第23讲_第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑(2)

2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑
知识点：组成部分注册会计师
● 详细描述：
只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。

例如，如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分注册会计师。

如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
（4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

一、与集团审计相关的职业道德要求
当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。

例题：
1.下列途径可以提高会计师事务所人员素质和专业胜任能力的包括（）。

A.同业互查
B.教育使用者
C.专业培训
D.由经验丰富的员工提供辅导
正确答案：C,D
解析：通过专业培训，并由经验丰富的员工提供辅导可以提升会计师事务所人员素质和专业胜任能力。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑一、集团审计的两类基本概念1、集团及其组成部分重要组成部分：●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、营业收入）、百分比（15%）●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。

2、集团财务报表审计1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。

组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请二、责任设定和集团审计目标1、责任设定与限制责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。

责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。

2、集团审计目标确定是否担任集团审计的注册会计师。

如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。

三、集团审计的业务承接与保持（一）初步了解集团公司及其环境1、首次接受集团审计委托1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。

2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面2、连续执行集团审计业务应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。

第83讲-与集团财务报表审计有关的概念、集团财务报表审计2018年教材主要变化修改部分文字表述，无实质性变化。

第一节与集团财务报表审计有关的概念【考点】重要组成部分（一）重要组成部分的定义重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性；2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

【提示】（1）针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。

（2）针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。

（二）判断重要组成部分的特征1.从是否具有财务重大性来判断（1）判断方法集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

（2）选择基准根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

（3）经验百分比集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。

2.从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

注：*为应当使用组成部分重要性图16-1 对组成部分信息执行工作的决策第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标【考点一】集团财务报表审计中的责任设定（重点）（一）承担全部责任1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻；2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任；3.如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。

第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑本章属于重点章节。

考点一般与重要性、对重要组成部分或不重要组成部分实施的程序，以及集团项目组参与组成部分注册会计师的程度等内容相关。

以往考题多考简答题，近年多为选择题。

第一节集团财务报表审计有关的概念1.1 集团及其组成部分1. 集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

2. 组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

例：母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体，或者集团本部、分支机构可视为组成部分。

职能部门、生产过程、单项产品或劳务或地区也可视为组成部分。

【2016 年多选题】下列各项中，可能属于集团财务报表审计中的组成部分的有（）。

A. 集团内的母公司B. 集团职能部门C. 集团内子公司对外投资的联营企业D. 集团的分支机构【答案】ABCD3. 重要组成部分（简答题）重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）因财务而重要：单个组成部分对集团具有财务重大性；（2）因风险而重要：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（1）从是否具有财务重大性来判断① 判断方法：集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

② 选择基准：根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。

③ 经验百分比：集团项目组可能认为超过选定基准 15%的组成部分是重要组成部分。

（2）从是否属于特别风险来判断某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：评价审计证据的充分性和适当性● 详细描述：集团项目应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由集团项目组和组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础。

如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。

如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。

例题：1.关于审计证据的充分性和适当性，以下理解中，恰当的是（）。

A.注册会计师获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性B.注册会计师获取审计证据越适当，需要的数量越多C.如果注册会计师获取的审计证据质量不高，则需要更多数量的审计证据增强审计证据的证明力D.如果注册会计师获取的审计证据的质量存在缺陷，不能通过增加审计证据的数量来弥补正确答案：D解析：选项A不恰当，审计证据数量不能提高审计证据的质量；选项B不恰当，审计证据越适当，则所需审计证据数量越少；选项C不恰当，选项D恰当，因为审计证据的数量不能弥朴审计证据的质量存在的缺陷。

2.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，应当特别考虑的因素有（）。

A.对文件记录可靠性的考虑B.使用被审计单位生成信息时的考虑C.证据相互矛盾时的考虑D.获取审计证据时对成本的考虑正确答案：A,B,C,D解析：选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：与组成部分注册会计师的沟通● 详细描述：双向沟通：集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成部分注册会计师之间形成有效的双向沟通关系的基础。

一、集团项目组向组成部分注册会计师的通报 集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。

通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的利用，以及组成部分注册会计师与集团项目组沟通的形式和内容。

二、组成部分注册会计师向集团项目组沟通的事项 集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。

在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。

三、评价与组成部分注册会计师的沟通 集团项目组应当评价与组成部分注册会计师的沟通： （1）与组成部分注册会计师、组成部分管理层或集团管理层（如适用）讨论在评价过程中发现的重大事项； （2）确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分。

如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施。

例题：1.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。

沟通的具体内容不应当包括（）。

A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求B.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单正确答案：D解析：组成部分注册会计师向集团项目组通报的组成部分财务信息中未更正错报的清单中，不必包括低于集团项目组通报的临界值的明显微小错报。

