是要求的风险还是存在的风险，一般即指可接受的检查风险。可接受的审计风险水平与所需的审计证据数量是反向关系。
知识点（3—2—7）
计划审计工作时对重要性水平的评估
= 1 \_
ROMAN I.知识点
注册会计师应当运用职业判断确定重要性水平。在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个科接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当考虑较少金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。
（书P930）
在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。注册会计师应当考虑较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生重大影响。
注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：
1．对被审计单位及其环境的了解。被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境等其他外部因素，以及被审计单位业务的性质，对会计政策的选择和应用，被审计单位的目标、战略及相关的经营风险，被审计单位的内部控制等因素，都将影响注册会计师对重要性水平的判断。
2．审计的目标，包括特定报告要求。信息使用者的要求等因素影响注册会计师对重要性水平的确定。例如，对特定财务报表项目进行审计的业务，其重要性水平可能需要以该项目金额，而不是以财务报表的一些汇总性财务数据为基础加以确定。
3．财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表使用者对不同的报表项目的关心程度不同。一般而言，如果认为流动性较高的项目出现较小金额的错报就会影响报表使用者的决策，注册会计师应当对此从严确定重要性水平。由于财务报表各项目之间是相互联系的，注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑这种相互联系。
4．财务报表项目的金额及其波动幅度。财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者作出不同的反应。因此，注册会计师在确定重要性水平时，应当深入研究这些项目的金额及其波动幅度。
总之，只要影响预期财务报表使用者决策的因素，都可能对重要性水平产生影响。注册会计师应当在计划阶段充分考虑这些因素，并采用合理的方法，确定重要性水平。
第七章审计计划、重要性及审计风险（答案解析） 一、单项选择题。 1.注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原则。 A．计划阶段和实施阶段 B．计划阶段、实施阶段和报告阶段 C．编制审计计划时和评价审计结果时 D．实施阶段和报告阶段 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】注册会计师应运用重要性原则的情况包括：（1）确定审计程序的性质、时间和范围时，（2）评价审计结果时。 2.在确定重要性时，对于流动性较高的会计报表项目，注册会计师应当（）。 A．确定较高的重要性水平 B．确定较低的重要性水平 C．不考虑项目的流动性 D．以上各项均不对 【您的答案】 【正确答案】 A 3.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其（）作为会计报表层次的重要性水平。 A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 4.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为固有风险为60%，控制风险为50%，则注册会计师应承担（）的检查风险。 A.30% B.1.35% C.2.7% D.15% 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】检查风险=4.5%÷（60%×50%）=15% 5.如果尚未调整的错报或漏报汇总数大大小于会计报表层次重要性水平，但大于项目层次重要性水平，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见 B．追加审计程序 C．提请被审计单位调整会计报表 D．发表保留意见 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】尚未调整的错报或漏报汇总数小于会计报表层次重要性水平，意味着报表是公允的，对会计报表使用者的决策不会产生不利影响，当然应该发表无保留意见。 6.审计风险模型表明，要想使审计风险保持在某一特定水平，固有风险和（）越高，那么（）的可接受水平就越（）。 A．控制风险，审计风险，低 B．检查风险、控制风险、低 C．检查风险、审计风险、低 D．控制风险、检查风险、低 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 审计风险模型中的审计风险是指可接受的审计风险水平，检查风险是指可结束的检查风险水平。 7.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】如果注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平较高，说明会计数据出现错弊的可能性很大，则需要较多的审计证据，来降低检查风险。 8.注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是（）。 A.计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B.被审计单位的中期会计报表 C.内部控制调查问卷 D.与管理当局的沟通函 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】在编制审计计划时，如果被审计单位尚未完成会计报表的编制，注册会计师应当根据期中会计报表推算为年度会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年度会计报表作必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。 9.注册会计师将分析性复核直接作为实质性测试时，应当考虑的主要因素是（）。 A.相关内部控制的有效性 B.出具审计报告的时间要求
