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第7章辅助生产成本与制造费用的核算一、学习目的与要求通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一般了解辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置，掌握辅助产生成本和制造费用的归集方法，熟练掌握辅助生产成本和制造费用分配的账务处理，重点掌握辅助生产成本和制造费用的分配方法。
二、复习思考题（一）名词解释1．直接分配法 2．一交交互分配法 3．计划成本分配法4．代数分配法 5．顺序分配法 6．制造费用7．实际分配率方式 8．生产工时比例法 9．直接工资比例法10．联合分配法 11．预算分配率方式 12．累计分配率方式（二）论述题1．辅助生产部门有什么特点？2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？4．直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？5．一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？6．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？7．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？8．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？10．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。
11．制造费用包括那些内容？如何进行核算？12．选择制造费用分配方法时应注意那些问题？13．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？14．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？15．什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？16．试比较不同制造费用分配方法的特点？三、要点提示（一）辅助生产成本的核算1．辅助生产部门的特点。
辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一般不对外服务。
萨缪尔森《微观经济学》（第19版）第7章 成本分析课后习题详解跨考网独家整理最全经济学考研真题，经济学考研课后习题解析资料库，您可以在这里查阅历年经济学考研真题，经济学考研课后习题，经济学考研参考书等内容，更有跨考考研历年辅导的经济学学哥学姐的经济学考研经验，从前辈中获得的经验对初学者来说是宝贵的财富，这或许能帮你少走弯路，躲开一些陷阱。
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一、概念题1．总成本：固定成本和可变成本（total costs ：fixed and variable ） 答：（1）总成本（TC ）是生产某一特定产量所需要的最低成本总额，即生产活动中所使用的全部生产要素的价格。
在短期中，总成本可以分为固定成本与可变成本，用公式表示即为：TC FC VC =+。
（2）固定成本（FC ）也称为“固定开销”，是指在短期内不会随着产量变动而变动的生产要素价格，一般包括租用机器厂房所花费的租金、机器设备折旧费、债务的利息支付、长期工作人员的薪水等等。
（3）可变成本（VC ）是指在短期内可以随着产量变动而变动的那些成本，一般包括原材料、燃料和动力的费用、生产工人的工资，也包括非固定的所有成本。
厂商没有进行生产时，可变成本为零。
产量逐渐增加时，可变成本会相应地增加。
2．边际成本（marginal cost ）答：边际成本是指厂商多生产一单位产出所需要增加的总成本，或者说，边际成本就是由1单位产量的变动所引起的总成本的变动。
设()C Q 为生产Q 单位产量的总成本，则Q 与（1Q -）单位产量之间的成本()()1C Q C Q --就是边际成本。
如果用TVC ∆表示由产量的变动Q ∆所引起的总可变成本的变动，用TFC ∆表示由产量的变动Q ∆所引起的总固定成本的变动，则边际成本可以表示为：()////MC TVC TFC Q TVC Q P V Q P MP =∆+∆∆=∆∆=⋅∆∆=在边际报酬递减规律作用下的边际成本曲线表现为先降后升的U 形特征，即在产量水平较低的阶段上，边际成本可能随产量的增加而减少，但到达一个最低点后，则随着产量的进一步增加而增加。
平狄克微观经济学(第7版)习题详解(第7篇生成成本)平狄克《微观经济学》（第7版）第7章生产成本课后复习题详解1．某公司支付给会计人员10000美元的年薪，这笔费用是一项经济成本吗？答：这笔费用是一项经济成本。
经济成本是显性成本和隐性成本之和。
显性成本指实际支出，所有涉及到货币交易行为的成本都属于显性成本。
隐性成本是一种经济成本，不涉及到货币交易行为，但涉及到生产中所使用的资源的成本。
当一个公司支付给会计人员10000美元年薪时，这是一笔货币交易，这笔费用是会计人员用劳动换来的收入。
因此，这笔费用属于经济成本中的显性成本。
2．某小零售店女店主自己做账，你将如何计算她工作的机会成本？答：该店主自己做账的机会成本是：她利用做账的时间和精力做其他事情时所能获得的最大收入。
