借款费用资本化综合例题

【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。

工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1 000万元；2009年7月1日：3 000万元；2010年1月1日：1 000万元；2010年4月1日：500万元；2010年7月1日：800万元。

工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。

但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。

【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：①应付利息＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12＝166.67（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）借：在建工程118.33财务费用364.17应收利息（或银行存款）57.5贷：应付利息540（300＋240）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2 000×9/9＋500×6/9＋500×3／9] ×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+375＝【例题】接上题。

陕西省2024年注会《会计》：借款费用资本化金额的确定考试题一、单项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）1、下列项目中，应计入营业外支出的是__。

A．计提的坏账打算B．短期投资跌价损失C．接受捐赠固定资产发生的相关支出D．自然灾难造成的固定资产损失2、符合全部者权益类账户记账规则的是__。

A．增加记借方B．增加记贷方C．削减记贷方D．期末无余款3、更正错账时，划线更正法的适用范围是__。

A．记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B．记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D．记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误4、下列发生的各项经济业务不属于企业收入的是__。

A．罚没利得B．销售产品C．供应劳务D．让渡资产运用权5、汇总记账凭证账务处理程序适用于__。

A．规模较大、经济业务较多的企业B．规模较小、经济业务不多的企业C．规模较大、经济业务不多的企业D．规模较小、经济业务较多的企业6、单位负责人张某要求会计人员王某换岗，要求王某将自己经手的会计资料移交给李某，两人在财务科长刘某的监交下进行了交接。

事后李某发觉王某所经手的一笔账目是假账，但王某认为李某在移交时未提出异议，因此责任应由李某担当。

依据我国会计法律法规的规定，此笔假账的责任应由__担当。

A．张某B．王某C．李某D．刘某7、由汇票和支票的出票人记载的，将来可能对票据金额付款的是______。

A．出票人B．收款人C．承兑人D．付款人8、账户哪方登记增加数，哪方登记削减数，要依据账户的__来确定。

A．性质和类别B．用途C．结构D．程序9、已审核未记账的凭证，修改方法为__。

A．不能修改B．干脆修改C．先作废，后修改D．先取消审核再修改10、下列选项中，表述不正确的是（）。

A：相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计B：收入的金额能够牢靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计C：相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性超过90% D：企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方，是指与商品全部权有关的主要风险和酬劳同时转移11、依据《总会计师条例》规定，总会计师是__。

1、某企业于202X年1月1日借入一笔长期借款，年利率为6%，借款期限为5年，每年末支付利息。

202X年该企业为构建固定资产共支出了500万元，其中第一季度支出了100万元，第二季度支出了200万元，第三季度支出了150万元，第四季度支出了50万元。

则202X年该企业借款费用资本化的金额为多少万元？A. 15万元B. 18万元C. 30万元D. 25万元（答案：C）2、某公司于202Y年初借入一笔款项，年利率为8%，用于建造一座厂房。

当年，公司为建造厂房共支出了400万元，其中上半年支出了200万元，下半年由于资金问题仅支出了200万元中的150万元，剩余50万元未支付。

则该公司当年应资本化的借款费用为多少万元？A. 16万元B. 24万元C. 32万元D. 20万元（答案：D）3、某企业借入一笔长期借款，年利率为5%，用于购置生产设备。

在借款期限内，企业第一年为购置设备支出了300万元，第二年支出了200万元，第三年设备购置完成并投入使用，又支出了100万元进行调试。

则第三年应资本化的借款费用为多少万元？A. 5万元B. 10万元C. 15万元D. 20万元（答案：C）4、某企业为建造一座新厂房，于202Z年1月1日借入一笔款项，年利率为7%，借款期限为3年。

当年，企业为建造厂房支出了600万元，其中第一季度支出了150万元，第二季度支出了200万元，第三季度支出了150万元，第四季度支出了100万元。

则202Z年应资本化的借款费用为多少万元？A. 21万元B. 42万元C. 28万元D. 35万元（答案：B）5、某公司为扩大生产规模，于202A年借入一笔长期借款，年利率为6%。

当年，公司为购置新设备和改造生产线共支出了800万元，其中上半年支出了400万元，下半年支出了400万元。

则该公司当年应资本化的借款费用为多少万元？A. 24万元B. 48万元C. 36万元D. 12万元（答案：B）6、某企业为研发新产品，于202B年初借入一笔款项，年利率为5%，借款期限为2年。

