1_货币资金、应收及预付款项的关键考点及例题解析

第一部分常见考点及例题解析第一章资产考点 1 货币资金的关键考点及例题解析1. 现金使用范围的界定；2. 现金溢余、短缺的会计处理；①现金溢余: 无法查明原因的记入“营业外收入”科目②现金短缺: 无法查明原因的记入“管理费用”科目3. 银行存款未达账项的会计处理；4. 其他货币资金的构成。

以前年度考题回顾【例题?单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经批准后应计入的会计科目是（ c ）。

（2016 年）A. 营业外支出B. 财务费用C. 管理费用D. 其他业务成本【答案】C【解析】现金清查中发生的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。

【例题?单选题】下列各项中，关于现金清查结果的会计处理表述不正确的是（）。

（2015 年）A. 应支付给有关人员的现金溢余，计入其他应付款B. 应由责任人赔偿的现金短缺，计入其他应收款C. 无法查明原因的现金溢余，按管理权限报经批准后计入营业外收入D. 无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入营业外支出【答案】D解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限报经批准后计入管理费用。

例题?单选题】下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。

（2013 年）A. 企业销售商品收到商业汇票B. 企业用银行本票购买办公用品C. 企业将款项汇往外地开立采购专用账户D. 企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立的投资专户【答案】A【解析】选项 A 商业汇票通过“应收票据”科目核算，不会引起其他货币资金发生变动；选项B、C、D分别通过其他货币资金中的银行本票存款、外埠存款和存出投资款核算。

【例题?单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。

（2012 年）A. 企业单位信用卡存款账户可以存取现金B. 企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算存款C. 企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D. 企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户不可以存取现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让。

货币资金与应收预付款项概述货币资金和应收预付款项是公司财务报表中的两个重要科目。

货币资金是指公司所持有的可以用于支出和交易的现金和现金等价物，包括存款、现金、短期投资等。

应收预付款项是指公司应收取的以货币形式计价的货款、款项预收和为他人交纳的款项，包括应收账款、预付账款等。

在财务报表分析中，货币资金和应收预付款项是评估公司流动性和经营状况的重要指标。

本文将详细介绍货币资金和应收预付款项的定义、计量方法、会计处理和分析指标。

货币资金货币资金是公司在一定时间内能够自由支配和交易的资金。

货币资金主要包括以下几类：1.现金：公司持有的现金，包括现金库存、零钱和现金收款。

2.银行存款：公司在银行开设的各种存款账户，包括活期存款、定期存款、通知存款等。

3.短期投资：公司购买的短期有价证券，包括货币基金、国债、商业票据等。

货币资金的计量方法是按照实际金额计量，并按照流动性的高低分为不同类别。

应收预付款项应收预付款项是指公司预计能够收到的以货币形式计价的款项。

应收预付款项主要包括以下几类：1.应收账款：公司向客户销售商品或提供服务，但尚未收到款项的金额。

2.预付账款：公司预付给供应商的款项或预支付的费用。

3.应收票据：由客户签发、保证付款的票据，代表了公司的债权。

应收预付款项的计量方法是按照实际金额计量，并根据预计收回的时间分为短期应收和长期应收。

会计处理货币资金和应收预付款项在公司的财务报表中需要进行相应的会计处理。

一般来说，会计处理包括以下几个方面：1.计量：按照实际金额计量货币资金和应收预付款项的数额。

2.登记：通过会计凭证将货币资金和应收预付款项记录在账务系统中。

3.核对：定期对账户余额进行核对，确保账面余额与实际情况一致。

4.调整：根据实际情况，对账面余额进行调整，以反映真实的财务状况。

5.报告：在财务报表中披露货币资金和应收预付款项的数额和变动情况。

分析指标货币资金和应收预付款项的数额和变动情况可以作为评估公司流动性和经营状况的指标。

第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

商业汇票根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的0.5‰交纳手续费，将其记入“财务费用”科目中。

（二）应收票据的账务处理1.企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。

3.基本账务处理（1）应收票据取得时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）或借：应收票据贷：应收账款（2）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（3）到期未收回时：借：应收账款贷：应收票据（4）票据贴现时：借：银行存款财务费用贷：应收票据（5）票据转让时：借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款（差额，也有可能在借方）【例题•单选题】企业将持有的不带息商业汇票向银行申请贴现，支付给银行的贴现利息应记入的会计科目是（）。