根据机会成本的定义，如果该小零售店女店主不是自己做账，她可以在这段时间里做其他的事情，例如做小生意或者参加一些休闲活动。
那么，女店主自己做账的机会成本就是她用于做账的时间做其他事情时所能获得的最大收入。
3．解释以下说法正确与否：（1）如果一家企业的拥有者不给自己支付工资，则会计成本为零，而经济成本为正。
（2）会计利润为正的企业不一定经济利润也为正。
（3）企业雇佣了一些目前处于失业状态的工人，则其使用这些工人服务的机会成本为零。
答：（1）正确。
因为这里不存在货币交易，所以不存在会计成本（或显性成本）。
但是，因为企业的拥有者可以受雇于其他企业，因而存在经济成本。
经济成本为正，反映了此人工作时间的机会成本。
（2）正确。
会计利润仅考虑显性成本。
对于企业而言，可能还存在某些机会成本，这些机会成本没有像显性成本那样完全实现，所以对于会计利润为正的企业，有可能加进这些机会成本之后，经济利润为负。
这意味着企业没有最有效地利用其资源。
（3）错误。
机会成本衡量了这些工人的时间价值，因而不可能为零。
对于工人而言，尽管工人目前处于失业状态，但是他们仍掌握一定的技能，这些技能具有价值，进入某一企业工作意味着他们放弃了去另一家企业工作，或者利用时间在家照顾老人或孩子的机会，这些可能的选择使得雇佣工人的机会成本大于零。
第三节产品成本的归集与分配一、产品成本归集和分配的基本原则1、受益性原则，即谁受益、谁负担，负担多少视受益程度而定；2、及时性原则，即要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期；33、成本效益性原则，即成本分配所带来的效益要远大于分配成本；4、基础性原则，即成本分配要以完整、准确的原始记录为依据；5、管理性原则，即成本分配要有助于企业加强成本管理。
4二、要素费用的归集和分配（一）成本核算的科目设置1、“生产成本”科目2、“制造费用”科目生产成本基本生产成本辅助生产成本5（二）材料、燃料、动力的归集和分配6【例题•计算分析题】成东青、孟晓骏和王阳三人来到三国客栈三人消费共计1000元，其他资料如下：7方法（1）：按体重分配费用分配率=1000÷（160+100+140）=2.5元/斤成东青应分配的餐费=160×2.5=400元孟晓骏应分配的餐费=100×2.5=250元王阳应分配的餐费=140×2.5=350元方法（2）：按年龄分配费用分配率=1000÷（40+26+34）=10元/周岁成东青应分配的餐费=40×10=400元孟晓骏应分配的餐费=26×10=260元王阳应分配的餐费=34×10=340元8方法（3）：按年收入分配费用分配率=1000÷（100+40+60）=5元/元成东青应分配的餐费=100×5=500元孟晓骏应分配的餐费=40×5=200元王阳应分配的餐费=60×5=300元【小结】：具体计算步骤1、计算分配率2、计算各产品应分配的成本费用××产品（项目）应分配的成本费用=××产品（项目）的分配标准×分配率3、账务处理借：生产成本——基本生产成本（××产品）贷：原材料——××材料11经典习题：【例题•计算题】乙工厂2020年3月生产A、B两种产品领用某材料6 000千克，每千克10元。
第七章费用与成本本章教学目的及要求：通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念，费用、成本的区别和联系。
掌握生产费用的归集和分配方法，成本的核算内容、原则、方法、核算程序等，掌握成本核算的品种法。
掌握期间费用的含义、核算。
本章重点：生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基本程序，产品成本计算的品种法。
本章难点：生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。
第一节费用的确认、计量和分类一、费用的概念、特征（—）概念费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。
）是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。
成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。
费用有广义和狭义两种理解。
广义的费用：包括各种耗费和损失。
狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。
我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。
☆问题：教材前六章的内容中哪些属于成本，哪些属于费用？为什么？（二）特征1、费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。
2、费用是对耗费所作的计量。
3、费用会最终减少企业的所有者权益。
二、费用的确认、计量（一）费用的确认1.联系到与收入的关系加以确认。
2.按系统、合理的分摊方法加以确认。
3.在发生时直接作为当期费用。
（二）费用的计量一般情况下费用是按照资产的历史成本（实际成本）来计量的。
☆问题：为什么要对费用进行正确的计量？费用的计量对企业收益的确认有没有影响？为什么？三、费用的分类费用可以按经济内容分类，也可以按经济用途分类。
（一）费用按经济内容分类费用按经济内容分类可以分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金支出、其它支出。
（二）费用按经济用途分类费用按经济用途分类可以分为：直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。
