《初级会计实务》第一章 资产第一节 货币资金资料讲解

初级会计资格考试第一章资产主讲老师：戢老师CONTENTS PAGE第一章·第一节货币资金资产指同时满足以下三个条件的资源：资产 ① 企业过去的交易或事项形成的② 由企业拥有或控制③ 预期会给企业带来经济利益未来的不行（如：计划、打算）所有权无所有权货币资金分类银行存款其他货币资金库存现金一、库存现金----概述库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

一、库存现金----管理制度1. 现金的使用范围1职工工资、津贴；2个人劳务报酬；3根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5向个人收购农副产品和其他物资的价款；6出差人员必须随身携带的差旅费；7结算起点（1000元）以下的零星支出；8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

一、库存现金----管理制度2. 现金的限额① 作用：保证单位日常零星开支②限额：一般→3-5天边远或交通不便→多于5天不得超过15天③ 超限当日送存银行④ 需增加或减少库存现金限额的，应向开户银行申请，由开户银行核定不得坐支库存现金收入（增加）支出（减少）结存（余额）※ 备用金不通过库存现金核算一、库存现金----账务处理资产类一、库存现金----清查账实相符账实不符短缺溢余“短款”“长款”1. 现金的清查现金清查结果有哪几种情况呢？一、库存现金----清查2. 账务处理待处理财产损溢损失溢转出收益损转出尚未处理的损失尚未处理的收益批准前批准后一、库存现金----清查2.账务处理批准前批准后待处理财产损溢损失溢转出收益损转出尚未处理的损失尚未处理的收益二、银行存款----概述银行存款是指存放在银行或其他金融机构的货币资金。

二、银行存款----未达账项由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方已收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成未达账项。

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金，银行存款，其他货币资金。

(一)银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构，存款种类等设置“银行存款日记账”，跟据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

(二)库存现金通常是指存放于企业财会部门，有出纳人员经管的货币(三)其他货币资金是指企业除现金，银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括：1. 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

企业向银行提交“银行汇票委托书”并将款项交存银行。

取得银行汇票时，应当根据银行盖章的委托书存根联进行账务处理。

借：其他货币资金──银行汇票存款贷：银行存款企业使用银行汇票后借：物资采购应交税金──应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金──银行汇票存款银行汇票使用完毕，应转销借：银行存款贷：其他货币资金──银行汇票存款如银行汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回。

则企业收款时借：银行存款贷：其他货币资金──银行汇票存款2.银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。

企业向银行提交“银行本票申请书”并交款项交存银行，取得银行本票时，应当根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。

借：其他货币资金──银行本票存款贷：银行存款企业使用银行本票后，应根据发票帐单位等有关凭证进行帐务处理。

借：物资采购应交税金──应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金──银行本票存款如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时借：银行存款贷：其他货币资金──银行本票存款3. 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。

企业申领信用卡，按规定填制申请表。

并按银行要求交存备用金。

银行开立信用卡存款账户。

第一章 资产第一节货币资金【知识点1】库存现金1.货币资金的概念货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

【链接】教材198页：“货币资金”项目本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

2.库存现金的概念百度出品：会计考试神器，扫码下载！海量免费资料，真题，模拟题，任你练！会计从业考试，会计初级职称，会计中级职称，一网打尽！官方QQ 群：318549896库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

库存现金是企业流动性最强的资产【提示】教材第2页最后一行：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

3.现金的使用范围（企业可用现金支付）：①职工工资、津贴②个人劳务报酬③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费⑦结算起点（1000元）以下的零星支出⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出说明：1、①～⑥项为单位与个人之间2、⑦为单位之间的结算5.现金的限额概念：现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额核定机构：开户银行核定依据：一般按照单位3～5天日常零星开支所需确定。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天限额管理：超过部分应于当日终了前存入银行。

需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申清，由开户银行核定6.现金收支的规定（4项规定）其中⑴为现金收入规定；⑵⑶⑷为现金支付规定。

具体内容：(1)开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间(2)开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。

第一章资产一、命题规律本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。

本章经常考察综合性题目的知识点包括：交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。

二、重点难点（一）货币资金1.现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算。

溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。

该科目在期末结账前处理完毕。

2.银行存款清查银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。

3.其他货币资金的内容（二）交易性金融资产的核算1.设置的科目：企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。

2.取得的核算（1）公允价值作为初始确认金额。

（2）交易费用计入当期“投资收益”。

（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。

3.现金股利和债券利息的处理：确认为投资收益。

4.期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。

5.处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。

（三）应收及预付款项1.应收账款的入账价值及其核算（1）应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。

（2）会计处理注意：与收入的核算结合2.预付账款核算的内容（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。

