新旧长期股权投资准则比较
发表时间：2009-12-05T11:30:34.577Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年11月上旬刊供稿作者：陈先语王夏倩张晓姣
[导读] 新准则对长期股权投资的细化使其内容更加规范，范围更加明确，适应和满足了众多的现代会计业务
陈先语王夏倩张晓姣（重庆工商大学会计学院）
摘要：2006年2月15日，财政部颁布的新会计准则体系中的长期股权投资准则对长期股权投资进行了完善和修正,对长期股权投资进行了更详细的分类，对初始投资成本的确定，对成本法、权益法适用范围以及减值准备的计提的会计核算有了新的变化，取消了股权投资差额的核算，在信息披露等方面也做了重大调整和改变。本文拟从准则修改的前后对比入手，分析旧的《企业会计准则第2号—长期股权投资》与新准则的区别。
关键词：长期股权投资比较新会计准则旧会计准则
1 新旧准则对长期股权投资的分类的比较
旧准则并没有对长期股权投资进行详细分类，但新准则对其进行了详细分类：①企业持有的能够对被投资单位实时控制的权益性投资，即对子公司投资；②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；④企业对被投资单位不及有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
新准则对长期股权投资的细化使其内容更加规范，范围更加明确，适应和满足了众多的现代会计业务。
2 新旧准则对初始投资成本确定的比较
旧新准则中长期股权投资的初始投资成本的确定
2.1 对以现金购入的长期股权投资，应按投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为初始投资成本。
2.2 对以非货币性交易换入的长期股权投资，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和应支付的补价(或减去应收取的补价，并加上应确认的收益)，作为初始投资成本。
2.3 对在债务重组中取得的长期股权投资，应按应收债权账面价值加上应支付的相关税费和应支付的补价（或减去应收取的补价），作为初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本中均不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，这些费用发生时应直接计入当期损益。在第二种和第三种情形下，旧投资准则要求长期股权投资的初始投资成本计量以换出资产或应收债权的账面价值为基础确定，这是由于当时没有引入公允价值进行会计计量的缘故。
3 新旧准则对长期股权投资在后续计量方法上的比较
3.1 成本法适用范围：旧准则规定投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资采用成本法计量。一般认为投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本则表明投资企业对被投资企业不具有重大影响；被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。这时长期股权投资应采用成本法核算。在这种情况下，投资企业的控制和影响能力受到限制，不能按照自身的意愿调度和使用资金。
新准则规定，对投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法计量；同时将不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资，排除在长期股权投资的核算内容之外，不再适用成本法核算。
3.2 权益法
3.2.1 适用范围不同：旧准则规定，当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制和重大影响的长期股权投资，采用权益法。新准则规定，当投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法。新准则要求在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资企业能够对被投资单位施加重大影响或共同控制的，被投资单位为其联营企业，采用权益法。不仅仅以投资份额的一定比例作为划分标准，而是更加注重投资企业对被投资企业实际控制能力大小。
3.2.2 不再产生股权投资差额：按照旧准则规定，股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的初始投资成本与应享有被投资企业所有者权益份额之间的差额。投资企业的投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的金额作为股权投资差额，按一定期限平均摊销，计入损益。新准则中，长期股权投资的初始成本不再与应享有被投资单位的所有者权益份额比较，而是与被投资单位的可辨认净资产公允价值份额比较。若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整初始投资成本；若初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，则直接调整损益，不再形成股权投资差额。
3.2.3 股权转让损益：新准则规定处置长期股权投资，其账面价值与取得价款的差额，应当计入当期损益。因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
新准则的改进，可以更为真实的反映投资时的会计信息，在一定程度上避免人为操控，新准则对对股权转让损益的改变，使得企业无法再利用摊销股权投资差额来操纵利润，从而还原企业真实经营状况和现金流水平。
3.3 长期股权投资计提减值准备旧准则规定，企业应当定期对长期股权投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期股权账面价值的差额，确认为当期投资损失。已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。
新准则规定，长期股权投资计提减值准备按照新准则的《企业会计准则第8号——资产减值》准则处理，另外，新准则还规定，按成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，减值按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则处理。那也就意味着除了按成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资外，其他的长期股权投资一旦提取减值准备，以后期间就不得转回。