对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本的方法分：直接费用、间接费用。
直接费用直接计入产品成本；间接费用分配计入产品成本。
四、费用与成本的关系费用是成本的基础。
（成本也有广义和狭义之分，我国采用狭义的成本概念）成本是对象化的费用。
第一节生产成本一、生产费用与产品成本生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。
产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。
两者的区别：1、反映费用的角度不同。
2、反映费用的范围不同。
3、反映费用的时间不同。
两者的联系：1、两者都反映生产中的耗费。
2、生产费用是形成产品成本的前提。
注意：产品成本计算中应划清的费用界限。
☆问题：划清相关费用的界限对正确计算产品成本有什么作用？二、产品成本计算的基本程序产品成本计算的一般程序：（见教材189页）产品成本计算的基本程序：第一步：归集、分配生产费用。
包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费与的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。
第二步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。
☆问题：为什么产品成本计算要有一定的程序？三、产品成本核算的主要账户生产成本、制造费用、（劳务成本）、待摊费用、预提费用账户。
生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本）——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成本）制造费用：核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。
待摊费用：费用支付或发生在前，摊销在后。
预提费用：预先提取或记入成本，后支付（发生的）费用。
☆问题：待摊费用和预提费用账户的性质和用途一样吗？四、生产费用的归集分配生产费用的归集分配中：直接费用直接计入成本。
间接费用先归集后分配记入产品成本。
（一）材料费用的归集分配企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。
产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。
可采用按产量、重量、体积或比例进行分配。
分配公式及例子见教材191―192页。
（二）人工费用的归集与分配☆问题：人工费用包括哪一些？怎样进行摊销？按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。
计件工资制下工资费用计入成本的方法。
计时工资制下工资费用计入成本的方法。
☆问题：计时工资和计件工资有区别吗？生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配方法。
实际例子见教材192～193页。
（三）折旧费与修理费的归集分配这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费用分配表”进行分配。
（四）辅助生产费用的归集分配☆问题：企业中的辅助生产包括哪些部门和车间？在生产中有什么作用？企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的，如供电、供气、修理的等业务。
辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，借方归集由：材料分配表、工资福利费用分配表、折旧修理费分配表等分配来的费用；贷方将当月发生的所有费用分配计入相关的产品、制造费用、管理费用等账户。
期末该账户如有借方余额，表明为辅助生产的在产品成本。
辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、计划成本分配法、一次交互分配法等。
主要讲述直接分配法：采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各受益单位和产品。
计算公式、实际例子及账户处理见教材195～197页。
☆问题：直接分配法在分配辅助生产费用时没有考虑辅助生产之间的耗费，而直接将费用分配给辅助生产车间以外的部门，这样做有什么不足？为什么？（五）制造费用的归集分配制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
制造费用通过“制造费用”账户归集，生产单一产品的车间，制造费用可直接计入其产品成本；生产多种产品的车间，需采取既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各产品成本。
常用的分配标准有：生产工时、定额工时、直接人工费用、机器工时等。
制造费用的分配方法、账务处理见教材第198－199页。
前面已经讲述了各要素费用的归集和分配（直接材料、工资及福利费、修理费和折旧费、待摊和预提费用）。
间接费用的归集和分配（辅助生产费用、制造费用）。
经过前述费用的归集分配，已将费用计入了“生产成本——基本生产成本”科目的借方，并按各种产品划分清楚，还按成本项目分别登记在各自的成本计算单中。
