审计原则的社会环境影响与管理制度安排
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第一章总则第一条为了规范审计服务行为,提高审计服务质量,保障审计工作的独立性和客观性,根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规,制定本制度。
第二条本制度适用于公司内部审计部门及其工作人员,以及其他为公司提供审计服务的第三方机构。
第三条审计服务管理工作应当遵循以下原则:(一)依法审计原则:严格遵守国家法律法规,确保审计工作合法、合规。
(二)独立审计原则:保持审计工作的独立性,不受被审计单位和其他利益相关者的不当影响。
(三)客观公正原则:以事实为依据,客观公正地评价被审计单位的财务状况和经营成果。
(四)科学严谨原则:运用科学的方法和严谨的程序进行审计,确保审计结果的准确性。
第二章审计服务组织与职责第四条公司设立审计部门,负责公司内部审计工作。
审计部门应当配备具备专业知识和技能的审计人员。
第五条审计部门的主要职责:(一)制定审计工作计划,组织实施审计项目;(二)对被审计单位的财务报表、内部控制、经营成果等进行审计;(三)提出审计意见和建议,促进被审计单位加强管理,提高效益;(四)监督审计工作的实施,确保审计质量;(五)处理审计过程中发现的问题,提出整改措施。
第六条第三方审计机构应当具备以下条件:(一)依法取得审计业务资格证书;(二)具有健全的组织机构、稳定的业务团队和专业的人员;(三)具有良好的信誉和业绩;(四)能够保证审计工作的独立性和客观性。
第三章审计服务程序第七条审计服务程序分为以下阶段:(一)审计计划阶段:审计部门根据公司实际情况,制定年度审计工作计划,明确审计项目、审计范围、审计时间等。
(二)审计实施阶段:审计人员按照审计计划,对被审计单位进行现场审计,收集审计证据,编制审计工作底稿。
(三)审计报告阶段:审计人员根据审计工作底稿,编制审计报告,提出审计意见和建议。
(四)审计报告审核阶段:审计部门对审计报告进行审核,确保审计报告的准确性和完整性。
(五)审计报告发布阶段:审计部门将审计报告提交给公司管理层,必要时进行通报。
审计部工作及管理制度审计部工作及管理制度是指对公司的内部财务、财产和经营活动进行检查和评估的一套规范和程序。
这样的制度有助于确保公司的财务报告准确无误,同时也提供有效的控制和监督机制,以确保公司的资产安全和合规运营。
本文将详细介绍审计部的工作职责和管理制度,并提供适用于审计部的管理方法。
一、审计部工作职责:1.财务报告审计:审计部负责对公司的财务报告进行审计,包括核实报表准确性、法律合规性和信息披露的完整性。
这可以帮助公司遵守相关法律法规,并提供给内部和外部利益相关者关于公司财务状况的可靠信息。
2.内部控制审计:审计部应检查公司内部控制制度的有效性和合规性,确保风险得到适当管理和控制,减少潜在的损失和失误。
审计部可以采用不同的检查方法,如流程评估、风险评估和内部审计程序,以确保公司的运营和资源利用是高效和经济的。
3.风险管理和合规审计:审计部需参与公司的风险管理和合规审计,评估和监控公司风险管理措施的有效性和可行性。
审计部还可检查公司的合规性,确保公司在经营活动中遵循相关法律法规和行业准则。
4.特殊调查审计:审计部负责处理公司内部投诉、举报和其他特殊情况的审计调查。
这包括对员工不当行为、财务舞弊、盗窃和其他违法行为的调查。
审计部需要收集证据、进行分析,并向公司高层和法律部门汇报调查结果。
