10债务重组 PPT课件

假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。
债务人（甲公司）：
会计处理：
债务账面价值：500万
借：固定资产清理 459.5
偿债资产公允价值：设备350万 +增值税销项税59.5
重组利得：90.5万
资产转让损失 50万
累计折旧 300
贷：固定资产
700
应交税费—增(销)59.5
（一）以资500万元（含税），由于 财务困难无法归还，4月1日进行债务重组。甲公司以一台设 备抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧300万元， 未计提减值准备，公允价值为350万元(不含增值税，增值税 税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公 司对应收账款已计提坏账准备40万元。
第15章 债务重组
重点与难点
债务 重组
概述
会计 处理
债务重组的定义 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上方式组合
一、债务重组的定义
债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。
两个关键：
债务人发生财务困难：债务重组前提条件
【例3】甲公司从乙公司购入原材料500万元
（含税），由于财务困难无法归还，4月1日进行
债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资
本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本1000
万元的40%，该份额的公允价值为460万元。
乙公司对应收账款已计提坏账准备20万元。
债务人（甲公司）：
借：应付账款 500
债务账面价值：500万
（三）修改其他债务条件
例如，债务重组协议规定，债务人在债务重组 后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符 合一定要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等）， 债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务 人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件 的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。

关注：重组债务的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值， 如有利息的，还应加上应计末付利息，
债权人，应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
关注：债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备， 冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有 余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提 减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
例1
债务重组 最新
（二）非现金资产清偿债务
企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会 计处理也略有不同。
1，债务人的处理 以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资
产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产(即
抵债资产)的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。 非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： (1)非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资
企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分 是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。 或有应付(或应收)金额：指需要根据未来某种事项出现而 发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不 确定性。
债务重组 最新
(一)不涉及或有应付金额的债务重组
债务人：以修改其他债务条件进行债务重组，重组债务的 账面价值大于重组后债务的人账价值(即修改其他债务条件 盾债务的公允价值)的差额为债务重组利得，计入营业外收 入
（二）债务重组的特征
基本特征： ➢ 债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转
困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有 能力按原定条件偿还债务的情况。 ➢ 债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。 债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影 响

借：固定资产清理
300 000
累计折旧
50 000
贷：固定资产
350 000
其次，确认债务重组利得
借：应付账款
400 000
贷：固定资产清理
360 000
营业外收入——债务重组利得
40 000
最后，结转处置固定资产的利得
借：固定资产清理
60 000
贷：营业外收入——处置固定资产利得
额为6.54万元，其中，0.54万元为累计未付的利息，票面 年利率4%。由于B企业连年亏损，资金周转困难，不能偿 付应于2008年12月31日前支付的应付票据。经双方协商， 于2009年1月10日进行债务重组。A企业同意将债务本金 减至5万元；免去债务人所欠的全部利息；将年利率从4％ 降低至2％(等于实际利率)，并将债务到期日延至2009年 12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订 日起开始实施。A、B企业已将应收、应付票据转入应收、 应付账款，A企业已对该项应收账款计提了0.5万元的坏账 堆备。根据上述资料，A、B企业的会计处理如下：
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务 在债务重组中，企业以资产清偿债务的，
通常包括以现金清偿债务和以非现金资产 清偿债务等方式。
（一）以现金清偿债务
例14—1 甲企业于2008年2月1日销售一批材料给乙企业， 不含税价格为20万元，增值税税率为17％，按合同规定， 乙企业应于2008年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生 财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商 于7月1日进行债务重组。重组协议规定，甲企业同意减免 乙企业4万元债务，余额立即用现金付清。甲企业已于7月 10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已对该 项应收债权计提了3万元的坏账准备。

重组利得”
“营业外收入——债务
借：应付账款
投资收益（或贷：投资收益）
贷：交易性金融资产等 （面值）
营业外收入—债务重组利得（差额(chā é)）
债权人：
借：交易性金融资产等（公允价值）
坏账准备
营业外支出—债务重组损失 （差额(chā é)）
第二十三页，共50页。
（二）债务转为资本清偿债务 债务人： 借：应付账款 贷：实收资本（或股本）（债权人享有股份面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（股份公允价值面值） 营业(yíngyè)外收入—债务重组利得 （债务账面价值与 股份公允价值差额） 债权人： 借：长期股权投资 （公允价值） 坏账准备 营业(yíngyè)外支出—债务重组损失 贷：应收账款
额确认为股本（或者实收资本(zīběn)），股份的公允价值 总
额与股本（或者实收资本(zīběn)）之间的差额确认为资本 (zīběn)公
积。 债权人应将享有股份的公允价值确认为对债务人的
投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之间的 差额，计入当期损益。
第十二页，共50页。
（4）如果债务人以修改其他债务条件进行债务重组， 债务人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组 后债务的入 账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当 期损益。 债权人应当(yīngdāng)将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重 组后债权的 账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有事项的， 对于债务人来说，如果或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事 项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当(yīngdāng)将该或有应付金额 确认为预计 负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和

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三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
对于债务人而言，不附或有条件的债务重组，即修改 后的债务条款不涉及或有应付金额，应将重组债务的 账面余额减记至将来应付金额，减记的金额作为债务 重组利得，于当期确认计入损益。重组后债务的账面 余额为将来应付金额。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
2.债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。 发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具 计量的规定处理。
享有股权的公允价值应确认为对债务人的投资，重组债 权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之 间的差额，先冲减已计提的减值准备，不足冲减的确认 为债务重组损失。
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对于债权人而言，修改后的债务条款如果涉及或有
应收金额，不应当确认或有应收金额，不得将其计
入重组后债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有
应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有
在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
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四、以上三种方式的组合
（一）以现金、非现金资产两种方式的组合清偿债务
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
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2.以股票、债券等金融资产抵偿债务
债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应 按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差 额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相 关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值 的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相 关金融资产按公允价值计量。
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4
三、债务重组日
债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到 期后。债务重组日是指债务重组完成日，即债 务人履行协议或法院裁定，相关资产转让给债 权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开 始执行的日期。