3.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

第一节货币资金货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金1、库存现金：（1）使用范围：①职工工资、津贴②各种奖金③劳保、福利④差旅费⑤个人劳务报酬⑥向个人收购农产品等⑦结算起点以下的零星开支（1000元以下）⑧其他◆小结：只有个人或结算起点（1000元以下）才能用现金现金支付◆重点学会判断现金使用范围：①支付上月欠货款10000元（不属于现金使用范围）②王八出差预借差旅费500元（属于）③购买办公文具100元（属于）（2）库存现金限额：一般是3-5天的零星开支，由开户银行定，特殊情况由开户行批（3）现金收支规定：收到现金当日送存银行；不得坐支；不白条抵库；不公款私存；不设小金库等（4）核算设“库存现金”科目，企业各部门使用的备用金可单独设“备用金”科目（即备用金也是库存现金）借：备用金→借：管理费用等相关科目贷：银行存款/库存现金贷：备用金（5）现金清查：（即检查出纳现金日记账是否正确，出纳根据收付款凭证，按发生先后顺序逐日逐笔登账，结出余额，并与实存数核对，目的是达到账实相符）1)清查方法：实地盘点法，编“现金盘点报告单”2)账实不符：溢余或短缺（必须先通过“待处理财产损溢”，查原因审批后再处理）①、溢余：账＜实（清查中发现现金溢余10元）◆待处理财产损溢的借方登记：短缺或盘亏数和转销盘盈数待处理财产损溢的贷方登记：溢余或盘盈数和转销盘亏数2、银行存款清查：出纳“银行存款日记账”每月至少一次与“银行对账单”核对不相符两种情况：（1）出纳或银行一方或双方记错账→错的一方立即更正（2）双方没记错账，因为产生“未达账项”→编制“银行存款余额调节表”1)未达账项：一方收到凭证已入账，另一方未收到凭证尚未入账包括四种情况：①、企业已收款入账，银行尚未收款入账（企业送存支票6000000元，银行未记账）②、企业已付款入账，银行尚未付款入账（企业开出支票4500000元，持票单位未到银行办转账，银行未记账）③、银行已收款入账，企业尚未收款入账（企业委托银行代收货款4800000元，银行已收妥，企业未收到收款通知）④、银行已付款入账，企业尚未付款入账（银行代企业支付电话费400000元，企业未收到银行付款通知）2)编“银行存款余额调节表”①、加：本单位未收；减：本单位未付②、调节后余额应相符②判断引起企业日记账余额大于或小于银行对账单余额是由于产生哪些未达账项“大于”两种情况：企业已收银行未收、银行已付企业未付“小于”两种情况：银行已收企业未收、企业已付银行未付3、其他货币资金：除现金、银行存款以外的其他各种货币资金（1）包括：①银行汇票存款、②银行本票存款、③信用卡存款、④信用证存款、⑤存出投资款、⑥外埠存款②银行汇票与银行本票都是由银行签发的③外埠存款账户不计利息、只付不收、付完清户，除采购人可提少量现金外，一律转账结算④信用卡存款，单位卡一律从基本户转账存入，不得交存现金，不得支取现金，不得用于10万元以上的商品交易，销卡时，余额必须转入基本户【例1-2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料（1）将250000元交存银行，根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款2500000（2）购材料，取得专用发票上的价款200000元，增值税34000元，已用银行汇票结算：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金——银行汇票234000（3）多余款16000元退回，收到开户行转来的第四联（多余款收账通知）：借：银行存款16000贷：其他货币资金——银行汇票16000。

第二章资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制、预期会给企业带来经济利益的资源。

第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

一、库存现金库存现金是指存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。

流动性最强（一）现金管理制度1.现金的使用范围可以用现金支付的款项有：1）职工工资、津贴2）个人劳务报酬3）颁发给个人的各种奖金4）各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出5）向个人收购农副产品和其他物资的价款6）出差人员随身携带的差旅费7）结算起点（1000元）以下的零星支出8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出2.现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。

偏远地区可多于5天、不超过15天确定。

3.现金收支的规定（1）开户单位现金收入应当于当日送存开户银行（2）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（坐支）（3）提取现金时，应当写明用途，由本单位财会本部门负责人签字盖章，经银行审核后，予以支付（4）因特殊情况必须使用现金的，应向银行提出申请，由单位财务部门负责人签字盖章，经审核后予以支付现金。

（二）现金的财务处理应当设置“库存现金”科目。

企业内部周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

（三）现金的清查应当对库存现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，编制“现金盘点报告单”账款不符，应先通过“待处理财产损益”科目核算（资产类）——中转二、银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。

（一）银行存款的财务处理设置“银行存款”科目设置银行存款总账和日记账，分别进行总分类核算和序时、明细分类核算。

每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。