（2016年）A.财务费用B.管理费用C.投资收益D.营业外支出【答案】A【解析】商业汇票的贴现利息记入财务费用核算。

二、应收账款1.应收账款的内容（考点是入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。

在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。

1货币资金应收及预付款项货币资金是指企业所持有的能够立即转换为确定金额的货币，包括现金、银行存款、其他货币资金等。

应收及预付款项指企业应收取的款项和预付的款项，包括应收账款、预付账款、其他应收款、预付款等。

货币资金与应收及预付款项是企业资产负债表中重要的项目，对于企业的经营和财务状况具有重要的影响。

应收及预付款项是企业经营活动中产生的债权关系，对企业的资金回笼和经营收入具有重要的影响。

应收账款是企业向客户销售商品或提供服务而形成的应收款项，是企业经营活动中最重要的应收款项。

预付账款是企业预付款项给供应商或服务提供商，是企业获取商品或服务前形成的预付款项。

其他应收款和预付款则包括一些与经营活动密切相关的其他款项。

应收及预付款项的增加代表企业未来可能的经营收入，而减少则代表企业的资金回笼。

应收及预付款项对企业的资金流动和经营风险具有重要的影响，可以通过催收、抵押、转让等手段进行资金回笼。

货币资金和应收及预付款项在企业的资产负债表中以流动资产的形式呈现，对企业的短期偿债能力和流动性风险具有重要的影响。

企业应充分管理和控制货币资金和应收及预付款项，保持适当的规模和结构，提高运营效益和风险控制能力。

在管理货币资金方面，企业可以通过有效的现金管理和资金调度，降低流动性风险，提高资金使用效率。

在管理应收及预付款项方面，企业可以通过健全的客户信用管理和供应商管理，加强风险把控和催收措施，提高资金回笼效率和经营收入。

总之，货币资金和应收及预付款项是企业资产负债表中重要的项目，对企业的经营和财务状况具有重要的影响。

企业应充分管理和控制货币资金和应收及预付款项，保持适当的规模和结构，提高运营效益和风险控制能力。

2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（一）货币资金和应收及预付款项第二章资产1.银行汇票存款【例2-1】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。

甲公司根据银行盖章退回的申请书存根联：借：其他货币资金——银行汇票 250 000贷：银行存款 250 000注：资产内部一增一减，资产总额不变。

【例题】承上例，甲公司从乙公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为26 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项24 000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

1.用银行汇票结算材料价款和增值税款时：借：原材料 200 000应交税费——应交增值税（进项税额）26 000贷：其他货币资金——银行汇票 226 0002.收到退回的银行汇票多余款项时：借：银行存款24 000贷：其他货币资金——银行汇票24 000【例题—卖方】乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上的价款为200 000元，增值税税额为26 000元，采用银行汇票办理结算，公司已收到开户银行转来的收账通知，产品成本10万元。

借：银行存款 226 000第二节应收及预付款项一、应收票据★★★（一）应收票据概述---销售货物未收款时收到啥儿票据？应收票据＝企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。

（判断）（二）应收票据核算---增加、减少了怎么记录？1.应收票据增加和减少的核算【例2-4】（1）甲公司为增值税一般纳税人，2019年9月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%，产品成本100万元。

甲公司（销售方）编制如下会计分录：（单选）：借：应收账款（150＋150×13%）169.5贷：主营业务收入 150应交税费——应交增值税（销项税额）19.5借：主营业务成本 100贷：库存商品 100（2）2019年9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为169.5万元，抵付产品的价款和增值税款。

第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。

应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。

一、应收票据(一)应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。

银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。

【例题9·多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（）。

A．商业承兑汇票 B．银行承兑汇票C．银行本票 D．银行汇票【答案】AB(二)应收票据的核算1．取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。

因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费—应交增值税(销项税额)”等科目。

商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

2．转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

应收票据账务处理图示如下：应交税费—应交增值税（销项税额）应收账款应交税费—应交增值税（进项税额）银行存款①因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票②以应收票据抵偿应收账款③将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资④票据到期收款主营业务收入应收票据原材料等注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。

应收及预付款项第1课时「•应收票据-应收账款1•预付账款-其他应收款I•应收款项减值一、应收票据（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

【提示】企业因销售商品、提供劳务等而收到的银行汇票、银行本票和支票通过“银行存款”科目核算。

【链接1】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

【链接2】应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

03:59（二）应收票据的账务处理为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，应当设置“应收票据”科目：借方登记取得应收票据的面值；贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。

【提示】企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费（计入财务费用）。

1取.得应收票据（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）2商.业汇票到期时（1）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据（2）商业承兑汇票到期没有收回款项时：借：应收账款贷：应收票据3.应收票据的转让通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，应按计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

会计分录：借：原材料等（按计入取得物资成本的金额）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（按商业汇票的票面金额）银行存款（差额，或借方）4.应收票据的贴现企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。

{财务管理收款付款}货币资金应收及预付款项第一节货币资金•货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，是企业资产中流动性较强的一种流动资产。

本节学习要点：•1）掌握库存现金的含义、使用范围、收支管理规定要求，掌握现金总、分类核算；•2）了解银行管理制度，了解各种银行结算方式，掌握银行存款的核算；•3）了解其他货币资金的含义及核算范围，掌握其他货币资金的核算。