如债权人已对该项债权计提了减值准备，应首先冲减已计 提减值准备，减值准备不足冲减部分，作为债务重组损失， 计入营业外支出。
❖ 例：甲公司2006年12月31日，应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计应收利息，票面年利率4%。
❖ 由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12 月31日前支付的应付票据。
❖
贷：银行存款
❖
❖ （2）乙公司：
❖ 借：长期股权投资
❖
营业外支出——债务重组损失
❖ 贷：应收账款
❖
银行存款
40 40
10 040 2 000 12 000 40
2024/2/29
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三、修改其他债务条件
❖ （一）不附或有条件的债务重组 ❖ 不附或有条件的债务重组，是指在债务重组中不存在或有应付
（或应收）金额，该或有条件需要根据未来某种事项出现而发 生的应付（或应收）金额，并且该未来事项的出现具有不确定 性。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
❖ 例： 2003年6月30日，A公司从某银行取得年利率10%、三年 期的贷款100万元。
❖ 现因A公司发生财务困难，各年贷款利息均未偿还，遂于2005 年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2009年12月 31日，利率降至7%，免除积欠利息25万元，本金减至80万元， 利息按年支付。
支付现金之间的差额，计入营业外收入--债务重组利得。
❖ 2.债权人的会计处理 ❖ 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到
的现金之间的差额，计入营业外支出--债务重组损失。 ❖ 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准
备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

人进行债务重组。
2024/1/24
高级财务会计学
• （二）债权和债务的范围
• 债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准 则第 22 号——金融工具确认和计量》 规范的债 权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负 债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
2024/1/24
高级财务会计学
• （三）债务重组的范围
• （四）组合方式
2024/1/24
高级财务会计学
• 第二节 债务重组的会计处理
2024/1/24
高级财务会计学
• 一、债权和债务的终止确认
• 债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当 遵循《企业会计准则第 22 号——金融 工具确认 和计量》和《企业会计准则第 23 号-金融资产转 移》有关金融资产和金融负债终止 确认的规定。
状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其 本。 • （2）对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值，以及 直接归属于该资产的税金等其他成本。（3）投资性房地产的成本，包括放 债权的公允价值，以及可直接归属于该资产的税金等其他成本。 • （4）固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及使该资产达到预定 使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装 专业人员服务费等其他成本。确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费 素。 • （5）生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于该资 的税金、运输费、保险费等其他成本。 • （6）无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值，以及可直接归属于使该 产达到预定用途所发生的税金等其他成本。放弃债权的公允价值与账面价 间的差额记入“投资收益”科目。
• 情形2：B银行免除A公司200万元债务本金，并将尚未偿还的债务本金 800万元展期至2×20年12月31日，年利率为8%。

05
债务重组的风险与防范
债务重组的风险
01
02
03
04
财务风险
债务重组可能导致企业财务状 况的恶化，如无法按时偿还债 务，导致信用评级下降，融资 成本增加。
经营风险
债务重组可能影响企业的正常 经营，如资金链断裂，无法维 持日常运营。
法律风险
债务重组过程中可能存在法律 漏洞，导致企业面临法律诉讼 和罚款。
债务重组过程中需要注意法律法规的遵守，防止出 现法律风险。同时，债务重组也需要经过充分的协 商和谈判，达成一致意见，确保重组的成功实施。
展望
01
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和企业竞争的加剧，债务重组将会更加普遍 和重要。未来，企业需要更加重视债务重组的作用，积极探索适 合自身的重组方式，提高财务管理的水平。
债务转债券
将企业的债务转换为债券，让债权人 成为企业的债权人，从而降低债务负 担。
修改其他债务条件
延长债务期限
通过延长债务期限来减轻短期内的还款压力。
降低利率
降低债务的利率水平，减轻企业的财务负担。
采用混合重组方式
多种方式的组合
结合以上多种方式进行债务重组，可 以更好地满足债权人和债务人的需求， 实现共赢。
03
债务人应以现金、非现金资产、债务转为权益工具等方式的组
合清偿债务，并按照相应的方式进行会计处理。
债权人的会计处理
债权人以现金清偿债务
债权人应以现金清偿债务，并确认债务重组损 失。
债权人以资产清偿债务
债权人应以公允价值计量资产，并确认资产处 置损益。
债权人以权益工具清偿债务
债权人应以公允价值计量权益工具，并确认权益工具的发行费用。

乙公司以摊余成本计量该项债权。2021年9月20日，乙公司对该债权 已计提坏账准备19万元，债券投资市价为21万元。乙公司将受让的商品 、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产核算。甲、乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设 备的计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。
借：长期股权投资——甲公司
772 000
交易性金融资产——公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产——成本
1 000 000
银行存款
12 000
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
3.债权人受让多项资产 债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金 融资产在内的多项资产的：
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
【工作实例5-2】分析：债权人甲公司受让金融资产，应当以
其公允价值80万元计量。
借：交易性金融资产 800 000
坏账准备
100 000
投资收益
140 000
贷：应收账款
1 000 000
银行存款
40 000
二、债务重组的方式
（一）债务人以资产清偿债务 （二）债务人将债务转为权益工具 （三）修改其他条款 （四）组合方式
项目5 任务二 债务重组的会计处理
一、债权和债务的终止确认
债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认 债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
项目5 任务二 债务重组的会计处理