浅析《管理会计基本指引》
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浅析《
管理会计基本指引》
王民兴
摘要：
本文首先从管理会计的基本理论出发，
结合管理会计形成历史，
体现构建管理会计基本指引体系的必要性，
并通过
分析现有基本指引的内容，
提出几点问题，
以期在基本指引应用层面得到创新性的解决方案。
关键词：
管理会计；
基本指引；
二元化；
互联网
一、
引言
纵观我国管理会计的形成与发展，
它是以丰富的理论
指导和初期碎片化的管理会计实务为基础，
以不断寻求先
进的操作方法和创造性工具为立足点，
围绕企业的内在生
产经营以及中长期发展战略，
通过会计体系中的管理控制
系统和信息支持系统，
实现企业资源配置，
使企业不断实
现增值的体系。
我国的管理会计体系自发形成于民营企业，
随着国有
企业的壮大，
以及会计应用的逐步精细化，
政府开始优先
在国有企业积极引导管理会计系统形成。
通过先试点后
普及，
先树立标杆后全面推行的方式，
一步步搭建了现有
的管理会计体系。
构建中国有特色的会计指引体系，
应立足于中国管理
会计理论形成的历史，
结合“
民间会计实践的自发性”
和
“
政府引导的规范性”，
做到以下三个目标。
一是财务会计
向管理会计转型。
目前财务会计核算方法的复杂性和标
准化报表制作方法都可以都过精准的会计工具和先进的
会计操作软件来实现，
企业缺乏的是与企业生产经营和战
略目标相契合的灵活管理会计实现途径，
而我国管理会计
从业人员不到财务从业者总数的10%。
二是要实现管理
会计的“
二元化”，
管理会计既要服务于企业的内部生产经
营，
同时还要与终端消费者对接，
在计划、
决策、
控制、
反馈
四个方面发挥积极作用。
三是要保持管理会计个性化，
我
国的管理会计指引体系要与中国特色社会主义企业管理
制度相匹配。
二、
对管理会计基本指引的解读
为了使管理会计更好地服务于我国特色社会主义企
业，
财政部2016
年制定并颁布了《
管理会计基本指引》（
以
下简称《
基本指引》），
一共分为六章、
二十九条标准规则，
这二十九条标准规则都是根据《
会计法》
和2014
年颁布的
《
指导意见》
重新拟定的。《
基本指引》
的核心内容分为
“
四大原则”
和“
四大要素”。
（
一）《
基本指引》
的四大原则
《
基本指引》
明文规定，
企业的管理会计活动必须要遵
循基本指引的四项基本原则，
即战略导向原则、
融合性原
则、
适用性原则和成本效益原则。
战略导向性原则，
是指企业的管理会计工作要超越会
计实务操作，
不仅要体现企业的运营与投资状况，
更重要
的是要体现企业的战略目标。
传统企业运营实践中奉行
的是“
低成本”
策略，
忽略了与当期经营无关的创新理念导
入和新产品研发等活动，
从战略眼光看，
这些活动投入大，
且在短期内不产生任何收益，
但在长期，
这些都是企业致胜的法宝。
再从预算管理的角度来看，
财务人员在编制战
略预算时，
企业的资金、
人力一方面要向生产经营倾斜。
但是，
出于战略目的，
企业内部资源的分配还需要在可持
续发展等方面留有余地。
战略导向预算的精确性，
对财务
从业者的个人能力是一个极大的挑战。
融合性原则是指“
业财融合”，
在我国会计实务中表现
为财务会计应逐步向管理会计转型，
融合是以价值创造为
基础。
西方发达国家实行的市场经济，
由业务催生财务，
再由财务推动业务，
其经营和投资本身就在财务报表中体
现，
管理会计和财务会计高度契合。
我国的管理会计体系
搭建是立足于计划经济中的国有企业，
在其形成之初，
我
国正在大力发展市场经济，
但是庞大的国有企业内部管理
机制难以快速转型，
企业内部资源的分配并不局限于盈
利，
同时也承担着就业、
民生等责任，
而企业对外的财务报
表并不体现这些，
