2012年CPA审计讲义_第十五章生产与存货循环的审计

生产与存货循环的审计在企业的运营管理中，生产与存货循环是一个至关重要的环节，它直接关系到企业的生产效率、产品质量以及财务状况。

对于审计人员来说，对生产与存货循环进行有效的审计，是确保企业财务报表真实、准确的关键步骤之一。

生产与存货循环涵盖了从原材料采购、生产加工、产品存储到销售发货的全过程。

在这个复杂的流程中，存在着诸多可能导致财务报表错报的风险点。

例如，原材料的计量错误、生产过程中的浪费和损耗、存货的积压或短缺、成本核算的不准确等等。

因此，审计人员需要通过严谨的审计程序，对生产与存货循环的各个环节进行审查和验证。

审计的第一步通常是了解被审计单位的生产与存货循环的内部控制。

内部控制就像是企业运行的“规则手册”，它规定了各个环节的操作流程和规范。

审计人员需要评估这些控制措施是否设计合理，并且是否得到了有效的执行。

比如，企业是否有完善的存货盘点制度，是否对生产过程中的废品和次品进行了有效的记录和处理，是否对原材料的采购进行了严格的审批等等。

在了解内部控制之后，审计人员会进行实质性测试。

这包括对存货的监盘、对生产成本的核算进行审查、对存货计价方法的合理性进行评估等等。

存货监盘是一个非常重要的审计程序，它能够直接验证存货的存在性和数量的准确性。

在监盘过程中，审计人员不仅要关注存货的数量，还要留意存货的质量状况、存放环境等。

对于生产成本的核算，审计人员需要审查直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配是否合理，是否符合企业的会计政策和相关法规。

存货计价方法的选择也会对企业的财务报表产生重要影响。

常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。

审计人员需要评估企业所选用的计价方法是否恰当，是否在不同会计期间保持了一致性。

如果企业在存货计价方法上存在随意变更的情况，就可能导致财务报表的可比性降低，甚至可能存在人为操纵利润的嫌疑。

此外，审计人员还需要关注生产与存货循环中的关联交易。

关联交易如果定价不公允，可能会导致企业的利润被转移或者虚增。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十五章讲义1生产与存货循环的审计考情分析：本章属于重点章节，在历年考试中曾多次在存货的控制及存货的监盘中大量出题，并且得分不高。

以往年度考试中连续考查存货的监盘的简答题目，预计今年很可能仍为简答题。

学习建议：建立审计思维，重点学习存货监盘的内容，以主观题目为假想敌，同时也要对客观题目有所防备。

知识点1：生产与存货循环的业务流程及内控一、涉及的主要凭证和会计记录以制造业为例，生产与存货循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。

该循环包括制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加工、销售产成品等主要环节。

生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括：（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。

（二）领发料凭证领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。

（三）产量和工时记录产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。

产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中，甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。

常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。

（四）工薪汇总表及工薪费用分配表（五）材料费用分配表（六）制造费用分配汇总表（七）成本计算单（八）存货明细账二、涉及的主要业务活动同样以制造业为例，生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。

第十五章生产与存货循环审计习题一、思考题1.生产与存货循环的主要凭证与记录有什么？2.对于计划和安排生产这项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？3.对于发出原材料这项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？4.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？5.对于储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？6.成本会计制度的控制测试包括什么？7.简述存货的实质性程序。

二、单选题T１. 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（）A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。

B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函２. 注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因。

以下不影响毛利率变动的原因是( )A.销售产品总体结构发生变动B。

单位产品成本发生变动C。

单位销售价格发生变动D。

销售费用发生变动T3. 注册会计师对存货监盘时，除亲临现场观察被审计单位盘点外，还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时的表述不正确的是（）A、抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行，又可以是为了证实被审计单位的存货实物总额B、如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目C、抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货D、注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调，提高效率4. 注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员张某负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。

注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计参加注册会计师全国统一考试成果合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。

下面是由我为你细心编辑的注册会计师考试《审计》学问：生产与存货循环的审计，欢迎阅读！生产与存货循环的审计一、考情分析本章属于审计实务中比较重要的内容。

各种题型均可在本章涉及。

考生应留意把握存货的监盘(留意在各种题型中均可涉及);存货的计价。

此外还应留意相关的会计学问。

二、重点和难点(一)存货监盘存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。

留意：第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

其次，监盘程序是用作把握测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。

1.制定监盘方案(1)基本要求(2)制定存货监盘方案时考虑的相关事项(3)存货监盘方案的内容2.实施监盘程序(1)评价管理层用以记录和把握存货盘点结果的指令和程序(2)观看管理层制定的盘点程序留意：第一，假如在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的把握程序，确保在适当的'期间内对存货做出了精确记录。

