浅谈非营利性医疗机构税收政策

浅谈公立医院企业所得税随着医疗卫生服务体系的建设，医药卫生体制改革进一步深化，医疗机构收入呈现多元化趋势，税收与医疗机构的关系也越来越密切。

税收是国家经济调控的重要工具，医疗机构作为市场经济下的经济主体，税收对于医疗卫生事业发展影响越来越大。

然而。

医疗卫生机构应怎样灵活运用税收政策并进行切实可行的税收风险控制？是所有医疗机构管理人员应该思考的问题，现在我仅就非营利性公立医院的企业所得税谈一谈自己的看法。

一、公立医院属于企业所得税的纳税人吗？该不该交企业所得税按照《中华人民共和国企业所得税法》和《所得税法实施条例》规定依法在中国境内成立的具有事业单位法人资质的公立医院属于企业所得税的纳税人，均应缴纳企业所得税。

但是在实际工作中，因历史原因，长期以来很大一部分公立医院没有进行企业所得税纳税人的认定，也没有进行纳税申报。

甚至大部分公立医院管理人员认为公立医院不应该缴纳企业所得税。

然而随着我国税收制度改革不断深化，税收征管体制持续优化，近年来很多地方已经在开展公立医院企业所得税纳税人的认定，一些公立医院也逐渐开始进行企业所得税的纳税申报。

由于这方面工作开展较晚，税务知识有限，很多公立医院管理人员对于如何申报，成本如何归集，费用如何进行税前扣除有很多疑问，并且由于医疗业务与非医疗业务占用的成本费用难以准确划分，给企业所得税的申报带来很大难度。

下面我们分别从收入和成本和所得税税率三方面，对公立医院企业所得税如何申报谈一谈自己的看法。

二、公立医院收入该如何申报随着人民健康需求多元化发展，公立医院业务种类日趋复杂化、多样化。

公立医院既要承担医疗工作，还要承担科研、教学等任务，既有医疗业务收入也有非医疗业务收入。

随着业务量的增长公立医院收入呈逐年上涨趋势。

总体来看，公立医院收入呈现多元化，哪些是应税收入、哪些是免税收入、哪些是不征税收入如何申报，需要我们仔细分析。

公立医院取得的收入主要有：财政拨款收入；非同级财政拨款；上级补助收入；医疗收入；科研教学收入；其他收入（包括租赁收入、培训收入、废品变价收入、不受用途限制的捐赠收入和对外投资收益、利息收入等非医疗服务收入）。