再加之有些企业政企界限难以划分，
很
难实现业务活动和财务活动的高度统一。
因此，
新制定的
《
基本指引》
中，
融合性原则显得尤为重要。
适用性原则是指我国企业在管理会计实务中要在规
则之内灵活性地应用《
基本指引》
中的条款。
由于我国区
域经济发展不平衡性、
不同行业的规模不等以及企业发展
的先后性，
很难制定出适合所有企业的指引规则，
不同企
业要在充分识别外部环境和内部资源的情况下，
合理地应
用《
基本指引》
条款。
成本效益原则是指企业在日常经营时必须控制好两
项要素：
生产成本和销售收益，
在降低生产成本的同时提
高销售收益。
在使用成本效益原则时，
不能忽略《
基本指
引》
的战略导向原则，
考虑当期收益的同时，
兼顾未来的
收益。
（
二）《
基本指引》
的四大要素
《
基本指引》
的四大要素是应用环境、
管理会计活动、
工具方法、
信息与报告。
应用环境是指管理会计的内部环境与外部环境。
内
部环境是指企业内部资源相互作用的综合体，
表现为企业
为了保持正常经营所具备的人力、
物力、
财力以及它们所
处的状态。
对于一个正常运营的企业来说，
企业的内部环
境比较容易识别，
而且具有一定的稳定性，
这也使得管理
会计的绝大部分目标均体现在内部环境上。
而外部环境
涉及了经济体制、
技术前沿、
政策法律、
市场状况等字眼，
掌控难度非常大，
企业一般难于应付。
特别是我国经济目
前已经进入了“
新常态”，2019
年，
我国将大力扶持民营企
业，
管理会计的推广迫在眉睫。
同时，
中国经济已经加速
融入世界经济，
其面临国际环境的不稳定性加剧，
金融海
541
啸的威胁是世界性的，
如何快速与国际接轨，
同时又要防
范风险，
会引发新一轮的理论界思考。
管理会计活动。《
基本指引》
明确管理会计活动表现
为“
管理控制”
和“
信息支持”
两个方面，
即企业要合理地利
用会计信息系统，
创造性地使用会计工具，
有效地实现管
理会计的计划、
决策、
控制、
反馈四项基本职能。
工具方法。
广义的工具方法是指与企业增值相关的
会计工具方法，
而狭义的工具方法则是指特定的行业或某
个企业使用的权威机构或自行研究的会计工具方法以及
使用规范。
随着我国经济不断地融入世界，
我国企业可以
借鉴国外先进的管理工具，
如：
平衡积分卡（BSC）、
资源消
耗成本模型（GPK）、
决策成本概念框架（MCCF）
等。
信息与报告是指管理会计信息与管理会计报告，
其中
管理会计报告是管理会计信息的载体。
管理会计信息分
为财务信息和非财务信息，
财务信息是通过非财务信息来
体现的，
一般来说，
只有能够影响财务信息的非财务信息
才能被称作是管理会计信息。
财务人员一般根据管理信
息来编制管理会计报告，
管理会计报告只对内提供，
辅助
决策者制定精确的策略，
并不像财务报告有严格的限制。
三、
对管理会计基本指引的思考
与财务会计不同，
管理会计不用遵循会计的基本假
设，
会计科目以及账户的设置没有严格的限制，
这使得管
理会计的灵活性大大加强。
特别是市场需求的逐步客制
化、
企业运营的灵活创造性以及互联网思想的介入，
管理
会计要逐步在“
灵活性”
与“
标准化”
之间寻求平衡点，
使得
《
基本指引》
在框架内适时变更。
（
一）
资产要素的转变
传统上，
资产要素的确定是概念化的，
资产要素过多
地强调盈利能力和成长性，
必须具备可确认、
可计量的特点。
在互联网环境下，
资产的内涵发生了变更，“
用户”“
满
意度”“
平台”
已经成为互联网企业必不可少的资产。
同
时，
资产使用的模式也发生了根本性的改变，
资产投入的
模式也极具创新化，
难以用报表来体现，“
平台”
的搭建就
是一个极具创新的例子，
管理会计考虑采用非标准化的规
则归集平台的运营成本，
实现资产的良性分配，
以不至于
影响任何终端产品的效益。
（