二、审计部管理制度:1.审计委员会:设立一个独立的审计委员会,负责监督审计部的工作和监督内部控制制度的实施。
审计委员会由高级管理人员和独立董事组成,定期开会审查审计报告和内部控制评估结果。
2.审计手册:制定审计手册,明确审计部的职责、程序和方法。
应包括审计计划、报告格式、工作文件保存要求等。
审计手册需要得到内部各部门的认可和执行,以确保审计工作的一致性和有效性。
3.审计流程:建立一个结构化的审计流程,包括审计计划、准备工作、实施审计、编写报告和跟踪纠正措施等。
审计流程应指导审计人员在审计期间执行工作,并确保审计工作的结果及时和准确。
审计单位的管理制度一、审计单位的管理制度建设(一)审计单位的职责分工审计单位应明确各职能部门的职责,定期评估并调整职责范围,确保各部门之间协调配合。
核心职能部门包括审计部门、财务部门、内控部门、法务部门等。
(二)管理体制审计单位应建立完善的管理体制,包括领导班子、工作分工、责权利明确、监督机制等。
领导班子要有清晰的分工和协作机制,确保各部门的工作有序进行。
(三)审计程序审计单位应建立科学合理的审计程序,包括委托审计、项目立项、调查取证、审计底稿、审核报告、审计总结等环节。
审计程序要严格执行,确保审计工作的准确性和有效性。
(四)质量管理审计单位应建立质量管理体系,包括质量控制准则、质量管理程序、质量监督机制等。
质量管理要求严格,确保审计工作的公正、独立和专业。
二、审计单位的质量管理(一)质量控制准则审计单位应遵循国家相关的质量控制准则,确保审计工作的合规性和准确性。
质量控制准则包括领导责任、工作程序、工作文件、独立性、职业行为准则等。
(二)质量管理程序审计单位应建立质量管理程序,包括审计计划、审核程序、报告书写、总结报告等。
质量管理程序要全面、规范,保证审计过程的质量和效率。
(三)质量监督机制审计单位应建立质量监督机制,包括内部检查、外部评估、质量抽查等。
质量监督机制要及时有效,发现并纠正问题,提高审计工作的质量水平。
三、审计单位的机构建设(一)审计部门审计单位应设立独立的审计部门,负责项目的委托、立项、执行、报告等工作。
审计部门要有合适的人员配置和业务能力,确保审计工作的专业性和独立性。
(二)财务部门审计单位应设立财务部门,负责财务管理、预算编制、资金管理等工作。
财务部门要有丰富的财务管理经验和专业知识,确保审计单位的财务健康。
(三)内控部门审计单位应设立内控部门,负责内部控制、风险管理、合规审查等工作。
内控部门要建立健全的内控制度和监督机制,确保审计单位的内部管理有序。
总之,建立健全的审计单位管理制度是保障审计质量和效果的重要保障。
制定审计管理制度第一章总则第一条为规范审计工作,提高审计管理水平,保证审计工作的质量和效果,依据《中华人民共和国审计法》及其他相关法律法规,制定本制度。
第二条本制度适用于本单位内部的审计管理工作,各部门、各单位及下属机构应当严格按照本制度的规定履行审计管理职责。
第三条审计管理工作应当遵循公正、独立、客观、谨慎的原则,依法按程序进行。
第四条审计管理工作应当发挥审计机关的监督作用,加强对权力运行和财务开支的监督,促进政府意志的实施,保障资源的有效利用。
第五条本单位设立审计管理机构,依法行使审计职能,实行审计业务的专业化管理。
第六条审计管理工作应当注重提高审计人员的素质和技能,建立健全的内部管理机制,提高工作效率和审计质量。
第七条本制度由审计管理机构负责具体执行,审计管理机构在审计过程中应当遵守相关法律法规和本制度的规定。
第八条本制度经本单位领导班子讨论通过后,由审计管理机构负责解释和实施。
对制度的任何修改或者补充应当经本单位领导班子讨论通过。
