非同一控制下合并报表例题

非同一控制下企业合并报表编制试卷（答案见尾页）一、选择题1. 在非同一控制下的企业合并中，购买方在编制合并财务报表时，对于被购买方的资产和负债，应如何处理？A. 仅将纳入合并范围的资产和负债纳入合并财务报表B. 将全部资产和负债纳入合并财务报表C. 仅将可辨认净资产纳入合并财务报表D. 根据重要性原则选择部分资产和负债纳入合并财务报表2. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价小于被购买方可辨认净资产的公允价值份额，应如何处理？A. 调整长期股权投资的账面价值，并将差额计入当期损益B. 计入当期损益，不调整长期股权投资的账面价值C. 调整资本公积，并将差额计入当期损益D. 不进行处理，直接确认长期股权投资3. 在非同一控制下的企业合并中，购买方对于被购买方的或有负债，应如何处理？A. 视为预计负债，并单独确认B. 视为普通负债，纳入合并财务报表C. 视为权益工具，纳入合并财务报表D. 不进行处理，但需在附注中披露4. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在被购买方的子公司中拥有多数表决权，但存在实质上不构成控制的情形，应如何处理？A. 仍视为控制，编制合并财务报表B. 不视为控制，编制个别财务报表C. 根据实际情况判断是否视为控制，并编制相应的财务报表D. 无需处理，直接编制合并财务报表5. 在非同一控制下的企业合并中，购买方对于被购买方的商誉，应如何处理？A. 确认商誉，并在合并财务报表中单独体现B. 不确认商誉，仅将可辨认净资产纳入合并财务报表C. 确认商誉，并在合并财务报表中摊销D. 根据实际情况判断是否确认商誉，并编制相应的财务报表6. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价中包含被购买方的存货等资产，应如何处理？A. 将这些资产单独确认，不计入合并财务报表B. 将这些资产与购买方自身的资产合并，编制合并财务报表C. 将这些资产按公允价值计量，并调整资本公积D. 将这些资产按账面价值计量，并调整商誉7. 在非同一控制下的企业合并中，购买方对于被购买方的职工薪酬等负债，应如何处理？A. 将这些负债单独确认，不计入合并财务报表B. 将这些负债与购买方自身的负债合并，编制合并财务报表C. 将这些负债按公允价值计量，并调整资本公积D. 将这些负债按账面价值计量，并调整商誉8. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方无法对被购买方的可辨认资产和负债进行充分辨识，应如何处理？A. 放弃合并，编制个别财务报表B. 视为同一控制下的企业合并，编制合并财务报表C. 根据实际情况判断是否进行合并，并编制相应的财务报表D. 无需处理，直接编制合并财务报表9. 在非同一控制下的企业合并中，购买方对于被购买方的内部控制评价结果，应如何处理？A. 忽略内部控制评价结果，直接编制合并财务报表B. 根据内部控制评价结果调整合并财务报表C. 将内部控制评价结果作为附注内容披露D. 无需处理，但需在附注中披露内部控制评价结果10. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方与被购买方在合并前存在业务往来，应如何处理？A. 将这些业务往来作为独立的业务处理，不纳入合并财务报表B. 将这些业务往来与合并后的业务合并，编制合并财务报表C. 根据实际情况判断是否纳入合并财务报表，并编制相应的财务报表D. 无需处理，但需在附注中披露相关业务往来情况11. 在非同一控制下的企业合并中，以下哪项不属于购买方在编制合并财务报表时需要考虑的合并成本组成部分？A. 购买方付出的资产B. 购买方发行的权益性证券C. 购买方承担的被购买方的负债D. 购买方支付的现金对价12. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并中发行了权益性证券，那么这些权益性证券的公允价值应该如何处理？A. 计入当期损益B. 计入合并成本C. 计入被购买方的所有者权益D. 计入商誉13. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的现金对价超过了被购买方可辨认净资产的公允价值，那么超出部分应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入商誉C. 计入被购买方的资本公积D. 计入长期股权投资14. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的现金对价小于被购买方可辨认净资产的公允价值，那么差额应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入商誉C. 计入被购买方的资本公积D. 计入长期股权投资15. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方对被购买方的控制权并非通过多数投票权而是通过合同安排实现的，那么这种控制权是否构成企业合并？A. 是，构成企业合并B. 否，不构成企业合并C. 视具体情况而定D. 需要进一步审计确认16. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方无法合理确定被购买方的可辨认净资产公允价值，那么合并成本应如何确定？A. 以购买方支付的现金对价为准B. 以被购买方的账面价值为准C. 以行业平均水平为准D. 以购买方和被购买方协商确定的价值为准17. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并中承担了被购买方的负债，那么这些负债在合并财务报表中的处理方式是什么？A. 计入当期损益B. 计入合并成本C. 计入被购买方的所有者权益D. 计入商誉18. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并后对被购买方的业务进行了整合，那么这些整合成本应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入合并成本C. 计入被购买方的资本公积D. 计入长期股权投资19. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并中获得了被购买方的某些无形资产，那么这些无形资产的公允价值应如何确定？A. 以购买方支付的现金对价为准B. 以被购买方的账面价值为准C. 以行业平均水平为准D. 以独立第三方评估机构评估的价值为准20. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并后对被购买方的员工进行了培训，那么这些培训成本应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入合并成本C. 