审计实务计划审计工作时对重要性水平评估重要性与审计风险对审计程序影响 情景三计划审计工作 知识点（3—2—6） 重要性水平与审计风险对审计程序的影响 = 1 \_ ROMAN I知识点 中国注册会计师审计准则第1221号重要性 1）重要性 注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。重要性水平指金额的大小。 2）审计风险 所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计程序 知识点自新版教材 如何判断重要性水平 总审计风险 = 2 \_ ROMAN II 《21世纪经济报道》：年报排雷：中注协提示15类上市公司审计风险 = 3 \_ ROMAN III练习题 1.在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析^p 性复核和交易测试为主，
并将审计程序的执行主要安排在期中进行，表明注册会计师（）。 A.决定接受的检查风险水平为高水平 B.决定接受的检查风险水平为低水平 C.评估的控制风险水平为高水平 D.评估的控制风险水平为低水平 2.在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的检查风险时， 所使用的重大错报风险是审 计人员的（）。 A.初步评估水平 B．再次评估水平 C．计划估计水平 D．实际水平 3.对于审计风险的组成要素和审计证据的关系，以下说法不正确的是（）。 A.可接受的检查风险与所需的审计证据数量是反向关系 B.重大错报风险与所需的审计证据数量是正向关系 C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系 D.可接受的审计风险与所需的审计证据数量是正向关系 1.? 【正确答案】A? 【答案解析】 注册会计师决定以分析^p 性复核和交易测试为主，说明注册会计师实施的审计程序比较粗略，之所以如此就是因为可接受的检查风险水平为高水平。 2.? 【正确答案】?B? 【答案解析】 初步评估水平是了解内控之后对控制风险的评估水平，再次评估水平是控制测试之后对控制风险的评估水平，在审计过程中利用审计风险模型确定某项认定的
对重要性与审计风险运用的再认识 一、重要性与重要性水平 （一）重要性 我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用的判断或决策。”可见重要性是指一种错误的程度，是报表中的错报和漏报是否会影响使用者进行经济决策的临界点。它不仅包含数量上的，还有性质上的。重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。重要性原则的运用贯穿于会计、审计理论及实务中，但重要性水平则可以是针对会计报表、会计账户乃至于各项交易，在多数情况下是针对会计报表的。 （二）重要性水平 重要性水平就是重要性的具体标准，是指会计报表中允许错报或漏报的最高限额。在审计实务中主要包括以下三种重要性水平：实际重要性水平、计划重要性水平、估计重要性水平。这三种水平的内在逻辑是：报表使用者总有一个决策点对他来说是重要的，但这个点相对于审计人员又是客观存在的，同时在实务中由于报表使用者可以接受的重要性标准各不相同，所以这种客观仅是相对的。我们把这个相对来讲是客观的决策点称为实际的重要性水平。在编制审计计划阶段，由于必须确定重要性水平，以便于确定审计程序性质、时间和范围，在审计计划后评价审计结果。所以审计人员必须在计划阶段根据各种情况，利用自己的专业判断，评估出计划的重要性水平。估计的重要性水平是指评价审计结果时，由于对被审计单位的进一步了解，审计人员会对原有的计划水平进行调整，从而形成估计的重要性水平，作为评价审计结果的依据。由此可见，实际的重要性水平相对于审计人员是客观存在的，审计人员只能利用专业判断在不同的审计阶段对这个实际重要性水平进行估计，从而产生了计划重要性水平和估计重要性水平。 （三）判断审计事项重要性应考虑的因素 审计重要性原则要求审计师在考虑审计环境、审计资源、审计风险、审计成本等各因素的基础上，关注重要审计事项。审计重要性原则能否得到有效地贯彻执行，将直接关系到审计工作效率的提高和审计资源的节约，关系到审计质量的提升。判断审计事项重要性应考虑以下几个因素： 1.以往的审计经验。重要性水平的判断是审计师的一种专业判断，审计师可以过去所运用的重要性水平为依据，考虑被审对象经营环境的变化加以修正，判断本次审计事项的重要性水平。
