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国家税务总局公告2017年第11号发布日期： 2017-05-11国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
（关键字：销售自产货物的同时提供安装）二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。
发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，不适用《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号印发）。
四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。
五、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
六、发卡机构、清算机构和收单机构提供银行卡跨机构资金清算服务，按照以下规定执行：（一）发卡机构以其向收单机构收取的发卡行服务费为销售额，并按照此销售额向清算机构开具增值税发票。
（二）清算机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络服务费为销售额，并按照发卡机构支付的网络服务费向发卡机构开具增值税发票，按照收单机构支付的网络服务费向收单机构开具增值税发票。
清算机构从发卡机构取得的增值税发票上记载的发卡行服务费，一并计入清算机构的销售额，并由清算机构按照此销售额向收单机构开具增值税发票。
（三）收单机构以其向商户收取的收单服务费为销售额，并按照此销售额向商户开具增值税发票。
会计实务类价值文档首发！国家税务总局公告2016年第23号——关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》
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关于《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》的解读
2016年04月19日国家税务总局办公厅
国家税务总局公告2016年第23号国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告
一、发布本公告的背景是什么？
为认真落实《深化国税、地税征管体制改革方案》有关要求，进一步优化纳税服务，保障全国范围全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作的顺利实施，税务总局发布公告，对全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项进行明确。
二、纳税申报期有何特别规定?
为确保营改增试点纳税人（以下简称试点纳税人）能够顺利完成首期申报，2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。
据工作实际情况，省国税局可以适当延长2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最长不得超过2016年6月30日。
三、增值税一般纳税人资格登记有何规定？
（一）试点实施前后应税行为年应税销售额的确定
试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：应税行为年应税销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷
（1+3％）。
按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行。
浅析“营改增”背景及意义1000字“营改增”是指将原来的“营业税”改为“增值税”的政策，是中国国家税制改革的一部分。
这项政策于2016年5月1日开始实施。
所谓营业税是指企业销售商品、提供劳务和从事经营活动所得的税。
而增值税则是一种按照增值额计算的税。
背景实施“营改增”的背景可以从以下几个方面来解读：1. 推行国家税制改革。
2013年11月，《中共中央国务院关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》提出要完善税收法规体系，推动进一步深入的税制改革。
实施“营改增”正是税制改革的一项重要内容。
2. 优化企业税制负担。
营业税的税率在2%至30%之间，税率高低不一，对不同产业的企业有不同的税收压力。
而增值税则按照企业增值额来计算税款，更为公平。
实施“营改增”有助于优化企业的税制负担。
3. 推动产业升级。
营业税是在每一次交易环节都收取一次的税款，意味着会导致企业的成本不断提高，进而使得商品的价格也不断提高。
改为增值税后，企业可将增值的部分抵扣，商品价格更加合理，有利于市场需求的扩大，甚至可以推动企业产业升级，提高经济效益。
意义实施“营改增”政策的意义如下：1. 减轻企业税负。
相比营业税，增值税的税负较低，实际上相当于在销售价格上收取了企业增值的部分，一定程度上减轻了企业的负担，对企业发展有利。
2. 优化企业经济结构。
营业税的税率不同，对不同产业的企业均有不同的税收压力。
增值税则按企业的增值额来计算，对企业更为公平。
在实施“营改增”的过程中，支持政策将针对优势企业，引导部分产业转型升级，行业整合。
3. 提高企业市场竞争力。
营改增政策的实施，使得企业的销售价格有一定程度的下降，符合市场价格，有助于提高企业市场竞争力，有利于企业长期的发展。
总之，“营改增”政策对于企业、对于国家税收制度的完善、对于产业升级这方面的推动都具有重要的意义。
进一步明确营改增有关征管问题的公告（2017年第11号）关于《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》的解读2017年04月25日国家税务总局办公厅在营改增试点运行过程中，各方陆续反映了一些政策执行中出现的操作问题有待统一和明确。
为此，税务总局制定了《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》，明确了十个方面的问题：一是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，明确不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
二是明确了建筑企业签订建筑合同后以内部授权或者三方协议等方式，授权其集团内其他单位提供建筑服务的，在业务流、资金流、发票流“三流”不完全一致的情况下，如何计算缴纳增值税并开具发票。
三是明确了纳税人在同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，不实行《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》中异地预征的征管模式。
四是明确甲方无论是自行采购电梯交给电梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从电梯企业采购电梯并由其安装，电梯企业提供的安装服务均可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
同时，对电梯进行日常清洁、润滑等保养服务，应按现代服务适用6%的税率计税。
五是统一政策口径，明确了纳税人提供的植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。
六是明确了银行卡跨机构资金清算业务中各涉税主体如何计算缴纳增值税以及发票开具等问题。
以典型的POS机刷卡消费为例（注：相关费用金额均为假设），消费者（持卡人）在商场用银行卡刷卡1000元购买了一台咖啡机，要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商户账户，商户需要与收单机构（在商户安装刷卡终端设备的单位）签订服务协议，并向其支付服务费。