第九条对于违反本制度的行为,本单位将依照相关法律法规追究责任。
第二章审计管理机构的职责第十条审计管理机构是本单位内部审计职能的主要承担者,负责组织进行本单位内部审计工作,推动审计制度的完善。
第十一条审计管理机构应当依照法律法规,健全审计管理机构内部管理体制,明确机构设置及权责。
第十二条审计管理机构应当定期向本单位领导班子、有关部门和单位对审计工作进行报告和汇报,及时向有关部门和单位提出审计报告和审计意见。
第十三条审计管理机构应当根据本单位的实际情况,建立健全信息化审计管理系统,提高审计工作的效率和质量。
第十四条审计管理机构应当对审计人员进行技能培训和业务指导,提高审计人员的综合素质和业务水平。
第十五条审计管理机构应当加强内部管理,健全监督机制,加大对审计人员执行审计工作的监督力度,发挥审计人员的专业作用。
第十六条审计管理机构应当建立内部审计风险防范机制,及时发现并解决审计工作中的问题和风险。
内部审计环境对内部审计质量的影响审计环境是指内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动成其自身职能的基础.不同的审计环境将对审计工作产生不同的影响,部门、单位内部的组织方式、业务活动、工作程序、管理水平、领导意识等是内部审计所处的微观环境。
国家法律、政治、经济、社会等环境是内审所处的外部环境,内部审计随着审计环境及其要素的变化而不断发展。
在实务工作中,内部审计目前正面临着如何克服障碍,营造良好的内部环境,实现内部自身发展和职能完善的迫切需要.国际内部审计师协会前主席安东尼·瑞德里曾指出:“我们(内部审计)是改善公司管理水平的力量,我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加,如果能继续保持这种势头,我们将成为下一世纪的职业,否则下世纪将没有我们的位置.这不但说明内部审计的前景是美好的,但同时也指出,内部审计要立足并不断发展,就必须更新观念,顺应社会发展的潮流,从传统的财务审计向管理审计发展。
自从我国加入世界贸易组织,作为具有中国特色的社会主义市场经济一分子,中国经济面临着残酷的市场竞争,这种竞争来自国内的民营企业、中外合资、合作和外国独资企业,必须适应经济大环境的影响和优胜劣汰的原则,建立现代企业制度,完善公司治理机制,才能有立足和发展之地。
在市场经济的条件下,变幻莫测的市场风险,也迫切需要建立一套有效的监控体系,以保证资金安全、资产高效运行。
内部审计作为自我约束机制的重要组成部分,是保障依法经营、规范管理、健康发展的重要手段,自然成为关键的职能部门,营造和谐的内部审计环境也凸显其重要性。
一、公司内部审计环境与内部审计质量概述(一)公司内部审计环境的概念及其内涵企业内部审计环境是指影响企业内部审计存在和运作效率、效果的各种内外因素,它是内部审计赖以生存和发展的条件,是影响内部审计活动完成其自身职能的基础。
内审环境有以下几层含义:(1)内部审计环境是企业内部审计存在和发展的内在物质基础。
审计环境对审计判断的影响分析在审计研究和审计实务中,有两个非常重要的领域,分别是审计环境和审计判断。
在下面里,根据宏观和微观两个不同的方面环境因素,对两者的相互影响进行分析,并且列举出怎样才能提高审计判断质量的举措。
标签:审计环境影响审计判断分析一、审计判断与审计环境概述在特定的环境下,审计人员把审计准则或者是相关的法律法规作为依据,然后运用自己本身的专业知识和自身的经验,用比较独立、客观并且公正的态度来判断具体的审计事项和行为的合理性、规范性和准确性等,这就是审计判断。