审计过程与审计计划重要性及审计风险 一、大纲 （一）审计计划 （二）审计重要性 （三）审计风险 （四）初步审计策略 二、本章重点、难点 （一）审计计划 1．审计计划的含义 （1）定义 审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 （2）对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 （3）审计计划的作用：据以收集证据、提高效率与质量、避免误解。 2．审计计划的编制与审核 （1）审计计划的内容 ①总体审计计划 总体审计计划是对审计的预期范围与实施方式所做的规划，是注册会计师从同意审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。 总体审计计划的基本内容包含： A 被审计单位的基本情况； B 审计目的、审计范围及审计策略； C 重要会计问题及重点审计领域； D 审计工作进度及时间、费用预算； E 审计小组构成及人员分工； F 审计重要性的确定及审计风险的评估； G 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用； H 其他有关内容。 ②具体审计计划。 具体审计计划是根据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间与范围所做的全面规划与说明。通常是通过编制审计程序表的方式表达的。 具体审计计划应包含下列内容： A 审计目标； B 审计步骤； C 执行人及执行时间； D 审计工作底稿的索引号； E 其他有关内容。 （2）审计计划的编制 ①编制人：审计项目负责人 ②为保证审计工作质量，不得随意缩短或者省略审计程序来习惯时间的预算。
③独立编制审计计划是注册会计师的责任。 按照审计准则规定，注册会计师能够同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点与某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。 （3）审计计划的审核 ①总体审计计划的审核事项 A 审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当； B 时间预算是否合理； C 审计小构成员的选派与分工是否恰当； D 对被审计单位的内部操纵制度的信赖程度是否恰当； E 对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用是否恰当。 ②具体审计计划的审核事项： A 审计程序能否达到审计目标； B 审计程序是否适合各审计项目的具体情况； C 重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当； D 重点审计程序的制定是否恰当。 （4）计划审计工作步骤 熟悉情况→分析→重要性水平→审计风险（与总体审计计划有关） 初步审计策略→熟悉内控→符合性测试及操纵风险→检查风险及实质性测试（与具体计划有关） 3.熟悉被审计单位的基本情况 （1）熟悉被审计单位经营及所属行业的基本情况 ①查阅上一年度的工作底稿。 借阅前任注册会计师的工作底稿通常限于对本期审计有重大影响的连续事项，如资产负债项目与或者有事项的分析表等。 ②查阅行业业务经营资料。 所获得的信息，应作成书面记录并储存在永久性档案中，供以后审计参考。 ③实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。 再次同意审计委托时，通常只需参观、巡视自去年审计完成后，公司经营上已发生重大变化的部分，对有多个部门的被审计单位，参观、巡视可轮番进行。 ④询问内部审计人员。 内部审计机构特别能帮助注册会计师熟悉该被审计单位业务经营及所在行业的有关情况。内部审计人员的职能之一就是同注册会计师讨论审计的范围。在某些情况下，内部审计机构可能会要求增加或者修改注册会计师已计划的审计工作。 ⑤询问管理当局。 ⑥决定关联方及其交易的存在。 注意关联方交易的原因： A 在关联方交易中可能包含了不公允的价格与条件，而影响他人的利益； B 管理当局也可能蓄意安排关联方交易以“粉饰”会计报表。
第六章计划审计工作、重要性和审计风险 一、单项选择题 1. 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ C ）。 A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的是（C）。 A．重要性的确定离不开具体环境 B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 D．对重要性的评估需要运用职业判断 3．注册会计师的计划审计工作不包括（C）。 A．在本期审计业务开始时开展的初步业务活动 B．制定总体审计策略 C．了解被审计单位及其环境 D．制定具体审计计划 4．下列有关检查风险的观点不能认同的是（ D ）。 A．检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性 B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越低；评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高 C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险 D．可接受的检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 5．关于重要性的下列说法中，不正确的是（ A ）。 A．重要性的概念不是从财务报表使用者的角度来考虑 B．不同环境下对重要性的判断可能是不同的 C．重要性是注册会计师应用专业判断得来的 D．重要性的概念不能从注册会计师的角度来考虑 6.确定会计报表重要性水平时常用的判断基础不包括（D）。 A.资产总额 B.净资产 C.营业收入 D.营业费用 7．注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( A )。 A．呈同向变动关系B．呈反向变动关系 C．呈比例变动关系D．不存在关系 8．如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（ B ）的审计报告。 A．保留意见 B．无保留意见 C．无保留意见加强调事项段