新准则对长期股权投资计提减值准备核算的改变，将会使企业利润在特定情况下相对减少，避免了企业利用长期股权投资减值准备来调节利润，对投资期末实际价值的衡量更接近市场的客观评价，更符合会计信息的质量要求。
附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资 第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司
债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。 （二）风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第四条长期股权投资的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章初始计量 第五条企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面
长期股权投资准则的新旧比较及其影响（作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 摘要本文通过对新旧准则中长期股权投资不同规定的比较分析，研究其可能对企业财务状况和经营结果产生的影响，同时提出一些建议和方法，以利于更好地执行新准则。 关键词长期股权投资；国际会计；比较；影响；对策 一、长期股权投资的概述 长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的核算方法主要有：成本法和权益法。成本法指长期股权投资以初始投资成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益；权益法指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 二、新旧长期股权投资准则的比较
三、实施新长期股权投资的影响 长期股权投资准则是《企业会计准则》38条具体准则中变化最大的准则，其核算方法的变动对上市公司的收益水平有着直接影响，对公司会计实务、财务报告分析等也有着一定的影响。 (一)长期股权投资核算方法变动对上市公司收益水平的影响 前文分析表明，关于长期股权投资的有关规定，《长期股权投资》准则与《投资》准则相比变动最大的地方在于成本法和权益法的核算范围以及在权益法下取消了“股权投资差额”和“合并价差”等科目，并充分体现了资产购买的公允价值。 1.权益法和成本法对企业产生的影响。成本法与权益法的实质是长期股权投资确认损益的两种方法。在成本法下，对被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按享有的部分确认为当期投资收益；在权益法下，当被投资单位净资产增加时，投资企业将按照其在被投资企业所有者权益中所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值。如果被投资单位净资产减少，则要相应地按比例调低投资的账面价值，并确认投资损失，将其计入当期损益，损
三、长期股权投资核算方法的转换 【举例】甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。 甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×12年年初实现净利润20 000 000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 甲公司有关账务处理如下： （1）确认长期股权投资处置损益。 借：银行存款18 000 000 贷：长期股权投资——乙公司10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值。 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。 借：长期股权投资——损益调整10 000 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。 【举例】2×10年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。2×12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2×10年1月1日至2×12年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×10年1月1日至2×11年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。 假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 2×12年10月1日，甲公司有关账务处理如下： （1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益 27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）
第一节长期股权投资的含义及相关概念 （1）长期股权投资： 投资方对被投资方不是为了获取短期利益，而是为施加控制、共同控制或重大影响的权益性投资。 （2）长期股权投资的种类： 对子公司的投资：控制 对合营企业投资：共同控制 对联营企业投资：参与决策 （3）控制的含义：是指投资方拥有对被投资方的权利，通过参与与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额。 1、直接控制：甲持有乙大于50%的表决权资本 2、间接控制：甲持有乙大于50%，乙持有丙大于50%，甲能控制丙 3、直接和间接控制：甲持有乙70%，甲持有丙40%，乙持有丙30%，甲能控制丙（4）共同控制及合营企业：甲持有丙50%，乙持有丙50%，共同控制的投资方组合是唯一的。 （5）重大影响及联营企业：当投资方持有被投资方20%或以上但低于50%的表决权资本时，即能够对被投资方实施重大影响。在某些情况下，即使投资方持有被投资方20%以下的表决权资本，仍然可以通过以下情形来判断重大影响关系的存在： 1、投资方能够在被投资方的董事会中占据一席之位。 2、投资方能够参与被投资方的重大决策过程。 3、投资方与被投资方之间存在重大交易。 4、投资方向被投资方派出关键管理人员。 5、投资方向被投资方提供关键技术。 