在审计的整个过程里,到处都有审计判断的痕迹,而审计质量在很大程度上都会受到影响。
在一定的时空状态中,各种各样的宏观和微观因素会在审计主体对审计客体实施作业中出现,而这些因素的总和就是审计环境。
审计必须面临的课题是要在审计实际工作中,通过不断改进和调整自己的工作方式和方法,以此来辨认和认识审计工作与环境的融合度或是摩擦度,让这二者不断的相互促进,渐渐到达和平共处的状态。
二、审计环境对审计判断的影响(1)宏观环境对审计判断的影响1.法律环境对审计判断的影响目前,我国已基本形成完善的审计准则体系,但准则过于原则性,使得其可理解性和可操作性稍差,进而提高审计判断的质量受到了影响。
在这个时候,审计法律观念在社会各界的认识度是高低不同的,也影响到审计人员是否拥有一个公正的审计判断环境,进而影响到审计判断的公正性和质量。
另外,严格的审计法律责任除了对于审计人员形成惩戒震慑作用外,也可以使审计人员通过对以往审计诉讼的研究,对不同情况下如何做出风险较低的审计判断积累经验。
2.社会环境对审计判断的影响从社会公众对审计职业的态度方面来看,审计职业越受到社会公众的评价越高,与此相对应审计人员在社会的低位也会越高,而所得到的酬劳也会越高,这样有利于提高从事审计职业的人群的素质和质量,从而也有助于提高审计判断水平。
从社会诚信程度的方向来看,注册会计师在作为普通的社会成员时,往往会有一部分从业人员受到整个社会、行业的诚信问题的影响,禁受不住经济利益的诱惑,远离了原则和自己的操守,做出了错误的审计判断。
审计管理制度一、概述审计管理制度是指在组织中建立和实施的用于管理审计工作的一套规范和流程。
它的设计和执行对于保障审计的准确性、及时性和可信度至关重要。
本文将重点论述审计管理制度的重要性、制定和实施的步骤以及应遵循的原则。
二、审计管理制度的重要性1. 提高审计工作的效率:审计管理制度的建立能够规范审计工作的流程和责任分配,提升审计团队的工作效率,减少冗余和重复的工作。
2. 保证审计的准确性和可信度:通过制度化的审计方法和流程,能够确保审计工作的准确性和可信度,提高审计报告的价值和可应用性。
3. 加强组织的内部控制:审计管理制度能够帮助发现并纠正组织内部的风险和问题,从而加强内部控制,提高组织运作的风险管理能力。
4. 提供法律依据:审计管理制度可以成为组织内部审计活动的法律依据,为审计工作提供明确的规范和指引。
三、制定审计管理制度的步骤1. 审计管理需求调研:了解组织内部对于审计管理的需求和期望,包括审计工作的目标、范围、频率等。
2. 审计管理制度设计:根据需求调研的结果,制定适合组织的审计管理制度,包括审计工作的组织架构、流程、方法和工作标准等。
3. 审计管理制度审查:对制定的审计管理制度进行内部审查和评估,确保其合理性和可操作性。
4. 审计管理制度公示:将审计管理制度向组织内部的相关岗位和人员进行公示,使其了解和遵守制度规定。
5. 审计管理制度培训:对组织内部的审计人员进行相关培训,确保他们能够理解和执行审计管理制度。
6. 审计管理制度执行:按照制定的审计管理制度进行审计工作的执行和监督,并及时对制度的应用效果进行评估和改进。
四、审计管理制度应遵循的原则1. 独立性原则:审计管理制度应保证审计工作的独立性,防止利益冲突和干扰,确保审计结果的客观性和公正性。
2. 保密原则:审计管理制度应规定审计工作的保密要求,涉及到组织重要信息的安全保护,防止泄露和滥用。
3. 责任和权限原则:审计管理制度应明确审计工作的责任和权限分配,确保审计人员能够履行其职责并作出独立决策。
审计工作中的外部环境分析与影响一、引言审计工作是保障经济秩序、维护公众利益的重要职能。