审计计划重要性和审计风险x 第六章审计计划重要性和审计风险 一、单项选择题 A会计师事务所在首次承接B公司2022年度财务报表审计业务之前了解到：负责B 公司2022年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见 涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。 A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲 注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司 的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（）。 A.甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审 计领域 甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划
甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编 制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要 的内部人员和其他相关人员 注册会计师在（）情形下应当扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指 导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。 A.项目组成员专业素质提高 B.评估的重大错报风险增强 C.对独立性要求加大 D.审计时间比预算缩短 下列对重要性含义的表述中，不恰当的是（）。 如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济 决策，则通常认为错报是重大的 判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报 表使用者的影响 对重要性的判断是根据具体环境作出的 对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响注册会计师负责对乙公司20某8年度财务报表进行审计。 在运用审计风险模型（审计风险=重大错报风险某检查风险）时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。 重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
第7章审计重要性与审计风险 习题参考答案 1.审计重要性的概念是如何界定的？重要性水平的概念是如何界定？重要性水平与重要性的关系如何？ 【答】如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的，即当信息的错报可能影响到财务报表使用者的决策或判断时就是重要的。 由于审计师发表的审计意见是针对整体财务报表的，因此重要性水平的概念也就从财务报表层次开始。财务报表层次的重要性水平，就是审计师认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。 审计重要性水平是审计重要性的数量特征，是将重要性概念和审计实务有机结合的桥梁，即多大金额的错报就是重要的。此外，审计重要性还有性质特征，即什么样的错报就是重要的。 1
2.确定重要性水平时需要考虑的性质（质量）方面的因素有哪些？ 【答】重要性同时具有“质量”和“数量”两方面特征。其中：审计重要性的质量特征即错报的性质，即什么样的错报是重要的。通常，具有下列特征之一的错报，就有可能从性质上被认为是重要的： （1）涉及到舞弊与违法行为的错报； （2）可能引起违反合同义务履行的错报； （3）影响收益趋势的错报； （4）不期望出现的错报； （5）小金额错报的累计。 3.财务报表层次的重要性水平如何确定？ 【答】在确定财务报表层次的重要性水平时，应首先从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比以得出重要性水平。即：财务报表层次的重要性水平=判断基础*相应的百分比 在财务报表中选择判断基础时，审计师应当考虑三个确定依据：第一，所选择的判断基础必须能够反映被审计单位的规模。因此，资产总额指标就比流动资 产总额指标更好；第二，所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的 2
《中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性》应用 指南 （2019 年3 月29 日修订） 一、重要性与审计风险（参见本准则第六条） 1．在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 注册会计师通过获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，以获取合理保证。审计风险，是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。注册会计师需要在整个审计过程中考虑重要性和审计风险，尤其是在下列重要审计环节： （1）识别和评估重大错报风险； （2）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围； （3）评价未更正错报对财务报表和形成审计意见的影响。二、审计中的重要性（参见本准则第七条）2．识别和评估重大错报风险需要运用职业判断，以识别各类交 易、账户余额和披露（包括定性披露）中可能存在的重大错报（即如