其次，注册会计师可以猎取有关截止性信息(如存货移动的具体状况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

(3)检查存货(4)执行抽盘(5)需要特别关注的状况留意：特殊类型存货的监盘3.特殊状况的处理(1)在存货盘点现场实施存货监盘不行行(2)因不行预见的状况导致无法在存货盘点现场实施监盘(3)由第三方保管或把握的存货(二)存货计价测试。

第十五章生产与存货循环的审计讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1.了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）；2.教材表15-2（P340/15.2）；3.存货监盘程序（包括表15-4，教材P355）；4.存货计价测试（包括表15-5，教材P357）。

考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。

2.能力等级：“3”。

3.教材变化：本章教材内容在2012年基础上基本未变。

本章重难点精讲第一节生产与存货循环的特点了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338）（一）计划和安排生产环节的控制程序1.生产计划部门负责编制生产通知单；2.生产通知单必须进行连续编号控制；3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效；5.生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。

（二）发出原材料环节的控制程序1.生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。

2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。

3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。

4.原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。

5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。

（三）生产产品环节的控制程序1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；2.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。

第三节生产与存货循环的实质性程序
二、存货监盘
〔一〕存货监盘作用
3.存货监盘目的〔掌握根本观点，教材P347〕
〔1〕存货监盘获取审计证据能够证明的认定，包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。

〔2〕获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。

【相关说明】注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

〔二〕存货监盘方案〔掌握根本观点，教材P347〕
1.制定存货监盘方案的根本要求
2.制定存货监盘方案应考虑的相关事项
3.存货监盘方案的主要内容
1.制定存货监盘方案的根本要求〔教材P347〕
注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的根底上，根据以下主要的情况，编制存货监盘方案，对存货监盘做出合理安排：
〔1〕存货的特点；
〔2〕存货盘存制度；
〔3〕存货内部控制的有效性。

2.制定存货监盘方案应考虑的相关事项〔教材P347〕
〔1〕与存货相关的重大错报风险；
〔2〕与存货相关的内部控制的性质；
〔3〕对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；
〔4〕存货盘点的时间安排；
〔5〕被审计单位是否一贯采用永续盘存制；
〔6〕存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；
〔7〕是否需要专家协助。

3.存货监盘方案的主要内容〔教材P349〕
〔1〕存货监盘的目标、范围及时间安排；
〔2〕存货监盘的要点及关注事项；
〔3〕参加存货监盘人员的分工；
〔4〕检查存货的范围。

第三节生产与存货循环的实质性程序一、存货审计目标与实质性程序二、存货监盘三、存货计价测试三、存货计价测试〔教材P354-355〕〔一〕存货计价测试的必要性〔二〕存货计价测试的目的〔三〕存货计价实施审计抽样〔四〕存货期末计价测试〔一〕存货计价测试的必要性〔教材P354〕为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。

〔二〕存货计价测试的目的〔教材P354〕1.确认存货的计价和分摊认定〔即金额正确与否〕。

2.重点是对存货单位本钱进行测试。

〔三〕存货计价实施审计抽样〔教材P354〕1.选取样本范围：应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。

2.选取样本对象：着重选择结存余额较大且价格变化比拟频繁的工程，同时考虑所选样本的代表性。

3.测试样本的内容：〔1〕首先应对存货价格的组成内容予以审核；〔2〕然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；〔3〕测试结果出来后，应与被审计单位账面记录比照，编制比照分析表，分析形成差异的原因；〔4〕如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。

A注册会计师对a产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是〔〕。

A.调增营业本钱190万元B.调减营业本钱190万元C.调增营业本钱240万元D.调减营业本钱240万元【答案】D【解析】选项D恰当。

A注册会计师重新计算期末a产品本钱为5450万元［700×4.5＋〔1600－300－800〕×4.6=5450］，乙公司期末a产成品本钱少计了240万元〔5450－5210〕，那么说明当期营业本钱多结转了240万元，因此，应提请乙公司调减2021年利润表中已多结转的营业本钱240万元。

〔四〕存货期末计价测试〔教材P355〕在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用本钱与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值确实定及存货跌价准备的计提。