2.下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容中，正确的有（）。

A.如果集闭项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报风险，无需就该事项进行沟通B.沟通的内容包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述C.沟通的内容包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形D.沟通的内容包括集闭项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价正确答案：B,C,D解析：如果集团项目组织别出舞弊，应及时向适当层级的集团管理层通报，选项A不正确。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标● 详细描述：（一）集团财务报表审计中的责任设定 集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。

1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。

2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。

3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。

（二）注册会计师的目标 集团财务报表审计目标： 1.确定是否担任集团审计的注册会计师； 2.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

例题：1.基于集团财务报表审计，以下对是否应当提及组成部分注册会计师的陈述中，不恰当的是（）。

A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师正确答案：B解析：选项B不恰当。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：对重要组成部分及不重要的组成部分需执行的工作● 详细描述：一、对重要组成部分需执行的工作 1.财务 对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

2.性质 对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作： （1）财务信息审计：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； （2）账户项目审计：针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计； （3）特定认定审计：针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

二、对不重要的组成部分所需执行的工作对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序。

例题：1.如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分，并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行下列（）一项或多项工作。

A.使用集团财务报表重要性对组成部分财务信息实施审计B.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计C.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅D.实施特定程序正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。

集团项目组应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。

第一节与集团财务报表审计有关的概念集团：由所有组成部分组成的整体，所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中组成部分：母公司、子公司、按权益法或成本法核算的被投资实体、分支机构、职能部门、生产过程或产品或劳务重要组成部分：1，单个组成部分对集团具有财务重大性2第二节集团财务报表审计中的责任设定和CPA的目标一、集团财务报表审计中的责任设定1对集团审计意见负全部责任2不应审计报告中提及组成部分CPA的工作，除非法律规定，且这种提及对充分说明情况是重要的。

即便提及，审计报告应当指明这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在事务所对集团审计意见所承担的责任。

3，若因未能对组成部分获取充分适当的审计证据，而对集团审计报告出具非无保留意见审计报告，集团项目组应在形成非无保留意见的基础部分中说明不能获取充分适当的审计证据的原因，除非法律有规定，同样不能提及组成部分CPA的工作。