医疗行业税务详解医疗机构的增值税免税项目与减免税政策在医疗行业，医疗机构作为提供医疗和健康服务的单位，它们需要遵守相关的税收政策和规定。

本文将详细介绍医疗机构的增值税免税项目以及减免税政策，帮助读者更好地了解和应用税务规定。

一、增值税免税项目1. 免税的医疗服务在增值税法中，医疗机构提供的医疗服务可享受免税待遇。

免税的医疗服务包括但不限于以下几种情况：（1）门诊与住院服务：医疗机构为患者提供的门诊和住院服务可以免征增值税。

（2）医疗保健和健康服务：医疗机构提供的各类医疗保健和健康服务，如体检、预防接种、健康咨询等，也可以享受免税待遇。

（3）康复与护理服务：医疗机构提供的康复和护理服务，如康复训练、护理照料等，同样可以享受增值税免税。

需要注意的是，免税的医疗服务必须满足以下条件：服务由持有有效的医师资格证书的专业医务人员提供，服务的内容符合医学规范，且服务直接与患者的健康诊疗有关。

2. 免税的医疗用品和设备医疗机构购进的与医疗服务直接相关的药品、器械、设备等医疗用品，同样可以享受增值税免税政策。

这些医疗用品和设备旨在支持医疗机构提供医疗服务，因此被列为免税项目。

需要注意的是，免税的医疗用品和设备必须满足以下条件：购进的物品确实用于医疗服务，并且能够提供相关的购进凭证和证明文件。

二、减免税政策除了免税项目外，医疗机构还可以享受一些减免税政策，以降低纳税负担。

以下是一些常见的减免税政策：1. 减按征收率计税根据国家相关规定，部分医疗机构可以按照较低的征收率计税。

这种减按征收率计税的政策旨在鼓励医疗机构提供医疗和健康服务。

需要注意的是，减按征收率计税的医疗机构必须符合一定的条件，如医疗机构的规模、服务种类等。

2. 免征城市维护建设税和教育费附加一些医疗机构可以免征城市维护建设税和教育费附加。

这种减免税政策旨在支持医疗机构提供医疗服务，并减轻其负担。

需要注意的是，享受免征城市维护建设税和教育费附加的医疗机构必须满足相关的条件和要求。

涉及民办非企业单位的地方税收政策和规费政策介绍民办非企业单位是指由社会公益组织、职业团体、宗教团体等组织设立的非营利性机构，不以盈利为目的，为社会提供公益服务。

民办非企业单位在开展公益活动的过程中，同样需要缴纳地方税收和规费。

下面将介绍民办非企业单位的地方税收政策和规费政策。

一、地方税收政策1.增值税：在我国，增值税是一种按照商品的生产、流通、消费环节按比例征收的税，适用范围广泛。

对于民办非企业单位来说，如果其从事商品充销售活动，就需要按照增值税的规定进行缴纳。

2.营业税：营业税是指在商品的销售、服务等经营活动中按照一定的比例征收的税。

根据《营业税暂行条例》，民办非企业单位在提供有偿服务时，需要按照一定比例缴纳营业税。

3.房产税：房产税是指国家针对房地产实行差别计税的一种税收。

对于民办非企业单位来说，如果其拥有房产用于开展组织宗教活动、提供公益服务等，就需要按照房产税的规定进行缴纳。

4.土地使用税：土地使用税是指国家对土地使用权人按照一定比例征收的税收。

对于民办非企业单位来说，如果其使用土地进行经营活动，就需要按照土地使用税的规定进行缴纳。

5.其他税费：除了上述税种之外，民办非企业单位还可能需要缴纳城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等其他税费，具体根据地方的税收政策而定。

二、规费政策1.卫生费：民办非企业单位在提供医疗、医药、卫生等服务时，需要按照规定缴纳卫生费。

2.教育费：民办非企业单位在提供教育、培训等服务时，需要按照规定缴纳教育费。

3.城市管理费：民办非企业单位在城市使用公共设施、公共资源等方面享有相应权益时，需要按照规定缴纳城市管理费。

4.其他规费：根据地方的规章制度，民办非企业单位在使用公共设施、提供公共服务等方面，可能还需要缴纳一些其他规费，具体根据地方政策而定。

需要注意的是，地方税收政策和规费政策在不同地区可能会存在一定的差异。

此外，为了鼓励民办非企业单位的发展，国家和地方政府也会对其给予一定的税收和规费优惠政策，具体优惠政策可根据地方政府的相关文件进行了解。

一、对非营利性医疗机构的税收优惠政策财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知财税〔2000〕42号第一条“关于非营利性医疗机构的税收政策”规定：“1对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入,免征各项税收;不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不得享受这项政策;医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务,以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务下同;2对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入,如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按规定征收各项税收;非营利性医疗机构将取得的非医疗服务收入,直接用于改善医疗卫生服务条件的部分,经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额,就其余额征收企业所得税;3对非营利性医疗机构自产自用的制剂,免征增值税;4非营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业,应按规定征收各项税收;5对非营利性医疗机构自用的房产、土地、车船,免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税;”关于“自用”的证明材料: A1有关房屋产权及用途证明材料、收入用途书面说明必报; B1取得房屋的买卖合同B2自建房屋的有关报批证明材料必报; C1购置房屋的发票C2自建房屋的有关发票补充：6需要代扣代缴个人所得税;7各类应税合同、凭证,权利许可证照等应当缴纳印花税;二、对营利性医疗结构的税收优惠政策根据财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知财税200042号文件第二条关于营利性医疗机构的税收政策的规定：一对营利性医疗机构取得的收入,按规定征收各项税收;但为了支持营利性医疗机构的发展,对营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其取得执业登记之日起,3年内给予下列优惠：1对其取得的医疗服务收入免征营业税；2对其自产自用的制剂免征增值税；3对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税;3年免税期满后恢复征税;二对营利性医疗机构的药房分离为独立的药品零售企业,应按规定征收各项税; 补充：4需要缴纳企业所得税；5需要代扣代缴个人所得税；6各类应税合同、凭证,权利许可证照等应当缴纳印花税;。

公立医院与民营医院适用的税收政策比较作者：陈浚来源：《今日财富》2020年第28期对公立医院与民营医院适用的税收政策进行比较，具有重要的现实意义。

本文概述了医疗服务业营业税，比较了公立医院与民营医院的税收政策差异，分析了公立医院和民营医院适用税收政策面临的问题，对公立医院和民营医院的税收政策给予合理的建议，旨在促进公立医院和民营医院的健康发展。

