第11章财务报表审计中对舞弊的考虑

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在此，小编又为朋友编辑了“中美舞弊审计准则异同研究”，希望朋友们可以用得着!一、中美舞弊的定义及诱因（一）舞弊的定义美国审计准则第99号公报（SASNo.99）对舞弊的定义是：“舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断。

相反，审计师应关注导致财务报表重大错报的行为。

区分舞弊和错误最重要的因素是导致财务报表错报的行为是有意的还是无意的。

舞弊是导致审计主体财务报表出现重大错报的故意行为。

”我国《独立审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》对舞弊定义为：“财务报表的错报可能由于舞弊或错误导致。

舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊是一个宽泛的法律概念，但准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生做出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。

”经比较发现，虽然中美审计准则的表述略有不同，但是本质基本一致。

其阐述的基本思想为：舞弊是一种故意行为，而非错误，是有预谋的，带有欺骗的性质，一般会涉及到牟取正常情况下无法获得的利益。

审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。

（二）舞弊诱因美国舞弊审计准则对舞弊诱因表述为：动机或压力、机会、态度或合理化；我国舞弊审计准则对舞弊诱因表述为：动机或压力、机会、借口。

动机和压力是一种外在的客观因素，反映了舞弊行为的一种客观行为动机；机会是舞弊行为能够发生，且可以被掩盖而避免被发现的有利情形；态度或合理化是被审计单位（指管理层和员工）持有一种被歪曲了的道德观，使得违背诚信原则的行为有正当的理由而免于承担责任；借口是指行为者违背诚信原则、道德等为自己的行为找不承担责任的理由。

中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额（2022年12月22日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在执行首次审计业务时对期初余额的责任，制定本准则。

第二条当财务报表包括比较财务信息时，《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》的规定同样适用。

《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》对首次审计业务开始前的活动提出补充要求。

第二章定义第三条首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务。

第四条期初余额，是指期初存在的账户余额。

期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。

期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。

第五条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。

第三章目标第六条在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和适当的列报。

第四章要求第一节审计程序第七条注册会计师应当阅读最近期间的财务报表和前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息，包括披露。

第八条注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报：（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（三）实施一项或多项审计程序。

注册会计师实施的一项或多项审计程序包括：（一）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；（二）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；（三）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

重点：（1）舞弊的基本概念，与财务报表审计相关的两类舞弊⾏为的特征，以及舞弊发⽣的因素。

（2）被审计单位治理层、管理层防⽌或发现舞弊的责任；CPA在财务报表审计中考虑舞弊的责任以及CPA在发现舞弊⽅⾯存在的固有限制。

（3）项⽬组就由于舞弊导致财务报表发⽣重⼤错报的可能性进⾏的讨论，包括讨论的总体要求和讨论的内容。

（4）CPA在实施风险评估程序时，如何获取⽤于识别舞弊导致的财务报表重⼤错报风险所需的信息。

（5）CPA如何在风险评估程序要求的基础上，识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险。

（6）CPA如何应对舞弊导致的重⼤错报风险。

（7）CPA应当如何评价与舞弊导致的重⼤错报风险的识别和应对有关的审计证据。

（8）CPA如何就有关舞弊的事项与被审计单位管理层、治理层和监管机构进⾏沟通。

（9）CPA在⽆法继续执⾏审计业务时的考虑及与CPA在财务报表审计中对舞弊的考虑有关的审计⼯作记录要求。

&&本章难点&1\识别和评估舞弊导致的重⼤错报风险程序；2\应对舞弊导致的重⼤错报风险措施，针对认定层次舞弊风险的应对措施，针对管理层凌驾于内控之上的风险实施的程序。

&本章重点内容总结&§1 舞弊的含义和种类⼀、舞弊的含义舞弊是指使⽤欺骗⼿段获取不当或⾮法利益的故意⾏为。

⼆、舞弊的种类在财务报表审计中，CPA通常只关⼼两类与财务报表审计相关的舞弊⾏为。

⼀类是对财务信息作出虚假报告，另⼀类是侵占资产。

这两类⾏为都可能导致财务报表发⽣错报.§2舞弊发⽣的因素1、动机或压⼒2、机会3、借⼝§3 治理层、管理层的责任和注册会计师的责任治理层和管理层责任：（1）防⽌或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；（2）治理层发挥的是⼀种监督职责，即监督管理层建⽴和维护内部控制；（3）管理层有责任在治理层的监督下建⽴良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发⽣重⼤错报的风险实施管理注册会计师责任：（1）CPA⾏业应当更积极地承担发现舞弊的责任；（2）按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计⼯作，获取财务报表在整体上不存在重⼤错报的合理保证，⽆论该错报是由于舞弊还是错误导致；（3）由于⼀系列固有限制的存在，CPA即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计⼯作，也不能对财务报表整体不存在重⼤错报获取绝对保证；（4）如果在完成审计⼯作后发现舞弊导致的财务报表重⼤错报，特别是串通舞弊或伪造⽂件记录导致的重⼤错报，并不必然表明CPA没有遵循审计准则；（5）要判断CPA是否按照审计准则的规定实施了审计⼯作，应当取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1141号--财务报表审计中与舞弊相关的责任（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在财务报表审计中与舞弊相关的责任，制定本准则。

第二条在涉及识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，本准则是对注册会计师如何应用《中国注册会计师审计准则第1211号--通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的进一步扩展。

