第五章 账户的分类
本章学习目标：
掌握账户按经济内容、用途和结构分类的意义。
重点掌握账户按经济内容、用途和结构分类的内容。
了解各账户间的联系与区别，了解各类账户在提供会计信息方面的规律性。
第一节 概述
一、账户分类的意义
账户是根据会计科目开设的，具有一定结构和格式，用来连续、系统、分类地记录和反映经济业务引起的各要素增减变动情况的一种专门工具。结合前面的内容可见，在企业生产经营的各个环节，对各种不同的经济业务，都要设置和运用相关特定账户，每个账户都有其既定的适用范围和专门用途，各账户之间具有明显的区别，这对于正确使用每个账户反映不同的经济业务是十分必要的。但是，账户彼此之间并不是孤立的，而是相互关联地形成一个完整的账户体系，即各账户之间既存在各自独立的核算内容，又存在相互之间的联系。为了满足会计信息使用者的信息需要和全面核算企业经济活动的需求，每个企业都必须根据行业特征及业务发生的实际情况设置账户，形成企业本身的账户体系。
在由众多账户组成的账户体系中，要正确地使用账户，就必须对账户进行分类研究，了解各类账户的性质、用法及其规律，掌握不同账户类别的共性和个性，根据企业的实际情况，在会计科目表中有针对的选择一些账户，以适应各企业自身会计核算的要求，建立每个企业的会计核算账户体系。若不研究账户分类，任意选择账户进行各企业的账户设置及会计核算，就会导致会计人员核算工作量大，而核算出来的会计信息却未能充分体现企业的经营情况，其结果是事倍功半。
二、账户分类的标志
账户之间的共性通常成为一类账户的共同标志。为了进一步研究账户各自的特性和账户之间的共性，应研究和掌握账户的分类标志。账户的分类标志可以归纳为四种：按经济内容分类；按用途和结构分类；按提供指标的详细程度分类；按与会计报表的关系分类。在四种账户分类中，账户按经济内容分类是账户的基本分类，其他的分类是在这种分类基础上所进行的演变和发展。本章重点介绍账户按经济内容分类和按用途及结构分类的情况。
账户按用途和结构的分类
账户用途，是指通过账户记录能够提供什么核算指标，也就是设置和运用账户目的，账户的结构，是指在账户中如何记录经济业务以取得必要的核算指标，包括账户借方和贷方核算的内容，期末余额的方向，余额所表示的内容。
（一）盘存账户
盘存账户是用来反映和监督现金、银行存款和各项实物资产的增减变动及实存额的账户。主要有“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。
（二）结算账户
结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。
1、债权结算账户，主要奶“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。
2、债务结算账户。主要有“短期借款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。
（三）所有者投资账户
所有者投资账户是用来反映和监督企业所有者对企业投资伯增减变动和结存情况的账户。主要有反映所有者原始投资的“实收资本”账户。
（四）集合分配账户
集合分配户是用来汇集经营过程中某个阶段所发生的费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。如“制造费用”账户。
（五）跨期摊提账户
跨期摊提账户是用来反映和监督应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的账户，包括“待摊费用”账户。
（六）成本计算账户
成本计算账户是用来反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，取得该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。包括“生产成本”、“材料采购”账户。
（七）收入账户
收入账户是用来反映和监督企业在一定时期内形成本期损益的各项收入的账户。主要有“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”账户。
（八）费用账户
费用账户主要是用来反映和监督企业在一定时期内所发生的直接影响本期损益的各项费用，并计算最终财务成果的账户，主要有“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”和“所得税”等账户。
第十八讲
【授课时数】2学时
【复习旧课】
1．账户按经济内容分可分为哪几类？
2．“固定资产”账户、“银行存款”账户和“原材料”账户按用途和结构分各属于哪一类账户？
【导入新课】
账户按用途和结构分可分为九大类，本讲将继续学习该种分类的其他几种账户。
【授课内容】
第二节 账户按用途和结构分类
二、账户按用途和结构分类
(四)调整账户
调整账户是用来调整其他有关账户账面余额而设置的账户。根据调整方式不同，调整账户可分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三种。
1.备抵账户
(1)含义：备抵账户也称抵减账户，是用来抵减被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户。如“累计折旧”账户，它是用来抵减“固定资产”账户的备抵调整账户。
(2)调整公式：被调整账户账面余额-调整账户账面余额=被调整账户实际数
(3)特点：备抵账户与被调整账户的期末余额方向相反。
(4)结构：
现以“固定资产”和“累计折旧”账户为例来说明备抵账户与被调整账户的结构如下：
被调整账户
借方
固定资产 贷方
期末余额
备抵账户
借方 累计折旧 贷方
期末余额
2．附加账户
(1)含义：附加账户是用来增加被调整账户账面余额以求得被调整账户实际余额的账户(2)调整公式：被调整账户账面余额+调整账户账面余额=被调整账户实际数
(3)特点：附加账户与被调整账户的期末余额方向相同。
会计实务中，纯粹的附加账户很少。
3．备抵附加账户
(1)含义：备抵附加账户是用来抵减或增加被调整账户账面余额,以求得被调整账户实际余额的账户。
(2)特点：调整账户的余额与被调整账户的余额方向相反时，调整账户为备抵账户；当调整账户的余额与被调整账户的余额方向相同时，调整账户为附加账户。
如企业的材料采用计划成本核算时，“原材料”账户反映的是材料的计划成本，“材料成本差异”账户反映的是实际成本与计划成本的差异额。要计算原材料的实际成本，必须将两个账户的余额相减或相加。当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相同时，两个账户余额相加后的数额为原材料的实际成本，“材料成本差异”账户是附加账户；当“材料成本差异”账户的余额与“原材料”账户的余额方向相反时，两个账户余额相抵后的差额为原材料的实际成本，“材料成本差异”账户是备抵账户。现以“材料成本差异”账户和“原材料”账户为例来说明备抵附加账户和被调整账户的结构及关系如下：
账户按用途和结构分类
（一）盘存账户
盘存账户是用来反映和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。主要有“现金”、“银行存款”、“原材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。
（二）结算账户
结算账户是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。
1.债权结算账户，主要有“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等账户。
2.债务结算账户，主要有“短期借款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。
（三）资本账户
资本账户是用来反映和监督取得资本及提取资金的增减变动及其室友情况的账户。主要有反映所有者原始投资的“实收资本”“盈余公积”账户。
（四）集合分配账户
集合分配户是用来汇集经营过程中某个阶段所发生的费用，并按一定标准分配计入有关成本计算对象的账户。如“制造费用”账户。
（五）跨期摊提账户
跨期摊提账户是用来反映和监督应由各个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配于各个会计期间的账户，包括“待摊费用”账户。
（六）成本计算账户
成本计算账户是用来反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，取得该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。包括“生产成本”、“材料采购”账户。
（七）期间收入账户
期间收入账户是用来反映和监督企业在一定时期内形成本期损益的各项收入的账户。主要有“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”和“投资收益”账户。
（八）期间费用账户
期间费用账户主要是用来反映和监督企业在一定时期内所发生的直接影响本期损益的各项费用，并计算最终财务成果的账户，主要有“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“管理费用”、“财务费用”和“所得税”等账户。
（九）财务成果账户
财务成果账户是用来反映和监督企业某一会计期间（通常是一年）的全部净收入的计算和分配情况的账户。包括“本年利润”和“利润分配”账户。、