第二节长期股权投资初始投资成本的确定 （1）企业控股合并形成的长期股权投资 初始投资成本的确定 1、企业合并相关概念 ①企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的 交易或事项。 a吸收合并：合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方（或被购买方）的法人资格，在合并后成为存续公司。 b新设合并：指两个或两个以上的公司合并后，成立一个新的公司，参与合并的原有各公司均归于消灭的公司合并。 c控股合并：合并方取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，法律形式独立，但从经济实质上甲控制了乙，会合并报表。 ②企业合并的类型 a同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的（超过1年）。 甲持有乙80%，甲持有丙90%，甲持有丙60%转让给乙，但丙仍受甲控制。
长期股权投资的处置 （一）会计处理原则 企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 （二）成本法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 投资收益（倒挤）（或在借方） （三）权益法下处置长期股权投资的一般分录 借：银行存款 长期股权投资减值准备 资本公积——其他资本公积（如为借方余额则应在贷方冲减） 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他权益变动（如为贷方余额则应在借方冲减） 投资收益（倒挤）（或在借方） （四）对子公司的长期股权投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权时，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：在个别财务报表中，对于处置的长期股权投资，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值、出售所得价款与处置长期
股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益（即投资收益）；同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。 处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。在合并财务报表中的会计处理，参见本书后面章节的相关内容。 要点提示：长期股权投资的处置是长期股权投资数据链条的最后一环，也是单选题较为关注的一个考点，需特别注意最终损益额的计算，计算类单选题常以此来设计题目。
【摘要】长期股权投资是风险较高的一项资产，对于拥有高额长期股权投资的企业，质量 分析至关重要。与其他资产相比，长期股权投资信息披露的透明度相对较低，加大了质量分析的难度。文章以河南省上市公司为例，从投资类型构成、获利能力及资产减值三方面探讨了利用上市公司财务报告信息对长期股权投资进行质量分析的方法；重点研究了子公司、联营与合营公司及无共同控制或无重大影响的长期股权投资进行质量分析的侧重点、分析方法和财务指标，并结合案例证明了这一系列分析方法和财务指标可以作为企业外部信息使用者简便有效的分析工具。 【关键词】长期股权投资；质量分析；获利能力；投资收益 一、引言 长期股权投资的质量是指长期股权投资为企业带来价值增值的能力。长期股权投资相对于企业内部资产可控性较弱，风险较高。质量较好的长期股权投资能够为企业带来预期的利益，而质量较差的长期股权投资却由于种种原因不但无法给企业带来预期的利益，其原始投资也一再缩水，甚至于全额计提减值，给企业带来严重的损失。随着我国上市公司规模的不断扩张，长期股权投资在上市公司总资产中所占的份额越来越大，对于以广大投资者为代表的外部分析人员来讲，对拥有高额长期股权投资的企业的长期股权投资进行质量分析就显得至关重要。但是，长期股权投资的质量分析较为复杂。首先，由于长期股权投资自身的特点导致现阶段上市公司长期股权投资信息披露的透明度与其他资产相比较差；其次，
长期股权投资的质量通常以其为企业带来价值增值的能力作为判断依据，而对于不同类型的长期股权投资，其为企业带来价值增值能力的判断方法也有很大的差异。 目前我国理论界对于长期股权投资质量的分析方法缺乏系统深入的研究。张新民认为长期股权投资的质量分析应当从以下几个方面进行：构成分析；权益法所确认的投资收益所产生的“泡沫利润”和“泡沫资产”；资产质量恶化迹象；会计处理的异常变化。但并未对长期股权投资质量分析的具体方法进行深入的研究。 二、河南省上市公司长期股权投资占总资产的比例调查 我国许多上市公司都拥有高额的长期股权投资，以河南省上市公司为例，截至2011年，包括在上海证券交易所A股上市的23家公司（剔除1家ST公司），在深圳证券交易所A股上市的10家公司，在深市中小企业板上市的22家公司，以及在深市创业板上市的8家公司在内的63家上市公司中，长期股权投资占上市公司资产总额的比例在40%以上的有6家，其中最高的达到了80%，长期股权投资占公司资产总额的比例在30%～39%的有2家，占比在20%～29%的有7家，占比在10%～19%的有16家，其余的为10%以下（见表1）。 长期股权投资占资产总额的比例达到20%以上时，应当视为比重较高，对这些企业的长期股权投资的质量应当进行重点分析。河南省63家上市公司中，长期股权投资占资产总额比例在20%以上的共计15家，约占总数的24%。 三、长期股权投资对财务报告信息披露透明度的影响
第五章长期股权投资 一、长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理 （1）以支付现金、非现金资产作为合并对价 同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 （2）合并方以发行权益性证券作为对价 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 （二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则 非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 （1）企业合并成本 合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的 公允价值 注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。 （2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理 采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。 （3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理