二、CPA的目标1，与组成部分CPA沟通审计工作的性质、时间安排和范围2，针对组成部分财务信息、合并过程获取充适证据以形成审计意见第三节集团审计业务的承接与保持一、在承接与保持阶段获取了解集团项目组应了解集团及其环境、组成部分及其环境，以足以识别重要的组成部分，评估由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的可能性；若组成部分CPA对重要组成部分执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分CPA的工作程度是否足以获取充分适当的审计证据二、审计范围受到限制若审计范围受到被集团管理层限制，导致集团项目组无法获取充分适当的审计证据，则：1，若为新业务，拒绝接受委托；若为连续审计，法律允许情况下，解除约定2，若法律禁止拒绝接受委托，则在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分适当审计证据，但这种可能性随着组成部分的重要性增加而降低，例如：（1）对不重要组成部分，且集团项目组拥有其全套财务报表和审计报告，并能够接触管理层拥有的与该组成部分有关的信息，这些信息仍可能构成充适审计证据；（审计意见仍可能受到影响）（2对重要组成部分，集团项目组则无法获取充适审计证据；第四节了解集团及其环境、集团组成部分及其环境第五节了解组成部分CPA一、集团项目组应了解以下事项：专业监管独立程度1，组成部分CPA是否了解并遵守集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性2，专业胜任能力3，集团项目组参与组成部分CPA的工作程度能否获得充分适当的审计证据4，是否处于积极的监管环境中二、专业胜任能力独立性：若不满足独立性要求，CPA不能通过参与组成部分CPA工作、或实施追加风险评估程序或进一步审计程序来消除该影响；职业道德、专业胜任能力、积极的监管环境：1，重大疑虑，不能通过……第六节重要性（审阅也需要重要性，分析程序无需重要性）一、集团财务报表整体重要性：集团项目组制定重要性和实际执行重要性水平二、适用于特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平：若存在特定……，其发生错报的金额低于集团财务报表整体重要性，但合理预期将影响财务报表使用者，则应确定重要性水平；（集团项目组制定）三、组成部分重要性若组成部分CPA对组成部分实施审计或审阅，集团项目组应确定组成部分重要性水平，该重要性水平应低于集团财务报表重要性水平，不同组成部分重要性水平可能不同，且无需按比例分配；组成部分重要性加总可能超过整体重要性组成部分CPA需确定实际执行重要性水平，集团项目组应评价该实际执行重要性水平的适当性；四、明显微小错报临界值集团项目组负责制定临界值水平，CPA需要将识别出的超过临界值水平的错报报告集团项目组；第七节针对评估的风险采取的应对措施对组成部分财务信息，集团项目组应确定由其亲自执行或组成部分CPA代为执行相关工作的类型，并确定参与组成部分CPA工作的性质、时间安排和范围:1，组成部分重要性程度2，识别出的特别风险3，对集团层面控制设计的评价及是否得到执行的判断4，对组成部分CPA的了解一、对重要组成部分需执行的工作财务重大性：运用组成部分重要性，对全部财务信息实施1，使用组成部分重要性实施审计（普审）2，针对可能导致财务报表出现特别风险的一个或多个账户、一类或多累交易或披露事项实施审计；（局审）3，针对可能导致财务报表重大错报的特别风险实施特定审计（风审）（上述三者可选）二、对不重要组成部分所执行的工作不重要：集团项目组在集团层面实施分析程序三、已执行审计工作不能提供充分适当审计证据的处理四、参与组成部分CPA的工作若由组成部分CPA对重要组成部分财务信息实施审计，CPA实施的风险评估程序，以识别特别风险；1，讨论组成部分的业务活动（是干什么的）2，讨论由于舞弊或错误导致重大错报的可能性（错报可能性）3，复核组成部分CPA发现导致集团财务报表出现重大错报的特别风险的审计工作底稿若识别出特别风险，集团项目组根据对组成部分CPA的了解，决定是否有必要参与进一步审计程序，影响因素如下：1，组成部分重要程度2，识别出的特别风险3，对组成部分CPA的了解（对不重要组成部分，仍可能决定参与风险评估）第八节合并过程若对合并过程执行工作的性质、时间安排和范围基于预期集团层面控制有效运行，或实不能证，集团项目组应亲自测试或要求组成部分CPA集团项目组应对合并过程设计和实施进一步审计程序，分均已包括在集团财务报表中；可由组成部分CPA代为测试集团层面控制运行有效性第九节与组成部分CPA的沟通一、集团项目组向组成部分CPA的通报1，组成部分CPA应执行的工作2，集团项目组对其工作的利用（要求组成部分CPA确认将配合集团……）3，组成部分CPA与集团项目组沟通的形式和内容4，与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性5，重要性水平和明显微小错报临界值6，识别出的与组成部分CPA有关的由于舞弊或错误导致集团财务报表出现重大错报的特别风险7，集团管理层编制的关联方清单或集团管理层知悉的任何其他关联方；应要求组成部分CPA及时沟通集团管理层以前未识别出的关联方，也应确定是否需要将新识别的关联方告知组成部分CPA二、组成部分CPA向集团项目组沟通的事项三、集团项目组应评价与组成部分CPA的沟通1，集团项目组应与组成部分CPA、组成部分管理层讨论在评价过程中发生的重大事项2，确定是否有必要复核组成部分CPA底稿中相关部分若认为未能获得充分适当的审计证据以形成集团审计意见，集团项目须可要求组成部分CPA实施追加的审计程序或直接对其实施审计程序！第十节与集团管理层和集团治理层的沟通一、与集团管理层的沟通1，集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷2，集团项目组识别出的组成部分内部控制缺陷3，组成部分CPA提请集团项目组关注的内部控制缺陷若识别出舞弊，集团项目组应及时向适当层级管理层通报，涉及管理层的舞弊，要与治理层沟通；二、与集团治理层沟通：1，对组成部分拟执行工作的类型的概述（该工作由集团项目组亲自确定）2，集团审计受到的限制，面临的困难；3，涉及的管理层舞弊4，集团项目组计划参与组成部分工作性质的概述；该沟通可在审计过程中不同时点进行。

2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑知识点：与集团管理层的沟通● 详细描述：（一）内部控制缺陷 在确定需要将哪些识别出的内部控制缺陷向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑： （1）集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷； （2）集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷； （3）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷。

（二）舞弊 如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。

（三）组成部分注册会计师对组成部分财务报表发表审计意见 因法律法规要求或其他原因，组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。

在这种情况下，集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。

如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。

如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。

1.集团项目组告知集团管理层 2.集团管理层告知组成部分管理层 3.集团项目组与集团治理层讨论 4.集团项目组建议组成部分注册会计师不出审计报告例题：1.在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，A注册会计师通常认为不宜沟通的是（）A.甲公司所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力正确答案：D解析：本题考核的知识点是“与管理层沟通”。

注册会计师不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。

2.如果识别出舞弊或已获取的信息表明可能存在舞弊，下列说法中，错误的是（）。