果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表整体作出的经济决策，则该错报通常被认为是重大的）。在考虑定性披露中存在的错报是否重大时，注册会计师可能需要识别的相关因素包括：（1）报告期内被审计单位的具体情况，例如，被审计单位在报告期内可能实施了一项重大的企业合并； （2）适用的财务报告编制基础及其变化，例如，一项新的财务报告准则可能要求作出新的定性披露，该披露对于被审计单位而言是重大的； （3）由于被审计单位的性质而对财务报表使用者而言是重要的定性披露，例如，就金融机构的财务报表使用者而言，对流动性风险的披露可能是重要的。 三、计划审计工作时确定重要性和实际执行的重要性（一）对公共部门实体的特殊考虑（参见本准则第十条） 3．就公共部门实体而言，财务报表的主要使用者通常是立法机构和监管机构。此外，财务报表还可能用于经济决策以外的其他决策。因此，在审计公共部门实体的财务报表时，确定财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，可能受到法律法规或其他监管要求的影响，并受到立法机构和与公共部门项目相关的公众对信息需求的影响。 （二）确定财务报表整体的重要性时对基准的运用（参见本准则第十条） 4．确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：
审计重要性与审计风险的关系 审计重要性与审计风险的关系 一、审计重要性的概念 1、审计重要性指在具体环境下对错报金额和性质的判断。 2、审计重要性的作用 首先，审计重要性是确定具体审计内容的依据。一个审计项目有多少审计内容，什么内容列入审计范围，什么内容是重点，较大程度上决定于审计重要性水平。 其次，运用审计重要性确定审计程序和方法。审计人员对审计重要性水平不一的审计事项，采用不同的审计程序和方法。 再次，根据审计重要性来报告审计结果。在审计报告阶段，审计人员要根据审计重要性水平，对所发现的问题进行分析评价，以此决定发表何种审计意见。 3、审计重要性的评估原则：①重要性评估需要合理运用职业判断。②重要性的评估要兼顾审计效果与效率。③重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额及性质。④重要性的评估要注意小额错报或漏报的金额的累积。⑤重要性的评估要从财务报表和交易帐户的两个加以考虑。 二、审计风险的概念 审计风险是指财务报表而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，也即指出现坏的结果和损失的可能性，他是主观与客观的偏离。特点主要有以下几点：
客观性由于审计风险形成的条件是客观存在的，所以风险的发生是必然的，不可避免的。 复杂性复杂性表现为审计风险形成的原因和形成过程是复杂的。审计风险形成的原因既有客观原因又有主观的；审计风险存在于审计过程中的每一个环节。 潜在性审计风险是必然的，但对于一个具体的审计事项，其存在的具体时间、空间和形式是潜在的。 三、审计重要性与风险的外在关系 重要性与风险的关系：一是重要性与实际的或评估的审计风险之间的关系；二是重要性与期望的或可接受的审计风险之间的关系。 （一）审计重要性与实际的或评估的审计风险之间存在着反向关系 实际的或评估的审计风险是指审计人员在规划审计时实际存在或评估的审计风险。 1、实际的审计风险 实际的审计风险是针对会计信息使用者而言的，是所审项目本身所存在的风险。如果会计信息使用者十分关心流动性较高的项目，该项目就是审计人员实际面对的审计风险。也就是说：会计信息使用者对会本文由毕业论文网收集整理计信息的要求越高、越敏感，较小的错报或漏报就会影响其判断或决策，则审计人员实际的审计风险就越高，重要性水平就应越低；反之，重要性水平就应越高。因此，重要性与实际的审计风险成反向关系。
审计学第五版课后答案 [审计风险评估在内部审计实务中 的应用] 摘要:随着现代审计学的不断发展，如何对审计风险进行评估，有效控制内部审计风险，已成为现代审计理论研讨的重要课题。本文结合审计风险评估的定义和审计风险模型，对内部审计过程中如何进行审计风险评估，如何确定实审计重点进行了探索。 关键词:审计风险评估内部审计应用 随着经济全球化的快速发展，企业之间的竞争日益激烈，因此面临的经营风险不断增加。如何加强企业内部审计风险管理，对审计风险进行客观评估，并采取相应措施尽量避免和有效控制内部审计风险，提高审计质量，已成为当下审计理论研讨的主要课题和内部审计人员必须密切关注的问题。本文从审计风险定义、审计风险评估和风险评估步骤三个方面，结合具体事例探讨了企业内部审计风险规避问题。 ■ 一、审计风险与评估目的 那末，这三者是如何导致审计风险的呢？一是固有风险独立于会计报表审计之外存在的，是审计人员无法改变其实际水平的一种风险。二是被审计单位内部控制未能及时防止或者发现其会计报表上某项错报或者漏报的可能性必然存在，审计人员无法防范控制风险。三是审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或者漏报的可能性存在，会导致检查风险，但检查风险可以通过审计人员进行控制和管理。 风险管理旨在为组织目标的实现提供合理保证。首先，评估审计风险是为了控制审计风险，保证审计质量。其次，评估审计风险是为了更好的
规划审计，提高审计效率。此外，在审计风险评估过程中，审计人员通过调查了解一旦确认被审计单位管理中存在的问题和面临的风险，审计人员可以据此提出有针对性地改进管理的建议，促进被审计单位进一步加强管理，从而增强审计效果。 二、审计风险评估的步骤和方法 (一)确定可以接受的审计风险 可接受审计风险水平的确定，应综合考虑各方面因素：一是报告方面的考虑，如报告主要使用者的需求、标准等；二是经营方面的考虑，如总体经济环境、行业、关键成功因素等；三是规章制度方面的考虑；四是被审计单位财务和资本化状况；五是被审计单位与主要客户、供应商、相关团体之间的独立程度；六是采集审计证据的轻松程度和成本。对于大多数被审计单位来说，除特殊情况外，普通情况下可接受审计风险水平为 5%，审计保证系数为 3，审计保证程度为 95%。 (二)了解被审计单位及其环境，评估固有风险 了解被审计单位及其环境是审计人员对被审计单位经营活动及内部控制中存在的风险进行评估的必要程序，是一个连续和动态地采集、更新与分析信息的过程，贯通于整个审计过程的始终。审计人员应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度，识别和评估重大错报风险。 1、问询程序 问询被审计单位管理层和内部其他相关人员，可以考虑向管理层和财务负责人问询。除了问询管理层和财务负责人外，还应当考虑问询内部审计人员、采购人员、销售人员、生产人员等人员，并考虑问询不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险实用的信息。