关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知财会[2014]14号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第2号——长期股权投资》同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：企业会计准则第2号——长期股权投资 财政部 2014年3月13日 附件： 企业会计准则第2号——长期股权投资
第一章总则 第一条为了规范长期股权投资的确认、计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 第三条下列各项适用其他相关会计准则：
增持和减持长期股权投资的处理 作者：刘万椿 长期股权投资有成本法和权益法两种核算方法，分别适用于不同的对象。在企业增 持或减持对被投资单位的股权时，往往需要在会计上转换核算方法，或者由成本法转换 成权益法，或者由权益法转换成成本法。赵翠梅女士发表于《上海注册会计师》2013年第1期上的论文“分步处置对子公司股权投资的会计处理”对此作了部分论述；力生 先生发表于《上海注册会计师》2013年第2期上的论文“不丧失控制权时商誉的计量—另眼看讲解之四”也对处置子公司部分股权、但不丧失控制权时商誉要不要按处置比例 同步结转给出了自己的见解。两文对会计实务均裨益菲浅。笔者今不揣冒昧，续接上述 两文，将企业增持和减持长期股权投资可能遇到的各种情况予以罗列、归纳，并配以案 例，希冀对在转换核算方法时，要不要对增持或减持前的长期股权投资的账面价值进行 追溯调整、追加投资时的投资溢价能不能继续列入合并财务报表上的商誉、处置部分股权时原投资溢价在个别报表和合并报表上究竟如何处理等问题，表述个人见解，仅作为一家之言，就教于业内先进；也是兼作对上述力生先生论文的再商榷，希望通过讨论， 增进共识。 在会计上，长期股权投资是指资产所有者将其拥有的某些资产让渡给其他单位，以 换取对其他单位持有期限一年以上的股东权益，旨在通过利润分配、股权增值等方式来 增加财富或谋取其他利益。长期股权投资会计因投资方投资后对被投资单位在经营、管 理和财务上的不同影响采用两种不同的核算方法，即成本法核算和权益法核算。 一、两种核算方法各自的适用对象及核算要点 （一）按成本法核算 成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。 1、适用成本法核算的对象 (1)能够实施控制的子公司(但在编制合并财务报表时按权益法进行调整)； (2)不具有控制、共同控制或重大影响、并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。 2、成本法核算的要点 (1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资 的账面价值。 (2)除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或 利润外，按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润 分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。（这改变了之
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）取得被合并方所有者权益账面价值大于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放现金股利或利润） 有关负债科目 贷：有关资产科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） （2）取得被合并方所有者权益账面价值小于支付的合并对价的账面价值的 借：长期股权投资—成本（取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 有关负债科目 资本公积—资本溢价（股本溢价） 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：有关资产科目 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （1）以货币资金作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款（合并成本、支付的直接相关费用） （2）以交易性金融资产作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
投资收益—处置收益 贷：交易性金融资产（公允价值） 投资收益—处置收益 同时，按作为对价的金融资产的公允价值变动 借（贷）：公允价值变动损益 贷（记）：投资收益 （3）以存货作为合并对价的 借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税） 同时 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：库存商品、原材料等 （4）以持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资作为合并对价的借：长期股权投资—成本（合并成本，减已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资收益—处置收益 贷：持有至到期投资