计入被购买方的资本公积D. 计入长期股权投资21. 在非同一控制下的企业合并中，购买方在合并日应当确认的资产和负债项目包括哪些？A. 被购买方的所有资产和负债B. 购买方在被合并日的可辨认净资产公允价值C. 被购买方的可辨认净资产公允价值与支付的合并对价之间的差额D. 以上所有选项22. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价大于被购买方可辨认净资产的公允价值，其差额应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入商誉C. 计入长期股权投资成本D. 分配给股东23. 在编制非同一控制下的企业合并报表时，对于购买方在合并中形成的商誉，应当如何进行后续计量？A. 成本模式B. 公允价值模式C. 成本与公允价值孰低模式D. 以上都不是24. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方无法合理确定被购买方可辨认净资产的公允价值，应如何处理？A. 以购买方支付的合并对价作为入账价值B. 以被购买方的账面价值作为入账价值C. 以行业平均水平作为入账价值D. 以预计未来现金流量现值作为入账价值25. 在非同一控制下的企业合并中，对于被购买方的或有负债，购买方应当如何进行处理？A. 计入当期损益B. 计入长期待摊费用C. 计入合并报表中的其他综合收益D. 计入商誉26. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价中包含了被购买方的少数股东权益，这部分权益应如何处理？A. 计入商誉B. 单独列示在合并报表的股东权益部分C. 计入当期损益D. 计入长期股权投资成本27. 在非同一控制下的企业合并中，对于被购买方的内部控制缺陷，购买方应当如何进行处理？A. 计入当期损益B. 要求被购买方进行整改C. 计入商誉D. 计入长期待摊费用28. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并日对被购买方的控制权受到了限制，应如何处理？A. 计入当期损益B. 计入长期股权投资成本C. 计入商誉D. 计入其他综合收益29. 在非同一控制下的企业合并中，对于被购买方的职工薪酬，购买方应当如何进行处理？A. 计入当期损益B. 计入长期股权投资成本C. 计入商誉D. 单独列示在合并报表中30. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并日后发现被购买方的某些资产或负债的公允价值与购买时的估计存在重大差异，应如何处理？A. 调整商誉B. 调整当期损益C. 调整长期股权投资成本D. 重新估计并调整相关资产或负债的账面价值31. 在非同一控制下的企业合并中，购买方在编制合并财务报表时，对于取得的被购买方的各项可辨认资产和负债，应当如何处理？A. 按照公允价值进行初始计量B. 按照账面价值进行初始计量C. 按照历史成本进行初始计量D. 按照评估价值进行初始计量32. 非同一控制下企业合并中，购买方在合并日应当编制的财务报表是哪些？A. 合并资产负债表B. 合并利润表C. 合并现金流量表D. 以上都是33. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价中包含对被购买方的长期股权投资，那么这部分长期股权投资的初始投资成本应该如何确定？A. 按照被购买方的公允价值确定B. 按照支付的现金或转让的非现金资产的公允价值确定C. 按照被购买方的账面价值确定D. 按照评估价值确定34. 非同一控制下企业合并中，对于购买方在合并中取得的被购买方的各项资产和负债，如果存在减值迹象，应当如何处理？A. 计提减值准备B. 不进行任何处理C. 按照公允价值进行调整D. 按照账面价值进行调整35. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价中包含对被购买方的或有负债，那么这部分或有负债的初始计量金额应该如何确定？A. 按照公允价值进行初始计量B. 按照最可能发生的金额进行初始计量C. 按照预计负债的金额进行初始计量D. 不进行初始计量36. 非同一控制下企业合并中，购买方在编制合并财务报表时，对于被购买方的职工薪酬等，应当如何处理？A. 按照公允价值进行计量B. 按照账面价值进行计量C. 按照合并对价中包含的相关成本进行计量D. 不进行计量37. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方在合并日对被购买方的控制权已经确定，那么是否还需要进行合并财务报表的编制？A. 需要编制B. 不需要编制C. 视情况而定D. 以上都不是38. 非同一控制下企业合并中，对于购买方在合并中取得的被购买方的各项资产和负债，如果存在与购买日已确认的资产、负债项目的金额不同的情况，应当如何处理？A. 调整购买日的合并财务报表B. 不进行调整C. 按照公允价值进行调整D. 按照账面价值进行调整39. 在非同一控制下的企业合并中，如果购买方支付的合并对价中包含对被购买方的商誉，那么这部分商誉的初始计量金额应该如何确定？A. 按照公允价值进行初始计量B. 按照支付的现金或转让的非现金资产的公允价值减去相关税费后的净额确定C. 按照被购买方的净利润乘以购买方的持股比例确定D. 不进行初始计量40. 非同一控制下企业合并中，购买方在编制合并财务报表时，对于被购买方的盈余公积和未分配利润，应当如何处理？A. 按照公允价值进行计量B. 按照账面价值进行计量C. 按照合并对价中包含的相关成本进行计量D. 不进行计量二、问答题1. 在非同一控制下的企业合并中，什么是购买方？2. 非同一控制下企业合并的成本包括哪些内容？3. 如何确定非同一控制下企业合并中的业务组合？4. 在编制非同一控制下企业合并的合并资产负债表时，如何处理同一控制下企业合并中不确认商誉的问题？5. 非同一控制下企业合并中，如何确定被购买方的可辨认净资产公允价值？6. 非同一控制下企业合并中，如何处理合并成本小于取得的可辨认净资产公允价值份额的情况？7. 非同一控制下企业合并中，如何编制合并现金流量表？8. 在非同一控制下企业合并中，如何处理或有对价？参考答案选择题：1. B2. A3. A4. C5. A6. B7. B8. C9. C 10. C11. C 12. B 13. B 14. A 15. A 16. A 17. B 18. B 19. D 20. A21. D 22. B 23. A 24. A 25. A 26. B 27. A 28. A 29. D 30. D31. A 32. D 33. B 34. A 35. B 36. C 37. A 38. A 39. B 40. B问答题：1. 在非同一控制下的企业合并中，什么是购买方？购买方是指在企业合并中，通过支付现金、转让其他权益性证券或承担债务等方式获得对被购买方的控制权的一方。