然而,审计工作并不是孤立于社会的,它受到众多外部环境因素的影响。
本文将深入探讨审计工作中外部环境的分析与影响。
二、政策与法律环境的影响政策与法律环境是审计工作的基础和保障。
政府颁布的法律法规对审计工作具有指导性和约束性的作用,例如《审计法》、《企业会计准则》等。
合规性审计的实施旨在评估企业是否按照法规要求进行业务运作,而政策调整也会对审计工作产生影响,例如税收政策的调整可能对企业的财务状况产生影响,并要求审计人员对其进行充分分析。
三、经济环境的影响经济环境是审计工作中不可忽视的因素之一。
经济形势对企业的财务状况和业绩产生影响,从而影响到审计工作的进行。
例如,在经济增长放缓的时期,企业的盈利能力可能受到压制,审计人员需要对企业的经营风险进行较为谨慎的评估。
此外,金融市场的波动也会对企业的财务报表产生一定的影响,审计人员需要及时分析并作出合理的判断。
四、技术环境的影响随着科技的不断发展,审计工作也从传统的手工审计逐渐转向电子审计和数据分析。
技术环境对审计工作的影响表现在以下几个方面:1. 提高审计效率:计算机辅助审计工具的使用可以大幅提高审计工作的效率,减少审计周期。
2. 数据安全和隐私保护:技术环境的发展也带来了数据安全和隐私保护方面的挑战,审计人员需要相应的技术手段和方法来保护客户数据的安全性。
3. 数据分析能力的要求:审计人员需要具备一定的数据分析技能,能够有效地应对大数据时代的审计需求。
五、社会文化环境的影响社会文化环境是审计工作中外部环境的重要组成部分。
如今,企业社会责任意识不断增强,社会对企业的透明度要求也越来越高,这对审计工作提出了更高的要求。
同时,审计行业的声誉和形象也会受到社会文化环境的影响,审计机构需要注重建立良好的社会形象,以提高市场竞争力。
六、国家政策导向与行业调整的影响国家政策导向和行业调整也会对审计工作产生重要影响。
审计工作制度审计工作是企业管理中的重要环节,对于保障企业的财务安全、规范运营、提高经济效益具有不可忽视的作用。
为了确保审计工作的质量和效率,特制定以下审计工作制度。
一、审计工作的目标和原则1、目标通过对企业财务收支、经济活动、内部控制等方面的审查和评价,发现问题、防范风险、促进管理、提高效益,为企业的发展提供有力的支持和保障。
2、原则(1)独立性原则:审计人员应独立于被审计单位和其他部门,不受任何干扰和影响,客观公正地开展审计工作。
(2)合法性原则:审计工作应依据国家法律法规、企业内部规章制度以及相关的会计准则和审计准则进行。
(3)保密性原则:审计人员对在审计过程中知悉的企业机密和个人隐私应严格保密,不得泄露。
(4)实事求是原则:审计工作应以事实为依据,以数据为支撑,如实反映审计情况,不得隐瞒、歪曲或夸大事实。
二、审计机构和人员1、审计机构设立专门的审计部门,负责企业的内部审计工作。
审计部门应独立于其他职能部门,直接向企业管理层报告工作。
2、审计人员(1)审计人员应具备良好的职业道德、专业知识和业务能力,熟悉国家法律法规、企业内部规章制度以及财务、审计等相关知识。
(2)审计人员应定期接受培训和继续教育,不断提高自身的业务水平和综合素质。
(3)审计人员应遵守审计工作的各项规章制度,严格执行审计程序,确保审计工作的质量和效率。
三、审计范围和内容1、财务审计(1)审查企业的财务报表、会计账簿、会计凭证等财务资料,核实财务收支的真实性、合法性和准确性。
(2)审查企业的资金管理、资产管理、成本费用管理等财务活动,评价财务管理的水平和效益。
2、经济责任审计(1)对企业内部各部门负责人、下属单位负责人等的经济责任履行情况进行审计,评价其经营业绩和管理能力。