除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中国银联）和发卡机构（消费者所持银行卡的开卡行）提供相关服务并同时收取服务费。
涉及的资金流为：（1）刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款1000元；（2）发卡机构就这笔业务收取发卡行服务费6元，并需向清算机构支付网络服务费1元，因此，发卡机构扣除自己实际获得的5元（6-1=5）后，将货款余额995元（1000-5=995）转入清算机构；（3）清算机构扣减自己应分别向收单机构和发卡机构收取的网络服务费（各1元）后，将剩余款项993元（995-1 -1=993）转入收单机构；（4）收单机构扣减自己实际获得的收单服务费3元，将剩余款项转入商户；（5）最终，商户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到990元。
营改增政策解读和应对策略第1部分判断题1. 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。
（对）2. 增值税就增值部分交税，故称为增值税。
（对）3. 年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位（注：是指其偶然发生增值税应税行为）和个体工商户可选择按照一般纳税人纳税。
（错）4. 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，应当缴纳营业税。
（错）解析：在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税，不缴纳营业税。
5. 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
（对）6. 2016年5月1日后，营业税在我国退出历史舞台。
（对）7. 进项税额是企业代垫资金，一定要加快货物的销售，才能把代垫资金收回来；收回了代垫资金，才能降低经营风险。
（对）8. 营改增后，从增值税的价外税改为营业税的价内税。
(错)解析：营改增后，从营业税的价内税改为增值税的价外税9. 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率(对) 10. 甲餐馆为一般纳税人，收取餐费106元（含税），则销售额=含税销售额106/（1+税率6%）=100（元）。
(对)11. 一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的征收率计算应纳税额。
(错)解析：一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法12. 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。
放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。
(错)A、对B、错解析：纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规13. 凡是涉及应税行为的均为纳税人。
河南营改增政策解读营业税改征增值税试点的行业范围（一）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
1、陆路运服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。
出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。
2、水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
3、航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
4、管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。
（二）部分现代服务业部分现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。
包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。
1、研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。
2、信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。
包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。
3、文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
4、物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。
5、有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。
远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。
一、政策篇1.问：请问本次全面推开营改增试点从何时起实施？涉及哪些新的行业？答：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。
2.问：本次营改增试点新增行业的适用税率是多少？答：提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；金融业和生活服务业，税率为6%。
3.问：增值税纳税人分为哪几类？具体怎么划分的？答：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人。
未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
营改增纳税人，年应税销售额标准为500万元（含本数）。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
4.问：一般纳税人和小规模纳税人有什么区别？答：一般纳税人和小规模纳税人在计税方法、发票管理等很多方面都有所区别。
一般纳税人适用一般计税方法计税，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，可以自行开具增值税专用发票和普通发票，可以抵扣进项税额。
一般纳税人发生特定应税行为，按照财政部和国家税务总局规定，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。
小规模纳税人适用简易计税方法计税，应纳税额=销售额×征收率，不能自行开具专用发票，可开具普通发票，不能抵扣进项税额。
购买方索取增值税专用发票的，小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。
5.问：纳税人一经登记为一般纳税人，还能转为小规模纳税人吗？答：除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
6.问：纳税人发生应税行为，有没有不得开具增值税专用发票的情况？答：有。
向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产,以及适用免征增值税规定的应税行为，不得开具增值税专用发票。
7.问：达到一般纳税人标准的纳税人可以不登记为一般纳税人吗？答:按照规定，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，可以选择按照小规模纳税人纳税。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
除上述情形外，其他达标准的纳税人必须登记为一般纳税人。