合并报表案例解析案例1 （同一控制下企业合并）P公司20×7年1月1日，以212 000元银行存款购买了S公司80%的股权，控制了S公司。

该控股合并为同一控制下的企业合并。

20×7年1月1日P公司和S公司资产负债表如下：案例解析：P公司对S公司长期股权投资的会计处理。

借:长期股权投资168 000 （210000×80%）资本公积44 000贷:银行存款212 00020×7年1月1日（合并日）调整与抵消分录借: 股本150 000资本公积40 000盈余公积17 000未分配利润 3 000贷:长期股权投资168 000少数股东权益42 000假定S公司20×7年实现净利润20000元,提取盈余公积2000元,当年没有分配股利,年末未分配利润21000元。

20×7年间P公司与S公司之间未发生其他内部交易。

20×7年12月31日（合并后第一年）调整与抵消附录1.将长期股权投资成本法下的余额调整为权益法下的余额。

借:长期股权投资16 000 （20000×80%）贷:投资收益16 0002. 抵消长期股权投资借:股本150 000资本公积40 000盈余公积19 000年末未分配利润21 000贷:长期股权投资184 000（168000+16000）少数股东权益46 000（42000+20000×20%）3.抵销集团内部的投资收益与子公司的利润分配,确认少数股东净利润。

借:投资收益16 000少数股东损益 4 000 （20000×20%）年初未分配利润 3 000贷:提取盈余公积 2 000年末未分配利润21 000假定P公司于20×7年1月1日投资212000元取得S公司80%的股权后,S公司于20×8年2月28日发放现金股利16000元,20×8年实现净利润54000元,提取盈余公积5400元。

⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路及具体调整、抵销分录第三部分：⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路及具体调整、抵销分录⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理，是合并报表三准则相关会计处理⽅法的基⽯。