第三条财务报表的错报可能由于舞弊或错误所致。

舞弊和错误的区别在于，导致财务报表发生错报的行为是故意行为还是非故意行为。

第四条舞弊是一个宽泛的法律概念，但注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。

与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。

尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。

第五条被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。

管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。

对舞弊进行防范可以减少舞弊发生的机会；对舞弊进行遏制，即发现和惩罚舞弊行为，能够警示被审计单位人员不要实施舞弊。

对舞弊的防范和遏制需要管理层营造诚实守信和合乎道德的文化，并且这一文化能够在治理层的有效监督下得到强化。

治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性，例如，管理层为了影响分析师对被审计单位业绩和盈利能力的看法而操纵利润。

新审计准则体系——各项准则编号与名称一、审计、审阅与其他鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务基本准则（一）中国注册会计师审计准则1、一般原则与责任中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通2、风险评估以及风险的应对中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑中国注册会计师审计准则第1221号——重要性中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序3、审计证据中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘中国注册会计师审计准则第1312号——函证中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号——关联方中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明4、利用其他主体的工作中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作5、审计结论与报告中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息6、特殊领域中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告中国注册会计师审计准则第1602号——验资中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响（二）中国注册会计师审阅业务准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅（三）中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核二、中国注册会计师相关服务准则中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息三、会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制。

《审计学》教学大纲余宇莹编写工商管理专业课程教学大纲2214 目录前言 (2216)第一章 绪论 (2218)第二章 注册会计师职业道德规范与执业准则 (2220)第三章 注册会计师的法律责任 (2224)第四章 审计目标 (2226)第五章 审计证据与审计工作底稿 (2227)第六章 计划审计工作 (2229)第七章 风险评估 (2231)第八章 风险应对 (2234)第九章 财务报表审计中对舞弊的考虑 (2236)第十章 审计抽样 (2237)第十一章 销售与收款循环审计 (2239)第十二章 采购与付款循环审计 (2241)第十三章 存货与仓储循环审计 (2243)第十四章 筹资与投资循环审计 (2245)第十五章 货币资金审计 (2248)第十六章 完成审计工作 (2249)第十七章 审计报告 (2251)审计学课程编号：406020852开课学期：6总学时：36 学分：课程名称：审计学英文名称：Auditing教学方式：课堂讲授，案例研究2215工商管理专业课程教学大纲2216前言（一）课程说明1．课程的性质伴随着审计的法定地位，尤其是注册会计师成为热门的职业，审计学逐步发展成一门独立的学科，被视为一门工商管理，特别是会计学专业的核心课程之一。

2．编写目的为了更好规划本课程的内容，并掌握其教学进度，特编写本教学大纲。

3．编写人员由中国政法大学商学院会计学研究所余宇莹负责。

（二）课程教学目的和基本要求1．教学目的审计学即可以指导实际的审计工作，又是取得注册会计师资格证的必考且最难考的科目。

因此，本门课程试图使学生掌握审计理论、理解审计程序的原理、掌握审计程序的重点和难点、把握审计报告出具的依据，为学生日后的工作和通过注册会计师考试奠定基础。

2．教学要求《审计学》是一门相对抽象的课程。

为此，对学生做出如下相关要求：第一，需要掌握财务会计的基本知识。

第二，课前预习，出席全部课程，掌握老师授课的内容。

审计：对舞弊和法律法规的考虑考试题（题库版）1、单选甲注册会计师在审计中发现被审计单位有可能存在重大错误与舞弊，为了查明导致被审计单位财务报表严重失实的错误与舞弊，主要实施的程序是（）。

A.分析程序B.控制测试（江南博哥）C.实质性程序D.重新执行正确答案：C参考解析：分析程序一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误、舞弊与具体的交易或事项相关，选项A不恰当；选项BD均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，均不能选。

2、单选下列舞弊行为中，属于编制虚假财务报告的是（）。

A.收到应收账款转移至个人银行账户B.向被审计单位竞争者泄露技术资料以获取回报C.在财务报表中故意漏记事项D.将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押正确答案：C参考解析：选项C属于编制虚假财务报告的舞弊行为。

选项A、B、D均属于侵占资产的行为，典型的侵占资产舞弊方式包括：（1）贪污收到的款项（选项A）；（2）盗窃实物资产或无形资产（选项B）；（3）使被审计单位对未收到的商品或未接受的劳务付款；（4）将被审计单位资产挪为私用（选项D）。

3、多选下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有（）。

A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险C.未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任正确答案：A, B, D参考解析：注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。

4、多选下列属于“编制虚假财务报告导致的错报”的舞弊行为的有（）。

第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑第一节舞弊的含义和种类一、舞弊的含义舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

舞弊是现代经济社会的毒瘤，其发生比较普遍。

剧美国注册舞弊调查师联合会（Association of Certified Fraud Examiners）2002年的一份研究报告估计，美国每年舞弊导致的损失达6000亿美元，占企业营业收入的6%，尚不包括因公司财务报告舞弊导致的投资者损失。

例如，美国安然（Enron）财务报告造假暴光后，其股票价格狂跌，投资者估计损失约900亿美元。

二、舞弊的种类在财务报表审计中，注册会计师通常只关注下列两类舞弊行为：1.侵占资产侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。

侵占资产的手段很多，主要包括：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金、实物资产或无形资产，等等。

2..对财务信息做出虚假报告对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。

美国的安然、世通（Worldcom）,我国的琼民源、银广夏、红光实业等舞弊案件都属于这一种类。

对财务信息作出虚假报告通常表现为：（1）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（2）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（3）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

第二节治理层、管理层的责任和注册会计师的责任一、治理层和管理层的责任防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。

内部控制是防止或发现舞弊的第一道防线，治理层有责任监督管理层建立和维护这方面的内部控制。

管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境、维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。