(2)审查其在任职期间的财务收支、资产管理、经营决策等经济活动,查明是否存在违法违规行为和管理不善的问题。
3、内部控制审计(1)审查企业的内部控制制度是否健全、有效,评价内部控制的合理性和可靠性。
审计原则的社会环境影响与管理制度安排【摘要】审计独立性的规范研究和实证研究一直是我国审计理论研究的热点,但主要的是引进西方审计理论以及对其进行丰富和完善性的研究,没有探讨其社会基础和运作机理。
文章主要分析了独立性的社会支撑环境和独立审计的社会地位、组织性质、人员行为选择等客观存在,指出了审计独立性缺乏社会及制度基础的根源;研究了审计三原则之间的辩证关系,根据现实社会环境的实际情况,提出了改进注册会计师审计质量的基本对策。
【关键词】审计原则;独立性;资本规律;企业性质;制度安排一、引言假如有这样一种机制,可以约束、保障审计人在执行审计业务的过程中,恪守客观、不偏不倚的职业精神,剔除审计技术与能力因素的影响,在社会认同的水平上保证达到审计结果的公正性要求,你还会抓住审计独立性问题不放吗?长期以来,审计独立性一直被奉为注册会计师审计的基石和核心价值,是审计质量的根本保证。
但大多审计失败的案例又告诉我们,审计独立性是一个非常难以琢磨的概念,在应用中也很难找到一个客观的评价标准,而且,审计独立性并没有必然地保证审计结果的公正性。
近年来发生的重大审计失败案例和我国有关学者实证研究的结果都证明:我国注册会计师审计的独立性虽然有一定改善,但总体上不能让利益相关者满意。
我国现有的研究成果,尽管探求了很多如何保持审计独立性的对策,却很少研究审计独立性的社会环境,没有深刻分析审计独立性、客观性和公正性,进而导致审计结果的可靠性难以令人满意的因果关系,因此,也就很难找到改善审计独立性状态、有效提高审计结果可靠性的制度安排与对策。
基于上述分析,笔者重新审视了独立性、客观性、公正性三个审计原则的关系,正视注册会计师审计生存、发展的社会环境,试图分析:市场经济的本质特征与规律对会计市场的影响、会计师事务所的企业本质同审计独立性的关系、公司治理结构及审计雇佣制度与保持审计原则的关系、公司管理当局与注册会计师利益联盟的生成基础。
在此基础上,寻求解决治理会计市场,保证落实审计三原则的基本对策。
二、审计三原则的关注度和逆向讨论(一)审计三原则被关注程度的数据分析注册会计师审计独立性问题受到社会各界极大关注。
通过中国期刊全文数据库,分别以“审计独立性”、“审计客观性”和“审计公正性”为关键词进行模糊与精确的跨库检索,1979年至今,对审计三原则的讨论、研究论文情况如表1。
近三十年来,讨论“审计独立性”问题的论文之多令人惊讶,同样作为审计原则的“客观性”、“公正性”却很少被研究。
以精确的跨库检索为例,研究审计独立性的论文是研究审计客观性论文的近73倍,是研究审计公正性论文的79倍,可见审计独立性在审计理论与实务研究中的重要地位,也进一步折射出审计独立性问题受到理论界和实务界关注的频度,以及审计三项基本原则被研究者和实务工作者关注程度的差异。
2006年新会计、审计准则发布以后,对审计三原则研究讨论的基本构架不但没有改变,还有继续加剧的趋势,研究并发表的审计独立性的论文比例继续上升,而研究审计客观性、公正性的论文比例在降低。
具体情况如表2。
在所有关于审计独立性研究的论文中,绝大多数将审计独立性视为审计理论和审计实践中一个最基本的概念,是审计的灵魂和本质特征,这是理论界与实务界比较认同的观点。
同时认为审计独立性的重要性体现在企业内部的契约监督活动和企业外部投资公众的投资决策依赖方面,没有独立性,审计就失去社会价值;甚至有人认为,审计独立性是注册会计师审计的生存根本和灵魂。