《企业会计准则第2号---长期股权投资》 的主要变化及其影响 财政部于2014年3月13日发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会[2014]14号），自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本准则要求追溯调整。 修订后的长期股权投资准则主要变化：1、增加长期股权投资的定义；2、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资可作为金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益；3、改进了同一控制下企业合并初始投资成本确定的规定；4、删除了投资者投入的长期股权投资初始投资成本如何确定的规定；5、删除了编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资的要求；6、明确了投资方享有的权益包含被投资单位的其他综合收益；7、不再规范原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，要求按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行处理；8、增加了对联营企业和合营企业的长期股权投资拆分计量的核算规定；9、增加了因追加投资，金融资产转换为按权益法、成本法核算的处理规定；10、增加了因处置投资，权益法、成本法转换为按金融资产处理的规定；11、增加了持有待售资产与对联营企业或合营企业的权益性投资相互重分类的规定；12、明确了权益法下处置投资时其他综合收益按相应比例结转。13、增加了衔接规定。具体如下： 一、增加了长期股权投资的定义 新准则 第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 【提示： 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。】 二、明确了风险投资机构、共同基金以及类似主体的权益投资按照第22号准则核算 原准则
浅析新准则下长期股权投资的核算方法 发表时间：2009-01-15T13:34:05.543Z 来源：《中小企业管理与科技》供稿作者：姜代勇 [导读] 长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。 摘要：长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。作者依据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述。并对相关业务的会计处理进行了归纳和总结。 关键词：长期股权投资成本法权益法控制重大影响 0 引言 新的长期股权投资准则与原投资准则相比，无论是核算范围还是核算方法都有比较大的变化。由于篇幅的关系，下面笔者仅对长期股权投资的后续计量等进行分析。 1 成本法 成本法是指投资以取得投资成本计价的方法。企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：投资企业能够对被投资企业实施控制；投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响。并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资；被投资企业在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。成本法的会计处理：①购入长期股票时：借：长期股权投资——××企业，借：应收股利，贷：银行存款。②收到购买时含有的股利时：借：银行存款，贷：应收股利。③收到被投资企业分配投资前的利润：借：银行存款或应收股利，贷：长期股权投资——××企业。④收到被投资企业分配投资年度的利润：计算公式：A.投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资企业实现的利润×投资企业持股比例×(当年投资持有份÷全年月份) ；B.应冲减初始投资成本的金额=投资当年被投资企业实现的利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企业投资年度应享有的投资收益。会计处理：借：银行存款或应收股利（A+B），贷：投资收益（A），贷：长期股权投资——××企业（B）。⑤收到投资年度以后的利润或现金股利：计算公式：A.应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资企业累积实现的损益）×投资企业的持股比例- 投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本；B.应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额。会计处理：借：银行存款或应收股利，借或贷：长期股权投资——××企业（A），贷：投资收益（B）。注：A 为正数记贷方，A 为负数记借方。 2 权益法 当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，采用权益法核算。权益法核算与原投资准则规定不同之处是：①权益法下要将长期股权投资的初始投资成本与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额比较，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本；②投资企业在确认影响又被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。具体分析如下：a比较初始投资成本与可辨认净资产的份额，不同时调整初始投资成本。初始投资成本大于可辨认净资产公允价值份额的不调整，如果小于编制如下调整分录： 借：长期股权投资 贷：营业外收入 b投资当期收到被投资方分配投资前的现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资——投资成本 c投资后 年末被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资 贷：投资收益 被投资单位宣告分配股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位资本公积增加： 借：长期股权投资 贷：资本公积 3 成本法转换为权益法 3.1 因持股比例上升由成本法改为权益法 3.1.1 原持股比例部分①原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益，其余部分调整长期股权投资和资本公积。 3.1.2 新增持股比例部分新增的投资成本大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。 3.2 因持股比例下降由成本法改为权益法 3.2.1 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资； 3.2.2 剩余持股比例部分。①剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值