【典型案例13】甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税率为25%，2008年～2011年发生如下业务：1．甲公司以出包方式筹建某生产线，出于工程资金需要于2008年1月1日借入一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。

甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰。

工程于2008年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示：2.2009年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。

甲公司委托M 证券公司代为发行此债券，M公司收取发行价格的3%的发行费用。

经计算该债券的实际利率为8.17%。

2009年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。

该借款属于一般借款。

当生产线专门借款用完后以上述两笔借款资金补足。

2009年有关工程的支出如下表：3．2010年有关工程的支出如下表：工程于10月31日达到预定可使用状态，于11月2日验收合格，12月25日正式投入使用。

该生产线预计净残值为18.27万元，使用寿命为4年，采用年数总合法提取折旧，税务上认可此生产线的入账成本和净残值，但税务上认可的折旧方法为5年期直线法。

4.甲公司2010年实现税前利润600万元，假定利润在各月间平均分布。

甲公司2011年实现税前利润700万元，所得税率为25%。

假定不存在其他纳税调整事项。

【要求】根据上述资料，作出如下业务的会计处理：1.计算2008年借款费用资本化额并作出相应的账务处理；2.计算2009年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；3.计算2010年借款费用资本化额，作出相应的账务处理；4.计算工程完工时固定资产的入账成本；5.作出2010年、2011年所得税的会计处理；【答案及解析】1．2008年专门借款利息费用的会计处理（1）开始资本化日为2008年6月1日；（2）截止资本化日为2010年10月31日；（3）2008年借款费用资本化期间为6月1日―12月31日；（4）2008年资本化期间专门借款利息总额＝1500×6%×7/12=52.5（万元）；（5）2008年资本化期间闲置资金创造的收益＝1400×2‰×3＋1200×2‰×2＋1050×2‰×1＋1000×2‰×1＝17.3（万元）；（6）2008年专门借款利息费用资本化额＝52.5－17.3＝35.2（万元）。

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（2）计算甲公司2010年第四季度专门借款利息支出、暂 时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本 化金额。 专门借款应付利息（利息支出） ＝3000×7.2%×3/12＝54（万元） 暂时闲置专门借款的存款利息收入 ＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元） 专门借款利息支出资本化金额 ＝54－1.1＝52.9（万元）
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【小结】
1. 掌握借款费用资本化期间的确认； 2. 掌握利息资本化金额的计算。
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Thanks!!
END
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资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的
是（ ）。
A.冲减工程成本
B.递延确认收益
C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积
【答案】A 【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利 息收入应冲减利息资本化金额，即冲减在建工程的 金额。
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5.乙公司于20×7年度应予资本化的专门借款费用是（
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3.乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（ ）。
A.20×6年7月1日
B.20×7年5月1日
C.20×6年12月31日 D.20×6年10月1日
【答案】D 【解析】20×6年10月1日正式开工且支付工程进度款，符 合开始资本化条件。
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4.下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款
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【答案】A 【解析】专门借款的借款费用资本化金额 ＝10662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程的账面 余额＝4600＋92.97＝4692.97（万元）。