根据税法规定，应当办理一般纳税人资格登记而未办理的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
8.问：什么是销项税额？什么是进项税额？答：销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。
销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率。
进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。
9.问：所有的进项税额都能抵扣吗？答：不是。
进项税额的抵扣是有条件的。
进项税额抵扣必须取得合法有效的增值税扣税凭证，没有取得则不能抵扣。
此外，发生《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条不得抵扣进项税额的7种情形，相应的进项税额不得抵扣。
如果前期已经作为进项税额抵扣，则发生7种情形的当期应进行进项税额转出。
比如外购的货物用于集体福利进项税额不能抵扣；购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务项目的进项税额不能抵扣等等。
10.问：增值税扣税凭证包括哪些？增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
11.问：纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？（一）增值税专用发票。
应在开具之日起180日内办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。
自2016年3月1日起，对纳税信用A级增值税一般纳税人取消增值税专用发票扫描认证，通过增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。
自2016年5月1日起，本次新纳入试点的增值税一般纳税人，认证事宜参照上述规定执行。
（二）海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起180天内向主管税务机关申请稽核比对。
比对相符后，其增值税额方能抵扣。
（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。
12.问：计算增值税的销售额与计算营业税的营业额是一样的么？答：不一样。
营业税是价内税，计税营业额中包含营业税；增值税是价外税，计税销售额不包含增值税。
纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，计算增值税时要将含税销售额还原成不含税销售额：不含税销售额=含税销售额/（1+税率）或含税销售额/（1+征收率）。
二、热点篇13.问：全面推开营改增后试点纳税人发生的增值税是否都需要到国税机关缴纳？答：试点纳税人营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。
但是，纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。
14.问：全面推开营改增后，对纳税人的税负有何影响？答：本次营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。
特别是将不动产纳入抵扣范围，减税规模较大，受益面较广，通过外购、自建等方式新增不动产的企业都将因此获益。
原增值税纳税人和前期试点纳税人总体税负都会因此下降。
新增试点纳税人，虽然税率与营业税相比有变化，但营改增后，企业计算增值税时进项税额可以抵扣，一些老项目等可享受过渡期政策，行业整体税负将保持稳定，只减不增。
15.问：这次全面推开营改增试点，生活服务业也被纳入其中。
很多民众关心医疗、教育、养老这一类与人们生活息息相关的行业，会不会因为改征增值税以后税负增加，价格上涨？答：在营改增试点试点实施办法中，生活服务业包括文化体育、教育医疗、旅游娱乐、餐饮住宿、居民日常服务和其他生活服务，这些项目与每个人都密切相关。
在财政部、国家税务总局下发的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中明确列明，医疗机构提供的医疗服务、养老机构提供的养老服务、从事学历教育的学校提供的教育服务、个人销售自建自用住房等40个项目免征增值税。
同时明确，新增试点行业的原营业税优惠政策原则上予以延续。
所以改征增值税后不会对以上行业的税负、价格产生较大影响。
16.问：试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后发生退款减除营业额的，怎么处理？答：试点纳税人发生应税行为，试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
17.问：5月1日后，潍坊市个人销售二手房是否要缴纳增值税?答：个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
18.问：银行对于客户未履行利息支付义务而产生的应收未收利息，是否都需要缴纳增值税？答：金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
19.问：在很多营改增企业的经营中，贷款利息是较大的成本支出项目，营改增后贷款利息的具体抵扣规定是什么？答：购进的贷款服务的进项税额不能从销项税额中抵扣。
另外，纳税人接收贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。
20.问：如果我公司适用6%的增值税税率，是不是我们取得的增值税专用发票中只有6%税率的发票才能作为进项税额抵扣？答：不是，只要取得了合法的增值税扣税凭证，且不属于税法规定不得从销项税额中抵扣的项目，无论是17%还是13%或者11%税率的进项税额都可以抵扣。
21.问：如果公司经营多种增值税业务，如何适用税率？答：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
22.问：对房地产企业来说，有一部分在建的和已经建成的老项目，前期并未取得增值税专用发票，无法抵扣，营改增后老项目怎么征税？答：为了实现新老税制的平稳过渡，营改增的新规定中，将房地产项目分为老项目和新项目。
房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计税。
老项目包括两种情形：一是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；二是对于未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目也是老项目。
23.问：房地产开发企业在取得土地使用权时，要向土地出让方也就是国家缴纳土地出让金。
营改增后，对于房地产企业缴纳的土地出让金在税收处理上有什么规定吗？答：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产新项目，以一般计税方法计税计税，适用税率为11%，其销售额为以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额。
24.问：本次营改增对不动产纳入抵扣范围有何规定？答：纳税人购进不动产支付或者负担的增值税额属于进项税额的范围。
适用一般计税方法的试点纳税人和原增值税一般纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日其分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
25.问：提供旅游服务的纳税人，销售额包括哪些？答：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
26.问：停车场提供的停车服务，适用税率是多少？答：按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，税率是11%。
