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1 第10章 所有者权益
教材练习题解析
?年。
提取的盈余公积金；200X10％=20(万元)
可供分派利润＝200—20=180(万元)
应支付优先股股利=5 000X6％=300(万元)
则 实际支付优先股股利＝180(万元) .
未分派的优先股股利＝300—180=120(万元)
20X8年。
提取的盈余公积金=2 875X10％=(万元)
可供分派利润＝2 875—=2 (万元)
补付20X7年优先股股利=120(万元)
20X8年优先股股利＝5 000X6％＝300(万元)
剩余可供分派利润＝2 —120—300=(万元)
则 普通股每股股利＝+300)÷(30000+5 000)＝ 5(元)
普通股股利总额= 5X30 000=2115(万元)
优先股剩余股利= 5X5 000—300=(万元)
优先股股利总额=120+300+＝(万元)
优先股每股股利=÷5 000＝ 5(元)
年1月1日。
公司估计支付股分应负担的费用=lOXl000X200＝2 000000(元)
不作会计处置。
20X6年12月31 H。
公司估计：支付股分：应负担的费用=2 000 000X(1—10％)
=1 800 000(元)
20X6年应负担的费用=1 800000÷3=600000(元)
借：管理费用 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 600 000
20X7年工2月31日。
公司估计支付股分应负担的费用=2 000 000X(1—8％)＝1 840 000(元)
20X7年累计应负担妁费用=1 840000X2／3x1 226 667(元)
第十章 所有者权益
所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的所有者权益,主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。商业银行从税后利润中计提的一般风险准备也是所有者权益的组成部分.
第一节 实收资本
一、实收资本核算的基本要求
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入商业银行的资本。包括国家资本、法人资本、外商资本和个人资本等。所有者向银行投入的资本，在一般情况下无须偿还，可以长期周转使用.它是银行最原始的资本来源，是银行设立和生存的基础.由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有所不同.除股份有限公司对股东投入资金应设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企业实际收到的投资者投入的资本。
（一)股份制商业银行股本的核算要求
1。股份制商业银行的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得.公司发行的股票,应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入,其超过面值的部分,作为股本溢价,计入资本公积。
2。境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额,作为股本入账,按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额,作为资本公积处理。
（二）非股份制商业银行实收资本的核算要求
1.投资者以现金投入的资本,应当以实际收到或者存入开户银行的金额作为实收资本入账.实际收到或者存入开户银行的金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。
2。投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应按该项无形资产在投资方的账面价值入账。
3.投资者投入的外币,合同没有约定汇率的,按收到出资额当日的汇率折合;合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合，因汇率不同产生的折合差额，作为资本公积处理。
第 页 1 教学目标 了解所有者权益的构成及其与负债的区别；掌握实收资本、资本公积、盈余公积以及未分配利润的核算
教学重点 所有者权益的构成，实收资本、资本公积、留存收益的核算
教学难点 资本公积的核算，留存收益的核算
教学手段 理论与实践结合
教学学时 6学时
教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释
第十章 所有者权益
〖理论知识〗
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
公司制企业的所有者权益主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
二、所有者权益和负债的区别
所有者权益和负债同属“权益” ，“权益”是指对企业资产的求偿权。两者的区别主要表现在以下几个方面：
1）性质不同。
2）权利不同。
3）偿还期限不同。
4）风险和收益不同。
5）计量不同。
第二节 实收资本
一、实收资本的概念
实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本。它是所有者权益的主体和基础，是企业注册登记的法定资本总额的来源。
二、实收资本的核算
(一)账户设置
为了核算企业接受投资者投人资本的增减变动和结存情况,企业应当设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户:贷方登记所有者投人资本的增加;借方登记所有者投人资本的减少;期末余额在贷方,反映企业实收资本总额。“实收资本”账户可按投资者进行明细核算。股份有限公司应将该账户改为‘股本”账户。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,应将其作为资本溢价或股本溢价,在“资本公积”账户进行核算。
(二)接受货币资金投资的核算
1.股份有限公司以外的企业接受货币资金投资的核算
企业在接受货币资金投资时.应当以实际收到的金额,借记“银行存款”账户，贷记“实收资本”账户。
《中级财务会计学》讲义
第十章所有者权益
[教学目的]
通过本章教学，要求学生了解所有者权益的构成，熟悉实收资本的核算，掌握
资本公积及留存收益的核算。
[教学重点与难点]
1、资本公积的核算
2、留存收益的核算
[教学时数]2学时
[教学内容]
第一节实收资本
一、实收资本确认和计量的基本要求
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的
增减变动情况。股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。
值得注意的是，企业发行股票取得的收入与股本总额往往不一致，公司发行股票取
得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于
股本总额的，为面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的
情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手
续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。
二、实收资本增减变动的会计处理
（一）实收资本增加的会计处理
1、企业增加资本的一般途径
（1）将资本公积转为实收资本或股本；
（2）将盈余公积转为实收资本；
（3）所有者投入。
借：资本公积
盈余公积
资产
贷：实收资本
2、股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资
借：利润分配
贷：股本
3、可转换公司债券持有人行使转换权利
借：应付债券
资本公积——其他资本公积
贷：股本
资本公积——股本溢价
4、企业将重组债务转为资本
借：应付账款
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
营业外收入
5、以权益结算的股份支付借：资本公积——其他资本公积
贷：实收资本
（二）实收资本减少的会计处理
1、企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实
收资本。
借：实收资本
贷：银行存款
2、股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的
借：股本
资本公积－股本溢价
盈余公积
利润分配－未分配利润
贷：库存股
或者：借：股本
贷：库存股
资本公积－股本溢价
【例题1】甲公司2007年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本