借款费用练习题一、单项选择题1. 某公司为购置固定资产而向银行借款1000万元，年利率为5%，借款期限为3年。

若公司在借款期间内不支付利息，而是在借款期满时一次性支付，则该借款的利息费用为（）万元。

A. 150B. 50C. 100D. 2002. 公司为某项目向银行借款，借款金额为500万元，年利率为6%，若公司在借款期间内按季度支付利息，则第一季度的利息费用为（）万元。

A. 7.5B. 15C. 5D. 103. 某公司向银行借款2000万元，年利率为4%，借款期限为5年。

若公司在借款期间内按年支付利息，则第5年的利息费用为（）万元。

A. 80B. 20C. 40D. 1004. 公司借款100万元，年利率为7%，若公司在借款期间内按月支付利息，则第一年的利息费用为（）万元。

A. 7B. 8.4C. 6D. 105. 某公司向银行借款1500万元，年利率为5.5%，若公司在借款期间内按半年支付利息，则第一年的利息费用为（）万元。

A. 82.5B. 45C. 90D. 110二、多项选择题1. 以下哪些费用属于借款费用（）。

A. 借款利息B. 借款手续费C. 借款担保费D. 借款管理费2. 以下哪些情况下，借款费用可以资本化（）。

A. 借款用于购置固定资产B. 借款用于研发无形资产C. 借款用于日常经营活动D. 借款用于投资金融资产3. 以下哪些费用不计入借款费用（）。

A. 借款的本金B. 借款的利息C. 借款的罚息D. 借款的保险费4. 以下哪些费用属于借款的初始费用（）。

A. 借款手续费B. 借款咨询费C. 借款的利息D. 借款的担保费5. 以下哪些情况下，借款费用应计入当期损益（）。

A. 借款用于日常经营活动B. 借款用于购置固定资产C. 借款用于投资金融资产D. 借款用于研发无形资产三、判断题1. 借款费用的资本化是指将借款费用计入相关资产成本。

（）2. 借款的罚息不能资本化，应计入当期损益。

借款费用练习题一、选择题1. 下列关于借款费用的说法，正确的是（）。

A. 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额B. 借款费用不包括发行债券的手续费C. 借款费用可以直接计入当期损益D. 借款费用应当在资本化期间内予以资本化A. 购建固定资产B. 借款用于投资C. 购买无形资产D. 借款用于开发新产品二、判断题1. 企业在借款过程中发生的辅助费用，如手续费、佣金等，应计入当期损益。

（）2. 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始发生至相关资产达到预定可使用状态的时间段。

（）三、计算题1. 某企业于2021年1月1日从银行借入长期借款1000万元，年利率为6%，期限为5年。

该笔借款用于购建一条生产线，于2021年6月30日达到预定可使用状态。

请计算2021年应予以资本化的利息费用。

2. 某企业于2021年1月1日发行债券，面值总额为2000万元，票面利率为5%，实际发行价格为2100万元。

债券发行费用为30万元。

请计算2021年应予以资本化的利息费用。

四、综合题（1）2021年1月1日支付工程款2000万元；（2）2021年7月1日支付工程款1500万元；（3）2022年1月1日支付工程款1000万元；（4）2022年7月1日支付工程款500万元。

请计算甲公司2021年和2022年应予以资本化的利息费用。

（1）2021年1月1日购买机器设备1000万元；（2）2021年7月1日购买无形资产800万元；（3）2022年1月1日支付机器设备安装费用200万元。

请计算乙公司2021年和2022年应予以资本化的利息费用。

五、案例分析题（1）2021年1月1日支付土地购置费500万元；（2）2021年4月1日支付工程设计费100万元；（3）2021年7月1日支付工程款1000万元；（4）2022年1月1日支付工程款800万元；（5）2022年7月1日支付工程款700万元。

（4）有关账务处理如下：
①2×12年12月31日：
借：在建工程——××厂房
1 817 000
财务费用
8 433 000
应收利息（或银行存款）
450 000
贷：应付利息——××银行
10 700 000
注：2×12年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10
【例题1】
（1）确定借款费用资本化期间为2×12年1月1日至2×13年6月30日 （2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额： 2×12年专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000（元） 2×13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额 =30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12 =2 550 000（元） （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2×12年短期投资收益 =15 000 000×0.5%×6+40 000 000×0.5%×6 =1 650 000（元） 2×13年1月1日至6月30日短期投资收益 =5 000 000×0.5%×6 =150 000（元） （4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生
的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定， 因此：
公司2×12年的利息资本化金额 =3 300 000-1 650 000=1 650 000（元） 公司2×13年的利息资本化金额 =2 550 000-150 000=2 400 000（元）
（5）有关账务处理如下： ①2×12年12月31日： 借：在建工程——××厂房

北方公司委托华伟公司于20×4年1月1日开始建造一座厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×4年1月1日、20×4年7月1日和20×5年1月1日向施工方华伟公司支付工程进度款。