其它处理⽅法，⽆不以之为基础。

故对此处理⽅法的理解，⾮常重要。

但CPA教材尽管对处理分录作了详尽介绍，但并没有对处理⽅法作作总结、对其处理原理涉及较少。

因此在这⾥作进⼀步完善。

⼀、总论⾮同⼀控制购买⽇后合并报表的处理思路总体上就是按照权益法对成本法，对母⼦公司报表分别调整[单⼀报表的权益法对成本法调整，确实需要考虑⼦公司公允价值变动对利润影响，但⽆需也⽆法调整⼦公司报表。

⽽合并报表需要将⼦公司公允价值变动对利润影响，反映在⼦公司报表上]，再在调整后的报表上，将⼦公司所有者权益、利润分配提取与母公司长期股权投资、投资收益等抵销，差额计⼊少数股东权益和损益。

⽐较特殊的问题是，在调整和抵销过程中，未分配利润发⽣了复杂的变化[调整时会影响未分配利润，抵销时也会影响]，因此这⼀块计算很复杂。

从逻辑上分析，合并报表处理有两类⼤的技术性⽅法，⼀是全部通过会计分录调整【指公司⾃⾝科⽬】或抵销【科⽬处于不同公司】实现，⼆是总资产、总负债、所有者权益、本年利润、未分配利润等汇总类科⽬，以具体调整和抵销分录为基础，通过报表为基础的计算实现。

⽅法⼀较为繁琐，但应⽤⽅法⼆也不⾏，因为合并报表的处理⽅法会对未分配利润这⼀汇总科⽬直接进⾏分录调整【如下⾯的4.1】，导致容易混淆哪些该做未分配利润分录，哪些不该做（即⽅法⼀和⼆混淆），故逻辑上最清楚的⽅法是将两个⽅法结合，即对利润表、股东权益变动表所有科⽬都作分录。

其它表中，除资债表的未分配利润外，其它汇总科⽬采⽤报表计算法。

当然，也可以直接采⽤报表计算法进⾏合并报表处理，但很容易混淆【如上所述】，故不推荐。

可以将购买⽇后合并报表处理思路总结为：三调三抵附结转。

调：按投资时⼦公司资产公允价值，调整⼦公司分录调：按⼦公司资产公允价值变动，回溯或直接调整⼦公司分录调：⽤权益法回溯或直接调整母公司成本法形成分录抵：⽤⼦公司考虑公允价值及其变动后的所有者权益（含其它权益）抵销长期股权投资并计量商誉和少数股东权益抵：⽤⼦公司考虑公允价值变动调整后的利润分配各项提取，抵销投资收益并计算少数股东损益抵：抵销应收应付股利调：⽤权益法回溯或直接调整母公司成本法形成分录附结转：对上述调、抵分录中，对每个涉及损益或利润分配提取的调整分录，都⼀直结转到未分配利润[包括成本，收⼊，但必须记住，附加结转有3点很容易忘记和弄错。

表2
20X7 年 1 月 1 日
S 公司账面价值同公允价值存在差异的资产与负债及相关数据
存货 固定资产 应付债券
账面价值 130 000 100 000 160 000
单位：万元
公允价值 120 000 150 000 156 000
? 假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000
万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利 10 000万元，20X7年实现净利润18 000万 元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配 利润19 200万元。
合并报表案例
案例
? 【示例1】非同一控制下 的控股合并在购买日和购
买日后合并财务报表的编制
? 假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款
购买了S公司80％的股权， P公司控制了 S公司。 该项控股合并为非同一控制下的合并。 20X7年1 月1日在购买交易发生后 P公司和S公司试算表如表 1所示。在购买日， S公司部分资产和负债的账面 价值与公允价值存在差异，详细资料见表 2。除 表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的 账面价值和公允价值一致。
表4 项目 存货（高估） 固定资产（低估）
合并价差的分配与摊销
单位：万元
假设
总额
第 1年
第 2年
第 3－10 年
先进先出
（10 000 ） （10 000 ）
0
010 年，直线法折旧50 0005 000
5 000
5 000
商誉（旧）
年度减值测试
（30 000 ） （8 000 ） （5 000） ……
表3
20X7 年 1 月 1 日 P 公司购买 S 公司的合并价差与分配

非同一控制下企业合并股权取得日合并会计报表的编制案例1、全资子公司的情况北方公司和大华公司无关联关系。

2006年12月31日，北方公司向大华公司的股东支付银行存款190000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。

合并前北方公司和大华公司2006年12月30日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月30日取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资——大华公司（成本）250000 （190000＋60000）贷：银行存款250000支付有关间接费用时：借：管理费用42000贷：银行存款42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资——大华公司（成本）”250000元＞子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此不需对其股权投资成本进行调整。