长期股权投资后续计量的税会差异及调整 长期股权投资的后续计量有成本法和权益法之分，本文结合案例分析这两种核算方法下的税会差异及纳税调整方法。 一、成本法核算的税会差异 投资方持有的对子公司的投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 （一）会计处理 1.在追加投资时，按照追加投资支付成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。 2.被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益；不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。投资企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 3.子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金股利或者利润的权力，该类交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。 （二）税会差异
企业在追加投资时应按照实际出资额的公允价值追加投资计税基础，税务处理与会计处理一致。 被投资方宣告分配股息时，投资方确认股息所得。居民企业从直接投资的另一居民企业取得的股息，除持有上市公司股票不满12个月期间宣告分配的股息外，均可免征企业所得税。对于免税的股息，应将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理。 居民企业从境外取得的股息所得按税法规定计算应纳税额，并允许按税法规定计算抵免境外已纳税款。年度企业所得税申报时将“投资收益”科目的金额作纳税调减处理，同时计算境外所得应纳税额及抵免税额。 被投资方用留存收益转增股本（实收资本），投资方不作账务处理，税务上视同“先分配，再增资”，按股息所得进行税务处理，同时允许追加投资计税基础。本期计提的长期股权投资减值准备不得在企业所得税税前扣除，企业也不改变投资计税基础。 例1.2015年1月，甲公司以现金4000万元自非关联方取得对乙公司60%的股权，另发生审计、评估费用100万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2015年7月，甲公司追加对乙公司投资，又取得乙公司20%股权，支付现金1250万元，其中包含交易手续费50万元。2016年3月，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按其持股比例可取得5万元。【会计处理】甲公司初始投资成本为4000万元，审计、评估费用100万元计入当期损益（管理费用）。在追加投资时，按照追加投资支
案例分析题 星海公司为了改变目前经营业务单一的局面,决定对宇通公司进行长期股权投资,以实现多元化经营,分散经营风险。星海公司对宇通公司股权投资业务的相关资料如下 1.2×11年至2×13年,星海公司对宇通公司投资业务的相关资料。(1)2×11年12月31日,以支付现金方式取得宇通公司10%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下: ①2×11年11月5日,星海公司与东方公司签订了收购其持有的1800万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的10%。根据协议规定,股票转让价格为3600万元,款项于2×11年12月3日前一次支付,协议于签订当日生效。2×11年12月31日,星海公司向东方公司付清了购买股票的全部价款,并于当日办妥股票转让手续,支付股票交易税费18万元。 ②星海公司将取得的宇通公司10%的股份划分为可供出售金融资产。82×11412月31日,宇通公司10%的股份的公允价值等于账面价值(2)2×12年9月30日,以非货币性资产交换方式取得宇通公司5%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×12年8月25日,星海公司与海利公司签订了收购其持有的900万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的5%。根据协议规定,股票转让价格为1800万元,星海公司以其拥有完全产权的一栋办公楼抵付股票转让价款,协议于签订当日生效。2×12年9月0日,星海公司与海利公司分别办理完毕股票转让手续和办公楼产权转让
手续,星海公司以银行存款支付股票交易税费10万元。 ②星海公司的办公楼账面原价为2200万元,累计折旧600万元,公允价值为1800万元(假定不考虑相关税费)。 ③星海公司将取得的宇通公司5%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司15%的股份。 ④2×12年12月31日,字通公司15%的股份的公允价值为5500万元 (3)2×13年6月3，以接受抵债方式取得宇通公司3%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①星海公司应收鑫源公司货款1200万元。因鑫源公司现金短缺短期内难以偿还,经协商,双方于2×13年6月5日达成如下债务重组协议:鑫源公司以100万元的现金和公允价值为1000元的宇通公司股票540万股抵债,该股票占宇通公司股份总额的3%。2×13年6月30日,双方办妥股票转让手续,星海公司支付交易税费5万元。 ②2星海公司按应收账款余额的1%计提坏账准备。 ③星海公司将取得的宇通公司3%的股份仍划分为可供出售金融资产,至此,星海公司已累计持有宇通公司18%的股份。 ④2×13年12月31日,宇通公司18%的股份的公允价值为6600万元。 (4)2×14年1月5日,以支付现金方式取得宇通公司12%的股份,该项股份交易的具体情况及其他有关资料如下 ①2×13年12月10日,星海公司与渤海公司签订了收购其持有的2160万股宇通公司股票的协议,该股票占宇通公司股份总额的12%。根据协议规定,股票转让价格为4400万元,款项于2×14年1月5日前一次