公司为建造该厂房于20×4年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。

公司将暂时未动用的专门借款全部用于固定收益债券短期投资，该短期投资的月收益率为0.4%。

在厂房建造过程中，使用了两笔一般借款。

一般借款的具体情况如下：⑴向甲银行取得长期借款2000万元，期限为20×3年10月1日至20×6年10月1日，年利率为6%，按年支付利息。

⑵发行总面值为8000万元的公司债券，于20×3年1月1日发行，期限为5年，票面年利率为8%，按年支付利息。

该债券的实际利率与票面利率相同。

厂房于20×5年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该厂房的支出如表10-5所示。

表10-5 单位：万元分析：由于北方公司为建造厂房既借入了专门借款，又使用了一般借款，因此，公司应当首先计算专门借款的利息资本化金额，然后计算所占用一般借款的利息资本化金额。

⑴计算专门借款的利息资本化金额。

20×4年专门借款的利息资本化金额=3000×6%－1000×0.4%×6=156万元20×5年专门借款的利息资本化金额=3000×6%×180/360=90万元⑵计算一般借款的利息资本化金额。

在建造厂房的过程中，自20×4年7月1日起已经有2000万元支出占用了一般借款，另外，20×5年1月1日支出的2000万元也占用了一般借款。

北方公司的一般借款有两笔，故需要计算一般借款利息资本化率以及占用一般借款的两笔支出的加权平均数。

×100%=7.6%一般借款利息资本化率=2000×6%+8000×8%2000+800020×4年占用一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元20×4年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.6%=76万元20×5年占用一般借款的资产支出加权平均数=(2000+2000)×180/360=2000万元20×5年应予资本化的一般借款利息金额=2000×7.6%=152万元⑶汇总确定公司建造厂房应予资本化的利息金额。

例1、ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。

另外在20×7年7月1日又专门借款4 000万元，借款期限为5年，年利率为7%。

借款利息按年支付。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示：表1 单位：万元20×8年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200(万元)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：20×7年短期投资收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(万元)20×8年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)(4)由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司20×7年的利息资本化金额=260-75=185(万元)公司20×8年的利息资本化金额=200-15=185(万元)有关账务处理如下：20×7年12月31日：借：在建工程1850000应收利息(或银行存款) 750000贷：应付利息260000020×8年6月30日：借：在建工程1850000应收利息(或银行存款) 150000贷：应付利息2000000例2、A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

借款费用案例()答案【例1】ABC公司于2022年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2022年1月1日、2022年7月1日和2022年1月1日支付工程进度款。

公司为建造办公楼于2022年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外，在2022年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。

借款利息按年支付。

闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

办公楼于2022年6月30日完工，达到预定可使用状态。

公司为建造该办公楼的支出金额如表1所示。

表1单位：万元日期2022年1月1日2022年7月1日2022年1月1日总计每期资产支出金额1500350035008500资产支出累计金额闲置借款资金用于短期投资金额150050008500-150040005006000由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司2022年、2022年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：(1)确定借款费用资本化期间为2022年1月1日～2022年6月30日。

(2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：2022年专门借款发生的利息金额=3000某5%+6000某6%某6/12=330(万元)2022年1月1日～6月30日专门借款发生的利息金额=3000某5%某6/12+6000某6%某6/12=255(万元)(3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：2022年短期投资收益=1500某0.5%某6+4000某0.5%某6=165(万元)2022年1月1日～6月30日短期投资收益=500某0.5%某6=15(万元)(4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:公司2022年的利息资本化金额=330—165=165万元;公司2022年的利息资本化金额=255-15=240万元。

借款利息资本化分录例题
1. 背景介绍
此例题涉及借款利息资本化的分录，借款利息资本化是指将贷款利息以资本化的方式计入项目成本的过程。

而资本化的目的是为了实现实际与经营成本的相匹配，同时保证会计报表的准确度。

2. 问题描述
A公司为了满足市场需求，决定投资一个新的项目。

该项目的预算为100万，A公司需要向银行贷款60万，贷款期限为36个月，贷款年利率为8%。

A公司需要对该笔贷款的利息进行资本化，请根据上述情况完成相应的分录。

3. 解决方案
根据上述情况，完成借款利息资本化的分录如下：
借：项目投资60万
贷：银行贷款60万
借：利息支出18000元（每月利息=60000*0.08/12=4000元，36个月总利息=4000*36=144000元，每月资本化利息=144000/36=4000/12=333.33
元，3年总共资本化利息=333.33*36=12000元）
贷：应付利息18000元
4. 结论
通过以上分录可以看出，A公司在获得贷款的同时，还需要将利息以资本化的方式计入项目成本中。

