非货币性资产交换的确认和计量

第十二章非货币性资产交换的认定、确认和计量原则一、单项选择题1.下列各项交易或事项中，甲公司需按非货币性资产交换准则处理的是（）。

A.政府无偿提供非货币性资产给甲公司建造固定资产B.甲公司以一项专利权换取乙公司的一批存货C.甲公司吸收合并乙公司，取得的乙公司固定资产D.甲公司与乙公司进行债务重组，取得乙公司一项无形资产【正确答案】B【答案解析】选项A,政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，不属于非货币性资产交换，适用《企业会计准则第16号一一政府补助》；选项C,适用《企业会计准则第20 号一一企业合并》；选项D,适用《企业会计准则第12号一一债务重组》；选项B,站在甲公司的角度，适用非货币性资产交换准则；站在乙公司角度，由于换出资产为存货，所以适用的是收入准则。

2.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的是（）。

A.以长期股权投资交换其他权益工具投资B.以无形资产交换债权投资C.以存货交换固定资产D.以自用写字楼交换长期股权投资【正确答案】B【答案解析】选项ACD,交换的资产均属于非货币性资产，因此均属于非货币性资产交换；选项B,债权投资属于货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

在不考虑补价的情况下，判断交易是否属于非货币性资产交换，应该判断交换的资产是否属于非货币性资产。

3.下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。

A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资【正确答案】D【答案解析】选项ABC属于非货币性资产。

选项C,交易性金融资产未来经济利益的流入不是固定或可确定的，所以属于非货币性资产。

货币性资产，是指企业持有的货币资金和收取固定或可确定金额的货币资金的权利。

主要包括现金、银行存款、应收账款、应收票据和以摊余成本计量的金融资产等。

二、多项选择题有（）。

A.该项交换具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值【正确答案】AB【答案解析】非货币性资产交换以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本应同时满足的条件包括：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第七章讲义3非货币性资产交换的确认和计量（二）账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。

1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。

2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。

收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。

不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。

【例题11·单选题】（2011年考题）2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。

上述资产的公允价值均无法获得。

不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。

A.280B.300C.350D.375[答疑编号3265070302]『正确答案』D『答案解析』因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。

所以甲公司换入资产的入账价值金额是350＋150＝500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/（100＋300）＝375（万元）。

【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。

甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元；专利技术账面原价为750 000元，已摊销金额为375 000元。

第十八章非货币性资产交换第一部分考情分析1.本章全面论述了非货币性资产交换的认定和相应的会计处理，也是对前面的基础性章节的综合运用。

本章以客观题为主，主要考点包括：（1）非货币性资产交换的认定；（2）换入资产入账价值的计算；（3）非货币性资产交换对损益的影响；本章也可能与长期股权投资、债务重组和会计差错更正等章节内容相联系在主观题中出现。

本章近年试题平均分值为4分。

最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题综合题合计2018年—4分—4分2017年4分——4分2016年2分2分—4分2.本章应关注的主要内容（1）非货币性资产交换的认定；（2）公允价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；（3）账面价值计量下取得非货币性资产入账价值的确定；（4）本章可能与资产要素、债务重组等有关内容相结合出主观题。

3.2019年教材主要变化本章内容无实质性变化。

第二部分重点、难点的讲解【知识点1】非货币性资产交换的认定一、基本概念（一）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

该交换一般不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

（二）货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资（以摊余成本计量的金融资产）等。

（三）非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

【提示】预付账款属于非货币性资产。

（四）非货币性资产与货币性资产的区别二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，是否是固定或可确定的。

如果资产在将来为企业带来的经济利益是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。

二、涉及补价的交易性质的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。

（一）收到补价的企业收到的补价÷换出资产公允价值<25%或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%（二）支付补价的企业支付的补价÷换入资产公允价值<25%或：支付的补价÷（换出资产公允价值+支付的补价）<25%【提示1】整个资产交换金额是指交换双方资产公允价值中较高的公允价值，双方资产公允价值的差额为补价。

第二节非货币性资产交换的确认和计量四、非货币资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

1.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的相关税费【提示】在计算增值税时要以资产的公允价值作为其计税基础。

（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【例题•判断题】对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

（）（2017年）【答案】×【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，采用账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。

【例题•判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。

（）（2015年）【答案】√【例题•多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。

（2012年）A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B 和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的折旧或摊销（如涉及）换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。

非货币性资产交换会计处理方法非货币性资产交换是指企业之间在进行业务交易时，通过交换非货币性资产，而不是直接用货币进行交易。

在这种情况下，企业需要按照一定的会计处理方法来记录和报告这些交易。

本文将介绍非货币性资产交换的会计处理方法。

一、资产交换的确认在进行非货币性资产交换时，首先需要确认交换是否满足资产交换的条件。

根据《企业会计准则》第六号的规定，交换双方必须具备以下条件：1. 交换双方互相将资产所有权转让给对方；2. 交换双方对所转让的资产可明确确定公允价值；3. 交换所涉及的交易是相互独立的。

确认交换满足以上条件后，企业可以开始进行非货币性资产交换的会计处理。

二、资产交换的计量在确认资产交换满足条件后，企业需要对交换的资产进行计量。

根据《企业会计准则》第六号的规定，计量应当使用公允价值进行，即交换双方对资产的估值。

公允价值是指在市场上可以获得的对该资产的交换价格。

在计量非货币性资产交换时，还需要注意以下几点：1. 如果公允价值不能可靠地确定，可以使用交易价格进行计量；2. 如果交易价格不能可靠地确定，可以使用资产的净现值进行计量；3. 如果无法确定资产的净现值，可以使用资产成本进行计量。

三、资产交换的会计分录在确认资产交换满足条件并计量完成后，企业需要根据交换的具体情况进行相应的会计分录。

以下是一些常见的会计分录示例：1. 如果交换是以资产全价换取资产，而且资产的公允价值可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价2. 如果交换是以资产转让换取资产，而且交易价格可以可靠地确定，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产转出3. 如果交换涉及现金支付或收取，并合并非货币性资产交换，会计分录如下：借：已交换资产贷：资产全价贷：现金四、资产交换的报告在进行非货币性资产交换的会计处理后，企业需要对交换进行报告。

报告的方式可以使用资产负债表或者利润表等财务报表。

在报告资产交换时，需要说明交换涉及的具体资产、交换价格、公允价值等信息，以便用户能够全面理解交易的情况。