浅谈内部控制中货币资金的控制
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塑——嘘融・ 浅谈内部控制中货币资金的控制 口闫国豪河南省平顶山市中医医院 摘 要：货币资金控制是企业内部重要组成部分，货币资金的内部控制主要是现金管理与内部控制和货币资金总体控制两部分。 只有内部控制中的货币资金控制得到很好的处理，才能使企业走向良性发展。 关键词：货币资金；控制；威胁因素 企业的内部控制思想源于委托一代理。由于委托人和代理人 利益经常不一致，所以，在委托人看来，代理人会做出非最优决 策和出现投机行为；而在代理人看来，委托人约束自身行为的原 动力不足。委托一代理是一对矛盾的统一体，内部控制不可能消 除一切滥用职权的可能性，而是创造一种防范滥用职权而投入的 成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态的机制。 实际工作中，企业内部控制主要包括货币资金控制、实物资 产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制，筹资控 制，销售与收款控制，成本与费用控制及担保控制。而货币资金控 制是最基本的控制。 一、货币基金内部控制的概念 货币资金指以货币形态存在的资产，是流动性最强的资产， 企业日常的货币资金主要包括现金，银行存款和其他货币资金； 随着社会的发展，其他货币资金包括越来越多的内容：银行汇票 四、将部分外汇储备用于战略物资和资源的储备 将外汇储备的运用与国家的战略规划相结合，充分发挥过 量外汇储备的作用。 （一）战略资源制约着我国经济的发展和经济安全 资源已成为制约中国经济进一步发展的瓶颈，而能源问题 有尤为突出。中国是一个人均石油资源水平较低的国家。随着中 国“世界工厂”地位的确立。加工型出口规模的逐步扩大，能源供 应“瓶颈”对中国经济增长的约束力亦逐步增强。目前中国石油 对外依存度已经迭到了５０％左右，预计今后对进口石油（含天然 气）的依赖性还会提高。中国石油安全可能受到威胁，而中国目 前的大量的外汇储备完全有能力购买石油来做国家的战略储 备。其次也可购买铁矿砂、铜等战略物资。增加购买战略性资产， 增加能源和资源储备，将货币形态的外汇储备变为资源形态的 储备。 （二）将部分外汇储备用于建立战略资源储备有利于外汇储 备的保值增值 石油、煤炭等能源产品价格跌至目前水平后，其下行空间已 被大为挤压。在这种情况下，其产品贬值风险不大，反而是保值、 升值潜力广阔。以石油为例。在当前国际油价处于低位的情况 下，中国石油天然气集团公司与俄罗斯石油公司和俄罗斯国家 石油管道运输公司分别签署了开展长期原油贸易的协议。根据 这一“贷款换石油”计划，俄罗斯将从我国获得贷款。而我国则能 在未来的２Ｏ年内得到３亿吨原油。 （三）对建立资源战略储备应有步骤、有计划 外汇储备的首要职责是维护本 近利，将外汇储备一次眭大量使用。应 国金融稳定，我们不能急功 有步骤的、有计划的逐步进行。 存款，银行本票存款，信用卡存款，外埠资金，信用保证金存款，存出 投资款等。 货币资金内部控制在实际业务中容易失控主要表现在以下 方面 一是少列收入和截留各种现金收人；二是公款私用，挪用资 金；三是虚报冒领，虚列支出；四是涂改凭证，虚构内容；五是延迟 人账，挪用现金；六是重复报销，贪污现金；七是出借账号，违规操 作；八是库存现金超额存放；九是白条报销，自条抵库；十是未经 批准坐收坐支；十一是非法集资或违规借出资金；十二是私设账 外账（小金库）等。 二、货币基金控制的内容 根据货币资金在实际业务中容易失控的地方，货币资金内控 中应该加强货币资金的管理，通过内控降低企业财务风险，监督 资金使用的合法性和合理性，提高货币资金的使用效益并保证货 一方面可以减少战略储备建设过程中的错误，另外也可以 防止出现需要大量使用外汇储备的紧急事件，导致国家经济 波动。 五、部分外汇储备的市场化和民间化 适度适时放松外汇管制，分散外汇储备的经营风险在国家 保持适度外汇储备的基础上，进一步放松我国外汇管制政策。 （一）组建专门的外汇投资公司代表政府管理外汇资产 如进行外汇储备的海外投资的中投公司、外汇局系统投资 公司、全国社保基金理事会和国开行等便是其中代表。在操作过 程中，我们应做到政企分开，遵循经济规律，趋利避害，稳妥投 资。组建外汇投资公司的目的在与市场化运作资本，趋利避害， 如果无法做到政企分开，独立经营，那么组建公司不仅没有任何 改变，反而造成不必要的浪费。同时要注意吸收人才，加强管理， 建立有效的稳健的管理和盈利模式。 （二）“藏汇于民”，通过外储证券化的途径通过民间来消化 过量外储 将外储证券化，在市场发售，货币当局出售的只是资产未来 一定时期内的现金收入流，投资者对外汇储备没有直接的约束 权利。外汇储备资产证券化后，货币当局可以在资产负债表不发 生变化的情况下，改善资产结构，利用结构融资技巧提高资产的 质量，使外汇储备的效益得到提升。外汇储备资产证券化通过向 社会公众发行债券、信托凭证或基金募集人民币资金，用以购买 新增的外汇储备，而不增加基础货币的发行，也不增加央行短期 票据的发行。 但与此同时我们应注意，在确定外汇储备资产证券化的规 模时，首先应考虑到投资者的兴趣，适应于市场的需求。