这样的做法不仅可以提高项目的准确度，更可以实现实际成本的匹配，更好地反映项目的真实情况。

以上就是“借款利息资本化分录例题”的解答步骤，当然，在实际应用中，还需要注意财务纪律，准确计算利息，并确保会计准则的规定。

一般借款资本化练习实例（1）先算资本化率：按照一定的期间来计算资本化率，不一定是以年为单位，可能是一个月，可能是一个季度等等，总之只要是一个完整的期间就可以计算资本化率。

（2）再计算累计资产支出加权平均数：所谓的加权平均数就是该笔被工程占用的支出在该期间内实际存在的时间占这个资本化期间的比例。

比如一笔支出是在年初支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数＝12/12；如果该笔支出是在三月初支出的，那么该笔支出的加权权数＝10/12。

一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。

这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。

【例题3·计算及会计处理题】甲公司为建造固定资产于2008年1月1日专门发行的2年期公司债券，实际收到款项2 072.59万元，债券面值2 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率5％，半年实际利率4％。

此外2008年7月1日取得一般借款为600万元，3年期，半年利率为3.5％。

甲公司6月30日和12月31日计提利息费用、摊销溢折价金额，并计算应予以资本化金额。

该固定资产的建造于2008年1月1日正式开工兴建。

有关支出如下：（1）2008年1月1日，支付工程进度款2 072.59万元；（2）2008年4月1日，因工程进行质量检查而停工；（3）2008年5月31日，工程重新开工；（4）2008年10月1日，支付工程进度款300万元；（5）2009年3月1日，支付工程进度款100万元；（6）2009年5月1日，支付工程进度款100万元；（7）2009年6月1日，支付工程进度款100万元；（8）2009年6月30日，工程完工达到预定可使用状态。

要求：计算2008年6月30日、12月31日和2009年6月30日应确认的资本化利息费用、利息调整的金额，并编制相关会计分录（结果保留两位小数）。

闲臵资金收益=1 000×0.5%×6+500×0.5%×5=42.5（万 元）；
应资本化的金额=300-42.5=257.5（万元）。
借：在建工程
257.5
应收利息（或银行存款）
42.5
贷：应付利息
300
• 2020年专门借款资本化期间利息费用=5 000×6%÷12 ×1=25（万元）；闲臵资金收益为0；
借款费用的含义与内容
●借款费用的定义是指企业因借入资金所付出的代价。
借款费用
利息
溢价或折价摊销
辅助费用 汇兑差额
名义利息 对利息的调整 实际利息
与安排 借款有关
与外币 借款有关
【例题】长江公司发生了借款手续费100 000元，发行公 司债券佣金10 000 000元，发行公司股票佣金20 000 000元，借款利息2 000 000元。
• 应资本化的金额为25万元；
• 2020年专门借款费用化期间利息费用=5 000×6%× 11/12=275（万元）。
• 借：在建工程
25
•
财务费用
275
• 贷：应付利息 300
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资 产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算 确定一般借款应予资本化的利息金额。
其他借款费用，在发生时计入当期损益。
【注意】
（1）符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（≥1年）的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。 （2）不属于符合资本化条件的资产包括： ①由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的； ②购入即可使用的资产； ③购入后需要安装但所需安装时间较短的资产； ④需要建造或生产但建造或生产时间较短的资产。

第十七章借款费用一、单项选择题1. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。

则借款费用为()万元。

A. 216 B.256 C.346 D.3362. 导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时，可以继续资本化的情况是()。

A. 劳动纠纷B.施工技术要求C.发生安全事故D.资金周转困难3. 不应暂停借款费用资本化的情况是()。

A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断4. 恒通公司为建造办公楼于2008年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2008年7月1日，恒通公司采取出包方式委托东大公司为其建造该办公楼，并预付了1000万元工程款，办公楼实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2008年9月1日至12月31日中断施工。

该项厂房建造工程在2008年度应予资本化的利息金额为()万元。

A.20B.45C.30D.155. A公司为建造一厂房，于2006年12月1 日向银行借入五年期借款2 000万元，年利率为6%。

2007年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出1 000万元，2007年4月1日又发生支出1 000万元。