当前医疗机构实施分类管理，分为非营利性医疗机构和营利性医疗机构，他们执行的税收政策和财务制度有着很大的不同，在价格上非营利性医疗机构执行的是政府指导价格，而营利性医疗机构实行的是价格开放的医疗服务。

公立医院一般都是非营利性医疗机构，而大部分民营医院都是营利性医疗机构，对公立医院与民营医院适用的税收政策进行比较，能够从中发现很多问题，对于这些问题的认识能够更好地发挥税收政策的调节作用。

一、医疗服务业营业税概述双重征税问题是医疗服务营业税的关键问题，在营业税下双重征税问题是一个比较共性的问题，对医疗服务业性质的认识可以从医疗服务业的定性问题当中来获得。

在营业税时代，国家比照一般服务业来进行医疗服务业的征收，这体现了对医疗服务市场化程度的困惑把其简单理解成立企业，但是从医疗的本质上来说医疗服务和生活服务有着很大的不同，提供基本医疗服务的主体都具有一定的公益性。

我国实行计划经济时期，医疗服务管理为高度集中体制，其性质为福利事业这就使得医疗实行的是全民免费。

政府进行直接管理对医疗资源的分配比较统一，医院实行的是全部免税的政策，这样的分配制度使得医疗资源比较稀缺，再加上在资源分配上存在着不合理，使得医疗资源存在着较大的浪费。

国家在市场经济阶段不在直接管理医院，在税收政策上对所有医院免征工商税，随着发展构建了医疗社会型管制体系，对公共医疗进行医院分类管理方式，把医疗机构分为营利性医疗机构和非营利医疗机构，让营利性医疗机构进行自主定价而非营利性医疗机构进行国家指导价，这使得医疗市场得到了更大的开放。

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【税会实务】浅谈民办非营利性医院会计核算
【摘要】民办非营利性医院按目前规定应执行《民间非营利组织会计制度》，但该做法存在明显缺陷，亟待改进。

本文结合当前我国试点和推进医疗改革工作需要，提出了制订《非营利性医院会计制度》等建议。

【关键词】民办；非营利性医院；会计核算
2009年元月，国务院审议并原则通过了《关于深化医药卫生体制改革的意见》和《2009—2011年深化医药卫生体制改革实施方案》（下称医改新方案），医改新方案要求“加快形成多元化办医格局”。

民办非营利医院是这一格局的重要组成部分，随着医改新方案的推进，今后其数量将在现有基础上快速增加。

目前，民办非营利医院按规定应执行《民间非营利组织会计制度》，但该做法存在明显缺陷，亟待改进，否则将不利于多元化办医格局的规范，影响到今后的医改成效。

一、民办非营利性医院会计核算的现行规定及其缺陷
（一）民办非营利性医院会计核算的现行规定
目前，民办非营利性医院按规定应在民政部门注册登记为民办非企业单位，按规定执行《民间非营利组织会计制度》。

该制度第二条规定：“本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。

民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

”
（二）上述做法的缺陷
1.无法满足卫生主管部门的会计信息使用需要。

浅谈公立医院税收作者：王晓丽来源：《环球市场》2018年第01期税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。

目前，我国共有18个税种，分别为：增值税、消费税、个人所得税、企业所得税，城市维护建设税、烟叶税、关税、船舶吨税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、契税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税，以及从2018年1月1日开始征收的环境保护税。

公立医院作为非营利性医疗机构，是以为社会公众利益服务而设立和运营的医疗机构，它不以营利为目的，收入主要用于弥补医疗服务成本，改善医疗条件，引进先进技术，开展新的医疗服务项目等。

在我国目前征收的18种税种中，公立医院主要涉及个人所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、企业所得税、、房产税、契税、车辆购置税、车船税、印花税等。

一、个人所得税个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，公立医院的职工应就其“工资、薪金”所得缴纳个人所得税。

“工资、薪金”包括职工因任职取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴、以及与任职有关的其他所得。

除此之外的独生子女补贴、执行公务员工资制度尚未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助免征个人所得税。

我国目前“工资、薪金”按月征收，以每月收入额减除费用3500元后的余额，采用“七级超额累计税率”缴纳个人所得税。

职工应缴纳的个人所得税应在发放工资时由单位代扣，并于次月15日前向当地地税部门缴纳。

二、增值税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加我国从2016年5月1日起，经国务院批准，在全国范围内全面推开营业税改增值税试点工作。

公立医院提供的医疗服务收入免征增值税，除医疗服务收入外的培训收入、不动产租赁收入、财产转让收入等应按规定缴纳增值税。

公立医院可选择按照简易办法缴纳增值税，但需向当地国税部门申请、备案。