二）
收入要素的转变
个性化的需求产生个性化的生产，
在“
平台”
模式下，
产品收入很难归集到平台上的每个载体。
未来平台化的
社会化大生产使得收入确认方式产生颠覆性的变更，
收入
也不再是一次性的收入，
需要在不同的时间段在平台不同
的参与者之间进行确认，
这使得物联网技术在未来几年迅
速发展起来。
（
三）
管理会计工具选择的变更
互联网快速转变了市场经济，
传统的管理会计工具做
不出快速响应。
对财务会计来说，
其固有模式规避了变更
的风险。
但管理会计由于其灵活性，
需要更完善的会计工
具，
使管理会计信息有效地通过报表反馈经济实质。《
基
本指引》
需要在会计工具这一要素上搭建更完善的框架。
参考文献：
［1］
冯巧根．
对管理会计基本指引、
应用指引的解
读［J］．
财会月刊，2019（1）：7－
14．
［2］
段晨延．
管理会计指引体系建设研究［J］．
河北农
机，2019（2）：12－
13．
作者简介：
王民兴，
厦门华远建设集团有限公司，
福建厦门。
（
上接第144
页）
招标的基础，
这样的情况就直接导致招标市场的公平性，
透明度受到极其严重的影响，
没有市场标准的规范性作为
依据，
各项工作陷入混乱。
三、
建筑工程造价管理中的困境的解决途径
（
一）
进一步有效强化建筑工程单位造价管理力度
针对某些单位工程造价管理体制不够健全完善，
效率
很低的问题，
相关建筑单位要结合实际情况，
针对造价管
理进行科学合理的控制，
并做出深入细致的规划，
针对单
位的具体情况进行着重把握，
深入了解管理工作的方式和
内容，
以确保建筑工程实现科学管理为基础，
对成本管理
和造价管理体制进行不断的完善和优化，
对管理人员进行
全面规划，
对于造价管理人员进行有针对性的定期培训和
教育，
使其业务能力和专业素养得到显著提升，
进一步提
高造价管理工作的公开性和透明度。
（
二）
针对建筑工程单位各项监管工作进行着重加强
在具体的监管工作中，
要有效结合建筑工程的各个阶
段实施有针对性的控制和管理，
特别是着重针对造价管理
进行全过程监管，
从根本上有效实现建筑项目根据具体的
合同内容来展开操作，
进一步增强建筑项目的高效性和针
对性。
在相关项目的推进过程中，
建筑工程单位要结合不
同阶段的相关内容，
进一步组建相对应的建筑监管小组，
针对工程造价管理进行严格的控制，
确保其透明度和合理
性，
在最大程度上提升造价管理的效率。
（
三）
进一步建立健全造价管理市场规范体系
在具体的操作过程中，
要着重针对市场计价标准进行有针对性的调整和完善，
进一步建立健全建筑工程单
位招标的计价管理规范，
从根本上有效实现“
量价合一”，
针对工程造价的计算规则进行有效统一，
同时进一步加
强招标市场信息的开放度，
确保招标过程的透明性，
公开
性，
有效加强招标信息的保密工作，
在最大程度上提升造
价管理的设计水平，
尽可能为建筑单位竞标创造出更良
好的环境。
四、
结束语
总而言之，
通过上文的分析，
我们能够明显看出，
建筑
工程单位要想在竞争力日益激烈的市场环境中站稳脚跟，
并把握优势，
就需要进一步提升工程造价管理水平，
针对
相关困境进行有效突破，
把相关方面的改进途径贯彻落
实，
确保建筑工程单位实现可持续发展。
参考文献：
［1］
李荣．
关于工程造价管理中的要点问题探析［J］．
南
方农机，2015，2（5）：92+
96．
［2］
赵爱莲．
实现建筑工程造价信息化管理的途径分
析［J］．
有色金属文摘，2015，30（2）：70－
71．
［3］
陶力．
建筑工程土建造价管理问题探究［J］．
工程技
术研究，2016，2（6）：183．
［4］
王中琴．
建筑工程造价的动态管理与控制探讨［J］．
工程技术研究，2017，1（12）：65－
66．
作者简介：
汪涵，
天津和信发展有限公司，
天津。
641