2007年7月1日又为该厂房建设发行期限为三年，面值为1 000万元，年利率为9%，到期一次还本付息的债券，发行价为1 000万元。

同日又发生支出600万元。

2007年10月1日发生支出为400万元。

该固定资产于2007年12月31日完工交付使用。

假定A公司利息资本化金额按年计算。

1、某企业为建造一项固定资产借入专门借款1000万元，年利率为6%，借款期限为3年，每年利息费用相同且均资本化。

第一年应资本化的利息费用为多少万元？A. 30万元B. 60万元C. 90万元D. 120万元（答案）B2、某公司借款500万元用于生产线扩建，年利率为8%，借款期限为2年，按年付息。

若第一年利息全部资本化，则第一年应计入固定资产成本的利息为多少万元？A. 20万元B. 40万元C. 60万元D. 80万元（答案）B3、企业为一项长期资产借款800万元，年利率5%，借款期5年，按年计息，到期一次还本付息。

若采用直线法摊销利息，则每年应资本化的利息为多少万元？A. 20万元B. 40万元C. 60万元D. 80万元（答案）B4、某企业借入一笔款项用于研发项目，总额为300万元，年利率为7%，借款期4年，每年末支付利息。

若利息全部资本化，则第一年应计入研发支出的利息费用为多少万元？A. 7万元B. 14万元C. 21万元D. 28万元（答案）C5、公司借款1000万元用于购置新设备，年利率为6%，借款期限3年，按季付息，到期还本。

若利息按季资本化，则每季度应资本化的利息为多少万元？A. 5万元B. 15万元C. 30万元D. 60万元（答案）B6、某企业为一项资产改造项目借款600万元，年利率为5%，借款期2年，每半年付息一次。

若每半年利息全部资本化，则每半年应计入改造项目成本的利息为多少万元？A. 7.5万元B. 15万元C. 30万元D. 60万元（答案）B7、企业为一项长期投资借款500万元，年利率为4%，借款期10年，采用等额本息还款法。

若第一年利息全部资本化，则第一年应计入投资成本的利息约为多少万元？（注：此题需考虑实际支付的利息，非简单乘积）A. 10万元B. 15万元C. 20万元D. 25万元（实际计算可能略有差异，但选项中应选最接近的）（答案）C（注：实际答案可能因四舍五入而略有不同，但在此选择最接近的选项）8、某企业借入专门借款2000万元用于生产线建设，年利率为3%，借款期5年，每年初支付利息。

【例题·计算分析题】甲公司为兴建厂房，有关资料如下：（1）2014年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，于2013年12月1日借入的长期借款3 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：2014年4月1日，2 000万元2014年6月1日：1 000万元；2014年7月1日：3 000万元；2014年12月31日：1 000万元；2015年4月1日：500万元；2015年7月1日：800万元。

工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。

其中，由于施工质量问题工程于2014年9月1日～12月31日停工4个月。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。

开始资本化的时点？ 2014年4月1日。

停止资本化的时点？2015年9月30日。

2014年资本化月数和费用化月数？2014年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

因此，2014年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。

超过专门借款占用一般借款；超过一般借款占用自有资金日期每期资产支出金额资产支出累计金额闲置专门借款存款的利息占用了一般借款的资产支出2014年1月1日0 0 5 000×0.25%×3＝37.5 —2014年4月1日 2 000 2 000 3 000×0.25%×2＝15 —2014年6月1日 1 000 3 000 2 000×0.25%×1＝5 —2014年7月1日 3 000 6 000 — 1 000 2014年12月31日 1 000 —— 1 000 2015年4月1日500 ——500 2015年7月1日800 ——500【2014年】（1）计算2014年专门借款利息金额：①实际利息费用（应付利息）＝5 000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5 000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5 000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）（2）计算2014年一般借款利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 000×（6－4）/12+1 000×0/12＝166.67（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）借：在建工程118.33财务费用364.17应收利息（或银行存款）57.5贷：应付利息540（300＋240）【2015年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①实际利息费用（应付利息）＝5 000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5 000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2 000×9/12＋500×6/12＋500×3/12＝1 875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1 875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3 000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300＋240）【例题•综合题】甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。