(二)审计独立性逆向思考的研究成果在上述诸多研究审计独立性的论文中,很少有作者提出对“审计独立性”地位与作用的逆向研究,主要是强调审计独立性的正面效应、具体表现、影响因素、保证措施等内容,但也有少数作者对此提出了质疑,尽管他们仍然坚持独立性是注册会计师审计的灵魂。
其中,孔凡军、崔宏等的观点具有代表性。
孔凡军认为,“作为信息利用者的社会公众,其真正关注的是注册会计师审计的独立性呢,抑或是审计的可靠性?显然是后者。
因为后者才对社会公众的决策有参考价值。
现实中,公众之所以对注册会计师的独立性大加指责,究其深层次的目的,还是期望借助独立性,保证审计的可靠性”。
孔凡军的这种判断和分析,应该引起整个审计界的高度重视。
他强调四个方面:一是比起注册会计师的独立性,社会公众更加关注审计结果的可靠性,关注注册会计师的独立性是期待借助独立性保证审计的可靠性;二是独立性未必一定能够保证审计的可靠性,审计的可靠性受包括注册会计师独立性在内的诸多因素的影响;三是审计独立性存在难以克服的内在局限性;四是审计独立性缺乏切实可靠的衡量标准。
崔宏、刘尔奎两博士等认为,从独立性的经济性质来看,独立性是一个相对的概念、是一种概率(审计独立性是一种注册会计师顶住客户压力、不为任何利益相关方意见所左右而调整或披露重要的错报或漏报的概率,实质上也就意味着这个概率不可能永远等于1,而是经常地表现为小于1,在[0,1]之间取值的一种客观事实)、是一种风险。
他们认为,由于审计独立性的上述特征,应当淡化甚至取消“超然独立”的提法,坚持审计只能提供合理保证、合理确信的理念。
上述研究提出的“审计独立性”的不确定性,相对于长期以来人们研究审计独立性问题的方向,选择了一种具有逆向性的思维方式,而这些逆向思考,又是注册会计师审计现实与理论中必须面对的问题。
(三)实证研究结果的证明尽管人们期待注册会计师保持足够的独立性,但事实上,审计独立性始终处在一种博弈状态中。
在过去的历史发展过程中,无论是市场经济发达的国家,还是像我国这样的发展中国家,注册会计师审计尽管发挥着重要作用,但其独立性程度始终成为利益关系者批判的对象,社会经济生活中也不断地提供着足以批判审计独立性不足的证据(国内外上市公司会计、审计舞弊事件)。
国内研究者中,较早对审计独立性提出质疑的是张丽云翻译的文章,文中指出,这种要求(注册会计师保持独立性)无形中采用了一种幼稚的、不合实际的心理学模式;文中还提出了一个值得研究的观点,审计师出具失实的审计报告,受害者是一个统计意义上的概念,正因为如此,会计师事务所和注册会计师未保持审计独立性原则而进入诉讼程序的案件所占比例并不高。
耿建新教授等通过对2000年以前上市公司变更事务所的实证研究得出结论:如果上一年度执行审计的会计师事务所对所审计公司出具非规范的标准审计报告时,被更换的可能性比出具规范的标准无保留意见审计报告要大得多;与所审计公司不在同一区域比同在一个区域被更换比例也很高。
另得出结论:中国注册会计师审计业务地方保护主义严重。
这从一个方面反映出我国注册会计师保持审计独立性的难度。
陈晓博士等以1998—2002会计年度沪深两地上市公司为样本进行统计分析得出结论:在1998—2002年间,我国注册会计师的独立性有了一定程度的展现,对于一些易发生利润操纵的问题上敢于说“不”,但更多的是风险回避型的“两难取其轻”的选择结果,出于多种因素考虑,还不敢该说“不”时就说“不”,独立性十分有限。
如果上述解释和考虑成立,在致力于确保审计质量的工作当中,就不应当仅仅过于关注审计的独立性问题,因为它只是个道路选择问题。