按照《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》的规定，审计人员在编制审计实施方案时，要利用审前调查的结果，确定审计项目的重要性水平和评估审计风险。 一、审计重要性水平的确定 确定审计项目的重要性水平，首先要按照国家有关法律法规的要求，其次要符合审计目的，信息使用者的要求，再次要区别被审计单位的性质和业务规模、被审计单位的内部控制和业务风险水平、财政财务收支的性质和金额、收支项目间的相互关系与变动趋势等。 确定审计项目的重要性水平，实际上就是根据被审计单位性质确定基数和比例进行计算的过程，重要性水平是基数和比例的乘积，其表现形式是金额额度。通常可以采取以下数据计算：（1）对于按收付实现制核算的预算单位和非盈利性的事业单位，按收入或支出总额的0.5%--2%确定；（2）对于按权责发生制核算的企事业单位，可按资产总额的0.5%--1%确定，或者按流动资产或净资产的1%--2%确定，也可按营业收入的0.5%--1%确定，还可按净利润的5%--10%确定。 如：某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定 1、可能的报表使用者：主要使用者是财政部门，次要使用者是主要投资者、媒体和社会公众。 2、会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目： 使用者 关注的重要信息 主要使用者 财政部门 （1）资金到位与管理情况（2）支出总额（3）实际支出与预算的差距（4）决算情况（5）合规性（6）舞弊发生（7）项目试运行情况 次要使用者
主要投资者 （1）资金管理情况（2）决算情况（3）支出总额（4）合规合法性（5）项目试运行情况； 媒体 （1）合规性（2）决算 一般公众 合规性 3、被审计单位财务信息的敏感性：非常敏感。 4、重要性水平的判断基础和计算方法：因为报表主要使用者和次要使用者最关心的项目信息均包括支出的合规性，支出指标也相对稳定，故选择支出总额为判断基础。考虑到项目建设单位为非盈利性单位，决定采用固定比率法，按照常规的以支出总额为判断基础。该建设项目确定为非常敏感项目，故取常规指标中的最小值，与采用支出总额的0.5％作为系数确定重要性水平。 计算结果与修正因素：根据工程竣工财务决算报表，该项目支出总额为410万元，重要性水平的计算结果为 410万元×0.5％＝2.05万元），为方便计算，将本次审计项目的重要性水平确定为2.0万元。 在确定和运用重要性水平时，要全面、客观地考虑错报或漏报的金额和性质。一般来说，金额大的错弊比金额小的错弊更重要，但有时错弊金额不大，但性质上是严重的，如国债投资建设项目审计中，虚报工程投资支出0.5元占为己有，要比扩大建设规模超概算投资5.0元更为严重，所以要紧密联系国家法律法规的规定，准确确定重要性水平。 二、审计风险的评估 审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。 评估审计风险，首先在编制审计方案时确定可以接受的审计风险水平，一般为5%，也可确定为3%、1%，但不可能为0。其次通过对被审计单位的调查了解评估固有风险水平，在审前调查后，审计人员根据被审计单位领导与财务人员
关于风险导向审计重要性水平\审计风 险与审计程序关系 一、重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性；国际审计实务委员会公布的国际审计准则第25号指出，重要性涉及的财务资料误报的数量或性质不论是个别的还是合计的，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。我国注册会计师审计准则第1221号――重要性，将重要性定义为重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在理解重要性的具体内涵时，必须认识到由于审计方法或审计成本的限制，财务报表审计只能起到合理保证的作用，注册会计师在审计过程中必须站在财务报表使用者的角度上，考虑在具体的审计环境下，财务报表的某项错报是否足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，所以运用重要性的关键是确定多少金额及以上的错报会影响到信息需求者的决策。在我国的审计实务中，结合重要性标准的具体含义做进一步延伸界定为重要性水平，这也是审计实务工作者对重要性的习惯性表述，而这种做法与重要性的含义逻辑上一致。因为重要性标准是如果一项错报对财务报表使用者相关决策影响程度大，在临界点之上的错报是重要的。反之该项错报不重要。所以超过重要性水平的错报，重要性程度较高，审计人员必须调整和设计审计程序，将超过重要性水平的错报查出来，为报表使用者提供真实的财务报表。 现代风险导向审计实务模式下，注册会计师确定两个层次的重要性水平，就某一特定的被审计单位而言，出具真实公允的财务报表是被审计单位管理当局的责任，而报表中的错报漏报到多大程度会影响到报表使用者的判断决策是客观存在的，这个尺度只有管理当局最清楚。但这个客观的重要性水平是一个非常抽象的标准，对注册会计师而言具有不可确知性，只能利用对被审计单位的理解和职业判断进行评估。且目前也没有尺度去评价CPA所估计的重要性水平是接近还是偏离客观重要性水平，所以伴随CPA这种职业判断的审计风险接踵而来，不仅如此，不同的报表使用者容许报表中存在的错报或漏报严重程度不尽相同，但在实践中，注册会计师用统一的量化的重要性判断标准来指导审计实务，将承担一定的审计风险，实践中重要性水平的确定和注册会计师承担审计风险存在必然联系。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于财务报表审计业务是一种保证程度较高的鉴证业务，CPA应当确定一个合理、可接受的审计风险水平。CPA考虑到审计成本、会计师事务所对待风险的态度及审计失败承受能力的大小确定的可接受审计风险水平应足够低。审计实务中，将审计风险分为两个层次，重大错报风险和检查风险。前者是指财务报表在审