但是，这些费用都是本月发生的生产费用，并不一定就是当月完工产品的成本，这就需要将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。
☆问题：为什么需要将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配？（六）生产费用在完工产品和在产品之间的分配月初在产品成本＋本月发生产品费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本月初在产品成本十本月发生产品费用－月未在产品成本＝本月完工产品成本如何将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，在成本计算工作中是一个重要而又比较复杂的问题，企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小、以及定额管理基础的好坏等具体情况，选择既合理又简便的分配方法。
1.不计算在产品（即在产品成本为零）2.在产品成本按年初数固定计算这种情况是月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大。
3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算这种方法是原材料在生产成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时就一次全部投入的情况下使用。
4.在产品成本按定额成本计算月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本完工产品总成本＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本见教材201页例3：月末在产品成本计算如下：直接材料＝120×90＝10800（元）直接工资＝120×6×1.372＝988（元）制造费用＝120×6×2.533＝1824（元）月末在产品定额成本：10800＋988＋1824＝13612（元）完工产品成本：（倒减出来的，为什么倒减？）直接材料＝（7300＋78800）－10800＝75300（元）直接工资＝（6748＋31920）－988＝37680（元）制造费用＝（7600＋24000）－1824＝29776（元）本月完工产品总成本＝75300＋37680＋29776＝142756（元）完工产品单位成本＝142756÷1000＝142.76（元）☆问题：在产品成本按定额成本计算的优点在哪儿？适用于哪些企业？5、约当产量比例法所谓约当产量，是指在产品按完工程度折合成完工产品产量。
按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按其完工程度折合成约当产量，然后将再将产品应负担的全部生产费用，按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配的一种方法。
如：在产品100件，完工程度40%，则相当于完工产品的40件。
100×40%＝40件。
运用该方法需注意两个问题：☆一是原材料的投料方式：如果材料是在生产产品时一次性投入，完工产品和在产品同样分摊材料费用，在产品不使用约当产量。
其它成本项目分配时按在产品约当产量和完工产品数量的比例分配。
如果材料是在生产产品时逐渐投入，则原材料和其它成本项目一样，一律按在产品约当产量和完工产品的数量的比例进行分配。
约当产量的计算公式、费用分配的计算公式见教材194-195页。
☆二是完工程度的确定，特别是多个加工工序的情况。
多个加工工序完工程度计算举例：例：某产品生产需经过三个工序，总的定额工时为200小时。
其中第一工序为60个定额工时；第二工序为80个定额工时；第三工序为60个定额工时。
在产品情况：第一工序至第三工序分别为：100件、200件、180件。
1、计算各工序在产品的完工程度：第一工序在产品完工程度＝（60×50%）÷200×100％＝15%第二工序在产品完工程度＝（60＋80×50%）÷200ｘ100%＝50%第三工序在产品完工程度＝（60＋80＋60×50%）÷200ｘ100ｘ100%＝85%2、各工序约当产量：第一工序＝100×15%＝15（件）第二工序＝200×50%＝100（件）第三工序＝180×85%＝153（件）三个工序约当产量合计＝15＋100＋153＝268（件）☆问题：约当产量法中对在产品的完工程度进行计算，对于产品成本的正确计算有没有作用呢？约当产量比例法举例见教材第203页例4：（1）直接材料费用分配：由于原材料是在生产开工时一次投入，所以按完工产品与在产品数量分配，在产品不采用约当产量。
直接材料分配率＝86100÷（1000＋120）＝76.875在产品应分配的直接材料＝120×76.875＝9225（元）完工产品应分配的直接材料＝86100－9225＝76875（元）（2）直接人工、制造费用的分摊：计算在产品的约当产量＝120×50%＝60（件）直接工资分配率＝38668÷（1000＋60）＝36.4792制造费用分配率＝31600÷（1000＋60）＝29.8113在产品应分配直接工资＝36.4792×60＝2188.75（元）在产品应分配制造费用＝29.8113×60＝1788.68（元）完工产品应分配直接工资＝38668－2188.75＝36479.25（元）完工产品应分配制造费用＝31600－1788.68＝29811.32（元）将以上计算结果填入196页表7—8甲产品成本明细账。