货币资金按存放地点和用途分类货币资金 库存现金1450 元银行存款600，114 元其他货币资金68，000 元人民币外币现金人民币存款外币存款1.1.1 库存现金•通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。

企业流动性最强的资产。

现金的适用范围企业只能在国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，主要包括：①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；•下列经济业务中，不能用现金支付的是（）。

A、支付职工工资5 000元B、支付零星办公用品购置费800元C、支付物资采购货款1 200元D、支付职工差旅费2 000元限额管理•3 至 5 天的日常零星开支所需的库存现金•边远地区和交通不便地区：可以多于 5 天，但不得超过 15 天的日常零星开支•超过限额的现金当日送存开户银行日常现金收支的管理•现金收入及时送存银行，不得坐支现金坐支:从本单位的现金收入中直接支付现金•银行提取现金，应当写明用途，从开户银行提取•凭证符合财务制度–不得“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；–不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金收支的账务处理•现金总分类核算设置“库存现金”科目1.现金收入的核算借：库存现金贷：银行存款2.其他业务收入3.其他应收款2. 现金支出的核算借：银行存款管理费用应付职工薪酬贷：库存现金设置“现金总账”和“现金日记账”每日终了，应当计算:•日记账上当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

第13讲_货币资金（2）、应收及预付款项（1）第二章资产三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容【记忆口诀】出门在外人人（银银）都要讲信用1.银行汇票存款【例2-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250000元交存银行转作银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行汇票250000贷：银行存款250000甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200000元，增值税税额为32000元，已用银行汇票办理结算，多余款项18000元退回开户银行，公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）32000贷：其他货币资金——银行汇票232000（2）收到退回的银行汇票多余款项时：借：银行存款18000贷：其他货币资金——银行汇票180002.银行本票存款【例2-3】甲公司为增值税一般纳税人，为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将11600元银行存款转作银行本票存款。

公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——银行本票11600贷：银行存款11600甲公司用银行本票购买办公用品10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元。

甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用10000应交税费-应交增值税（进项税额）1600贷：其他货币资金——银行本票116003.信用卡存款【例2-4】甲公司于2018年8月24日向银行申领信用卡，向银行交存50000元。

2018年9月10日，该公司用信用卡支付购书款3000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为300元。

甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——信用卡50000贷：银行存款50000借：管理费用3000应交税费——应交增值税（进项税额）300贷：其他货币资金——信用卡33004.信用证保证金存款【例2-5】甲公司向银行申请开具信用证2000000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

货币资金及应收项目考点分析(doc 7页)第二章货币资金及应收项目一、本章考情分析1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债权出售和融资。

2．本章内容可能发生较大变化：（1）增加应收债权出售和融资（2）改写应收票据贴现3．本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与所得税、会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。

二、本章考点精讲【考点一】货币资金的核算（了解）1．货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。

2．货币资金的核算，应注意以下几点：（1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业外收入”。

（2）银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。

（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

（4）其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。

（5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。

（6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

【考点二】应收票据的核算（掌握）1．收到票据应收票据中的“票据”指的是商业汇票。

第二章资产——货币资金、应收及预付款项一.单项选择题1.下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理结果表述正确的是（）。

A.冲减财务费用B.计入其他应付款C.冲减管理费用D.计入营业外收入2.下列业务中，能够导致银行存款增加的是（）。

A.从银行取得短期借款B.从银行提取现金C.销售商品收到对方开出的商业承兑汇票D.销售货物尚未收到款项3.下列关于银行存款业务的表述中，正确的是（）。

A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算4.当企业预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，此时应该借记的科目是（）。

A.预付账款B.应付账款C.其他应付款D.其他应收款5.下列各项中，不应计提坏账准备的是（）。

A.应收账款B.预收账款C.预付账款D.其他应收款二.多项选择题6.按现行制度规定，下列各项中，通过“应收票据”科目核算的有（）。

A.银行汇票B.银行本票C.商业承兑汇票D.银行承兑汇票7.企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值包括的内容有（）。

A.销售商品的价款B.增值税销项税额C.代购方垫付的包装费D.代购方垫付的运杂费8.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变动的有（）。

A.支付手续费方式下发出委托代销商品B.计提坏账准备C.代购货方垫付的包装费D.租入包装物支付的押金9.下列项目中，应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.应向责任人收取的赔款B.存出保证金C.收取的各种押金D.租入包装物支付的押金10.某企业坏账损失采用备抵法核算，已作为坏账损失处理的应收账款2 000元，当期又收回，正确的会计分录有（）。

A.借：坏账准备 2 000贷：应收账款 2 000B.借：应收账款 2 000贷：坏账准备 2 000C.借：银行存款 2 000贷：管理费用 2 000D.借：银行存款 2 000贷：应收账款 200011.下列各项资产中，减值损失一经确认，在以后的会计期间可以转回的有（）。