浅议实务工作中重要性水平的问题 根据中国注册会计师协会《<中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南等38项应用指南的通知》会协[2010]94号的要求，从2012年1月1日开始，执行新的审计准则及应用指南。新的审计准则及指南是对2006年2月财政部发布的《中国注册会计师审计准则》的又一次变革。新审计准则体系在全面贯 彻风险审计理念的同时，对会计师事务所执业的审计理念再次带来了变革 和强化。其中审计重要性水平是变化中的主要部分。 至2013年新准则已实施一年多来，实际执行效果还需从实务来验证，笔者从大量实务案例角度出发，对重要性水平在实际执行过程中存在的问 题进行了分析，进而对解决方法提出初步建议。 一、重要性的概念 根据《中国注册会计师审计准则第1221号—计划和执行审计工作时的重要性》的规定，财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐 释重要性概念。1221号重要性水平在准则中明确指出，重要性的定义与财务报表中的一致。在《企业会计准则第30号——财务报表列报》中对重要性的规定是，重要性是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从 项目的性质和金额大小两方面予以判断。由此可知，审计中使用的重要性，是和财务报表编制过程中的重要性是一致的。 在审计准则及其指南中进而对对审计中如何使用重要性，则分别从财务报表总体的重要性、实际执行的重要性和未更正错报的重要性等进行了规定，为注册会计师执业提供了准则和指南，目的旨在提高审计的效果的同时提高审计的效率。 二、计划和执行审计工作时的重要性 1、财务报表整体的重要性 财务报表整体的重要性是项目组在计划阶段的主要工作，用来评估重 大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，所以它对下一步的审计程序和工作有着重大的影响，计算报表整体重要性的基础数据 错误则会导致确定的重要性水平错误，如某公司是一家目前正处在IPO申报阶段的过程中的公司，在申报期内该公司收入和利润均稳定增长。项目 组在确定重要性水平时，是按照毛利的一定比例来计算，底稿摘录如下：第一重要性水平计量基础的考虑，基础项目为毛利，采用该基础确定 整体重要性时考虑因素是因为与收入成本有较强相关性，该项目的合并报 表层次的整体毛利金额为6，262.72万元。 第二财务报表整体重要性的确定，计算基础金额6，262.72万元作为
黑龙江大学 本科生毕业论文论文题目浅谈审计重要性与审计风险
摘要 20世纪60年代以后，注册会计师成为被告的诉讼案件日益增加。一些会计师事务所损失严重，甚至破产，特别是像与安然事件相关的安达信这样实力雄厚、影响很大的事务所亦不能避免。因此，现代审计理论和审计职业界特别关注如何在审计工作中既能提高审计效率和质量，又能规避审计风险。这就要求注册会计师在审计过程中应当运用重要性，在充分考虑审计风险的基础上合理确定重要性水平。本文拟在讨论重要性水平和审计风险两概念的基础上，进一步探讨二者的关系 关键词 重要性水平；审计风险；防范措施；关系
Abstract Adult materiality and its level is a very important conception in modern auditing theory and practice，and the concrete standard of adult materiality is called adult materiality level．This paper is to discuss the relationship between audit materiality level and audit risk，exposing both of the inverse relationship and positive relations between them．The degree of audit risk depends on the judgment of audit materiality, while it is affected by audit risk．Ina word，it is significant to understand correctly the relationship between audit materiality and its level and audit risk，because it helps learn about the related content of the principles of registered accountants in practice，helps them set up reasonable auditing procedures，lowering down audit risk，and improve audit quality．. Keywords adult materiality level；Audit risk；Precautionary measure；relationship between audlt materiality and its level and audit risk