・金融 ～一一 巡６．ｃ 豳 币资金的安全完整。 企业发展的实际工作中，货币资金的内部控制主要是两个大 的方面，一是现金管理与内部控制；二是货币资金总体控制。 （一）现金管理与内部控制 现金的控制主要有现金的适用范围控制，库存现金限额的控 制，现金收支的日常管理。 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各 种款项必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办 理，并按规定的范围内使用现金，企业可以用现金支付的款项 有：职工的工资津贴，个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人 的科学技术、文化艺术、体育等各项奖金；各种劳保福利费用及 国家规定的对个人的其他支出；向个人收购的农副产品和其他 物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（１ｏ００ 元人民币）以下的零星开支及中国人民银行确定需要支付现金 的其他支出。现金库存限额是指为保证各单位日常零星开支按 规定需要留存现金的最低限额。库存现金的限额由开户银行根 据开户单位实际需要和距离银行的远近等情况核定，一般单位 按照３～５天的零星开支所需要的现金确定。距离银行较远或者 交通不方便的开户单位，银行最多可以根据企业１５天的正常开 支需要量来核定库存现金的限额。正常开支不包括每月发放工 资和不定期差旅费等大额现金支出。库存现金一经核定，必须严 格遵守，不能任意超额，超过限额的现金应于当日终了前及时存 人银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提现。 现金的日常开支管理包括当日收存现金必须当Ｅｌ送存开户银 行，企业支付现金必须从库存现金或开户银行提取，不得从收入 中直接坐支；企业从开户银行提取现金应当写明用途，由本单位 财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金； 企业采购地点不固定，交通不便需要支付现金采购大宗货物，必 须经开户银行审核同意；不准用不合规的白条顶替现金，即不得 “白条抵库”，不准用银行账户代其他单位和个人存取现金；不准 将单位收入的现金以个人名义存储，不得保留账外公款，私设 “小金库”等。 （二）货币资金总体控制 在货币资金的整体控制中要注意以下几个方面，一是要严 格实行内部牵制制度；二是对货币资金的收支要有合法的原始 凭证为依据；三是对货币资金应实行预算管理；四是货币资金的 管理要实行授权原则；五是应序时逐笔进行会计纪录；六是按照 规定的程序进行货币资金的支付。 三、货币内部控制解析 按照内部牵制的原则，货币资金收支与记账岗位应分离；货 币资金的经办人员与货币资金的审核人员应分离。即办理货币 资金不相容岗位应分离，相关机构及人员应该相互牵制，以确保 货币资金的安全。经办人员根据合法的原始凭证填列必要的内 部凭证，在预算范围内根据授权原则由各级负责人对收入支出 的合法性，真实性，合理性审批后，到财务部办理收入和支出手 续。财务部门主管会计人员应对业务部门的收入、支出的原始凭 证的合法性、真实性及合理性进行复核。对于非法的支出，会计 人员应拒绝办理；对于合法但明显不合理的支出应报告企业负 责人处理。企业负责人应根据经营计划提出年度预算要求，由各 职能部门提出本部门预算，经财务部门审核、综合平衡后，报企 业各部门批准下达部门执行。在预算内支出，可根据授权范围， 由业务部门负责人审核批准使用；超过预算的支出按预算批准 程序批准后执行。各级负责人的批准权限，应根据责任大小确 定，正常收支批准限额大于非正常经营收支限额。部门负责人 的权限由企业负责人决定，企业负责人的权限由董事会或者 投资人决定。日记账必须序时逐笔登记，做到Ｅ１清月结。应及时掌握 银行存款余额，防止透支。出纳人员应每日盘点现金，并与现金日 记账余额相核对，应控制现金坐支，当日收人现金应及时送存银 行。月末，会计人员必须将现金、银行存款、其他货币资金总账余 额与出纳员的银行存款日记账，现金日记账，其他货币资金日记 账核对相符。银行存款日记账应于银行对账单相符，如果不符， 应找出原因编制银行存款余额调节表。日常业务中应按照支付 申请、支付审批、支付复核及办理支付的程序对货币资金进行收 支控制。 四、货币资金内部控制的威胁因素 尽管我们以企业实际考虑，制定详细并切实可行的货币资 金内部控制，但由于货币资金内部控制制度本身的原因，还存在 一些威胁因素。货币资金内部控制的威胁因素是指那些普遍存 在的妨碍货币资金内部控制目标实现的消极现象。即使一个设 计科学的货币资金内部控制系统，也可能因忽视货币资金内部 控制运行的威胁因素而使其难以发挥作用。因此，我们必须充分 认识并正视这些威胁因素。 （一）管理者不够正直 货币资金内部控制主要是为了使诚实人能保持诚实，并不 能有效防范管理者的道德风险。在一个组织中，管理层（又称白 领阶层）如果不能很好地遵守道德规范将会严重干扰控制系统 的有效运行。 （二）合谋 对不相容的岗位和职务，即使采取职责分开的控制手段，如 果员工们企图共串通和欺诈的话，控制所防范的风险和不测事 件仍会发生。 （三）利益冲突 对组织而言，利益冲突，特别是高级管理人员与组织利益的 冲突，会对控制系统构成显著的威胁。 （四）环境变化 一个良好的货币资金内部控制系统可能会因其运行环境发 生变化而削弱。管理者一定要密切注意环境的变迁和组织运行 方式的变化，这种变化要求不失时机地调整和改进货币资金内 部控制系统。 （五）管理当局的忽视 对任何控制系统的严重威胁是管理当局的不重视。一个设 计良好的货币资金内部控制系统，如果管理者把它搁置一边，便 等于没有货币资金内部控制。同时，管理当局对货币资金内部控 制的忽视，为组织的员工开了一个危险的先例，长此以往，这种 风气便会盛行，在激烈的竞争中，这无疑致命的。 五、结束语 我们既要制定切实可行的货币资金内部控制制度，又要注 意到其不利的一面，使货币资金内部控制发挥应有的作用。