会计准则长期股权投资规范比较 长期股权投资是新旧企业会计准则规范的重要内容之一，也是相关财务信息使用者需要了解和使用的重要信息。新企业会计准则对长期股权投资的规范进行了重大调整，包括长期股权投资确认的标准，投资收益的确认，后续计量以及披露的内容都作了重大调整。本文就调整的部分进行分析研究（注：以下对新企业会计准则简称“新准则”；现行的企业会计制度简称“现行制度”）。 长期股权投资确认条件的变化 现行制度对长期股权投资的确认是在投资按投资目的分类的基础上，对长期投资中的权益投资确认为长期股权投资。也就是说只要是符合长期投资确认条件的权益投资均为长期股权投资。新准则对长期股权投资确认条件是从形成原因加以规范的。具体是：企业合并形成的长期股权投资；其他方式取得的长期股权投资。对于不同原因形成的长期股权投资具体的确认条件又进行了规范。对子公司、联营企业和合营企业的投资以及重大影响以下，且再活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资属于长期投资。对于其他方式取得形成长期股权投资的确认和现行制度没有大的变化。从新准则的确认条件来看，对于子公司、联营企业和合营企业的投资，不管投资的目的如何，都确认长期股权投资。对其他企业的投资，在没有达到重大影响的，且在活跃市场没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资才确认为长期股权投资。而对于没有达到重大影响的，在活跃市场有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资则不属于长期股权投资，而是属于金融工具准则规范的金融资产。从长期股权投资确认条件的比较可以看出新准则认定的范围要狭窄些，也就是说，企业在执行新准则的时候，要将现行长期股权投资中的不符合新准则确认条件的要分离出去。 计量方法选择的变化
成本法下长期股权投资准则的实例分析 长期股权投资准则的新旧之别 新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号———长期股权投资》和《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》两部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有： 1.初始计量中的情况多元化。 长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 2.后续计量中成本法的适用范围变化。 下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有50%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
长期股权投资才采用成本法。 3.计提的减值准备不得转回。 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 长期股权投资准则的实例处理 兴业公司为一家上市公司，2007年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税： 1.2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者属于同一控制下的两个公司），占振华公司60%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时兴业公司资本公积为500万元，盈余公积为200万元。该房产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允价值200万元。 2.接上面1，假如2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者不属于同一控制的两个公司），占振华公司60%的股权。其余情况相同。 3.兴业公司2007年4月1日与三和公司的原投资者A公司签订协议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司），兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的
第三章长期股权投资 第一节长期股权投资概述 市场经济条件下，企业生产经营日趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过采用投资、收购、兼并、重组等方式拓宽生产经营渠道、提高获利能力。投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。企业对外进行的投资，可以有不同的分类。从性质上划分，可以分为债权性投资与权益性投资；从管理层持有意图划分，可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。《企业会计准则第2号——长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则”）规范了符合条件的权益性投资的确认、计量结果和相关信息的披露，其他投资适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关准则，交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等内容的讲解参见本书相关章节。 明确界定长期股权投资的范围是对长期股权投资进行正确确认、计量和报告的前提。根据长期股权投资准则规定，长期股权投资包括以下几个方面： 一是投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。关于控制的理解及具体判断，见本书第三十四章“合并财务报表”的相关内容。 二是投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。该约定可能体现为不同的形式，例如可以通过在合营企业的章程中规定，也可以通过制定单独的合同作出约定。共同控制的实质是通过合同约定建立起来的、合营各方对合营企业共有的控制。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。当被投资单位处于法定重组或破产中，或者在向投资方转移资金的能力受到严格的长期限制情况下经营时，通常投资方对被投资单位可能无法实施共同控制。但如果能够证明存在共同控制，合营各方仍应当按照长期股权投资准则的规定采用权益法核算。 三是投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，一方面应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份，同时要考虑企业及其他方持有的现行可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的现行