重要性水平在审计实务中的应用 [提要] 重要性是审计理论和实务的核心概念，能否正确理解和运用重要性，决定了审计工作效率和财务报表审计报告的质量。本文探讨重要性在审计过程中的应用。 关键词：重要性；基准；实际执行 审计重要性是现代审计理论研究的前沿问题，也是现代审计实践手段的核心问题之一。重要性应用于审计计划阶段、实施阶段和审计报告阶段，而且不同阶段审计的重要性水平不同，制定科学的重要性水平，不仅会影响审计工作效率，而且还会影响审计工作的质量。本文结合《内部审计具体准则第17号——重要性和审计风险》探讨重要性在审计过程中的应用。 一、重要性的含义 重要性是指被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。 为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意以下几点：（1）重要性是指偏离特定目标的差异和缺陷的严重程度；（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的；（3）重要性概念是基于管理层的判断或决策考虑的，即判断一项错报重要与否，应视其对管理层做出经济决策的影响程度而定；（4）重要性的确定离不开具体环境，这种具体环境包括相关管理层的需要，被审计单位经营活动受法律、法规的影响程度，被审计单位在组织中的重要程度，被审计单位的经营规模、经营风险及各项业务的性质；内部审计人员对被审计单位内部控制适当性、合法性及有效性的预估；（5）对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，审计人员应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。 二、重要性的运用 （一）重要性在计划阶段的运用。重要性在计划阶段运用的目的主要是编制科学准确的审计项目计划，科学准确的审计项目计划应做到，既要能够降低审计风险水平，又要能够提高审计工作效率。制定合理的重要性水平需要在对被审计单位及其环境了解的基础上，合理评估审计风险。因为重要性与审计风险之间存在反向关系，即审计风险越低，重要性标准量越高；审计风险越高，重要性标准量越低。为此，重要性水平，包括财务报表层次的重要性水平和交易、账户或余额层次的重要性水平。 1、财务报表层次的重要性水平。在对财务报表制定整体重要性水平时，审
第七章 第一部分风险评估 01.风险评估程序概述 （一）风险评估的总体要求： 风险评估具体理解根据《指南》，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。不得未经过风险评估，直接将风险设定为高水平。这是风险评估的总体要求。 （二）风险评估具体理解： 风险评估的总体要求可以从以下三个方面进行理解：了解被审计单位及其环境是必要程序；了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；了解的程度应当足够实现了解的目的 （三）风险识别和评估的概述： 风险识别和评估，是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；风险评估是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估 风险评估程序 （五）风险评估的作用： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当; 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性. （六）风险评估的目的： 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序” （七）风险评估程序：A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； B分析程序 C观察和检查 A询问： 询问管理层：①管理层所关注的主要问题。②被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化等。询问治理层：有助于注册会计师理解财务报表编制的环境询问内部审计人员：了解本年度针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程
项目三获取审计证据 习题 任务一审计证据的概念和种类 一、单选题 1.【答案】B 2. 【答案】D 3. 【答案】D 4． C 5．D 6．C 7．D 8.C 9、答案 D 10、答案：C 11、答案A 12 D 13.B 14.C 15.A 【答案解析】：审计人员编制的应收账款账龄分析表属于亲历证据 16.D 鉴定审计证据的相关性要求审计人员利用与审计目标性关联的审计证据来支持自己的审计结论 17.D 审计人员直接收到的函证回函不经被审计单位人员手，防止被挖改涂抹，证明力最强18.B 四者相比较而言审计人员亲自编制的相关资料证明力最强。 19、A 20、D
二、多项选择题 1．【答案】 CD 2. 【答案】CD 3. 【答案】BCD 4.ABCD 5． ABD 6．AC 7．AB 8. 答案ADE 9. 【正确答案】：AD【答案解析】：选项BC属于来源于被审计单位外部的证据。【该题针对“审计证据”知识点进行考核】 10. ABCD 【答案解析】：选项e的错误在于单纯依靠实物证据不可证明资产的所有权归属、资产的质量和分类，若想证明还需要其他的审计证据。 11. BE 【答案解析】：鉴定和勘验证据是指因特殊需要审计机关指派或聘请专门人员对某些审计事项进行鉴定而产生的证据。因此Be两项符合这个定义。选项A是书面证据；选项C属于视听和电子证据；选项D属于环境证据。 12. CE 【答案解析】：审计证据一共有两个作用，分别是本题的Ce两项。 13. AE 【答案解析】：亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲手取得的证据。选项BCD三项都不符合这个定义要求。 三、简答题 1．注册会计师在对光华公司进行审计时发现贵公司内部控制存在严重缺陷，在下列获取的审计证据中哪些为注册会计师可以依赖？为什么？ (1)销货发票副本；（2）现金盘点单、存货盘点单； (3)购货发票副本；（4）管理当局声明书。