独立性可能是一条捷径,但在目前的我国社会环境当中,未必是一条唯一可以选择的合理路径。
上述比喻也许并不恰当,但是对于说明问题却具有直接的解释意义。
如果将独立性视为托起注册会计师审计事业这座大厦的支柱之一,那么它或许是非常关键的支柱之一;但是无论如何关键,它也绝对不是唯一支柱,这是必须明确的。
四、正视会计师事务所的社会属性和社会环境会计师事务所是市场经济发展的产物,它以市场经济为发展基础,也生存于市场经济环境之中。
其本来的社会属性决定了它同其它企业具有相同的本质特征和环境适应性。
到目前为止,大多数学者在其研究中总是把会计师事务所、注册会计师放在一个技术、道德等方面高于一般社会组织和与社会成员水准的层次上进行讨论,很少考虑会计师事务所本身就是一个企业,其投资也是资本性投资,注册会计师也有与其他社会成员一样的欲望和追求,这是以往研究特别是实证研究中最大的缺陷。
(一)“资本”及“资本规律”的影响市场经济说穿了就是“资本经济”。
无论是在西方资本主义制度环境下,还是在我国这样的社会主义制度环境下,抛开具体的政治制度,两种社会经济运行与发展的核心都是“资本”,或者说社会经济运行的内核就是“资本”的循环与周转。
在“资本规律”构成社会经济、甚至决定或影响政治等主要活动的驱动机制的社会中,一切经济行为的驱动力量,首先要考虑的就是“资本”的作用。
尽管经历长期的发展历程,“资本”原始性的、非理性的掠夺、逐利理念和本性已经在社会道德和法律规范面前有所退缩和修正,但是,“资本”的本质特征还是没有改变,变化的只是追逐利润的方式,以及融入社会理性发展要求的程度,否则就不是“资本”。
当我们选择市场经济发展模式的时候,也就必须承认“资本规律”将成为社会经济发展的基本规律之一。
会计师事务所或注册会计师为自身利益放弃独立性和客观性,导致审计结果的不公正,或者说他们的逆向选择行为,也正是由于“资本”的本质功能发挥作用的结果。
注册会计师审计是基于市场经济发展的需要而产生、发展的。
市场经济、产业资本和金融资本分离、两权分离等社会环境,为会计专业人士在市场经济的发展中寻找到了满足社会需求、社会地位高雅的资本介入点。
在该领域,一方面是专业会计人士找到了谋生的途径;另一方面还使其持有的资本和自身的人力资本价值得到了完美体现。
可以说,是资本社会的发展与进步,为注册会计师审计的产生和发展提供了肥沃的土壤,也为一部分资本找到了新的追逐利润的领域和机会。
西方会计师事务所经过了多次优胜劣汰和兼并过程,使得事务所不断分化,仅有少数在竞争中运作得当、信誉相对良好的会计师事务所成长起来。
这种竞争、兼并,绝对是以会计师事务所自身利益为基本目的的。
从以前形成的“八大”,到现在的“四大”,要么因为竞争、市场占有等因素合并;要么因为违反审计原则、严重审计舞弊,失去市场信用而被其他事务所兼并。
存在竞争本是一个好的环境,建立竞争机制的初衷就是设想利用竞争,优胜劣汰,提高整个审计界的执业水平和质量。
这一目标应该说在一定程度上得到了实现,我国会计师事务所的审计质量和注册会计师队伍的整体技术能力与素质已经得到了极大的提高。
但是,应该认识到:这种审计领域的资本积聚和组织变更,是以整个行业竞争、资本逐利为动因的。
会计师事务所吸纳合伙人的投资,在会计上直接记录为“实收资本”,会计师事务所投资人也一样是资本投资者。
试问,如果会计师事务所不是一个预期赢利的企业类型,还有那么多人想成为合伙人吗?还有资本会积极注入吗?同样,如果注册会计师行业不是一个预期高收入、有社会地位的职业,每年还会有人蜂拥考试,试图进入该领域吗?回答当然是否定的,毋庸赘述。