（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

借：股本50000资本公积90000盈余公积97000未分配利润3000商誉10000贷：长期股权投资——大华公司250000（3）合并资产负债表工作底稿：2006年月12月31日若上例中北方公司向大华公司的股东支付银行存款160000元，购入大华公司100%发行在外的股份，此外发生有关合并手续费和法律费60000元，其他间接费用42000元。

取得大华公司的股权时，北方公司作会计分录：借：长期股权投资——大华公司（成本）220000 （160000＋60000）贷：银行存款220000支付有关间接费用时：借：管理费用42000贷：银行存款42000合并后北方公司和大华公司2006年12月31日的个别会计报表如下：北方公司与大华公司个别资产负债表2006年月12月31日根据以上资料，编制合并会计报表：（1）将按成本法反映的长期股权投资中对子公司的投资项目按权益法进行调整：“长期股权投资——大华公司（成本）”220000元＜子公司（大华公司）可辨认净资产公允价值240000元，因此需对其股权投资成本进行调整，做调整分录：借：长期股权投资——大华公司（成本）20000贷：营业外收入20000（调整“未分配利润”项目）（2）将母公司中长期股权投资项目中对“子公司的投资”与子公司股东权益项目相抵销。

合并报表案例
A股份有限公司（以下简称A公司）是一家从事新能源产业开发的上市公司。

2013年1月日，A公司以定向增发普通股票的方式，从关联方处购买取得了B股份有限公司（以下简称B公司）70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。

A公司定向增发普通股股票5000万股，每股面值1元。

每股市值2.95元。

A公司与B公司属于非同一控制下的企业。

1.B公司2013年1月1日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下：
（1）股东权益总额为16000万元。

其中，股本10000万元，资本公积4000万元，盈余公积600万元，未分配利润1400万元。

（2）应收账款账面价值1960万元，经评估公允价值为1560万元，存货面价值10000万元，经评估公允价值11000万元；固定资产账面价值9000万元，经评估公允价值12000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼的剩余折旧年限为15年。

2.B公司2013年12月31日资产负债表有关项目信息列示如下：。

合并财务报表案例分析.合并财务报表综合案例假定A公司于20X7年1月1日以30,000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并。

合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。

其他资料如下：1.XXX的所有者权益总额为31,000万元，其中股本为20,000万元，资本公积为8,000万元，未分配利润3,000万元；2.20X7年，B公司实现净利润8,000万元，本年对外分配利润4,000万元；3.20X7年年末B公司所有者权益总额为35,000万元，其中实收资本为20,000万元，资本公积为8,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润6,000万元；4.A公司20X7年年初未分配利润为8,000万元，本年提取盈余公积2,000万元，本年利润分配10,000万元，年末未分配利润为12,000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如下：表1：A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元资产。

A公司。

B公司负债及所有者权益。

A公司。

B公司流动资产：货币资金。

10,725.30,000交易性金融资产。

5,000应收票据。

8,000应收账款。

4,975预付账款。

2,000存货。

31,000.17,000流动资产合计。

61,700.49,975 非流动资产：长期股权投资。

16,000持有至到期投资。

5,000固定资产。

20,000.20,000在建工程。

7,820无形资产。

3,000其他资产。

5,000非流动资产合计。

47,300.41,000 资产总计。

109,000.90,975流动负债：短期借款。

10,000应付票据。

10,000应付账款。

20,000.7,000预收账款。

13,000其他应付款。

6,000应付职工薪酬。

4,000应付自如。

2,000应付利润。

2,600流动负债合计。

57,600.19,600 非流动负债：长期借款。

3,000应付债券。

合并报表——非同一控制下的企业合并长期股权投资企业的一种投资行为，投资方通过该行为享有被投资单位的股利分配、净利润等投资收益，处理的是母公司（投资方）的个别财务报表。

只有控股合并才需要编制合并报表，意味着后续计量采用的是成本法。

合并报表是以母公司和子公司的财务报表为基础，进行调整和抵消。

站在集团的角度，母公司和子公司本质上是“一家人”，母公司投资所形成的“长期股权投资”和按投资股权比例享有的子公司所有者权益（净资产）的份额，好像自己投资的同时，享有自己的挣钱带来的收益一样，不妥。

所以合并报表到底在干嘛？一句话，调整和抵消。

调整母公司的“长投”和子公司的“所有者权益”，然后进行抵消。

坚持看完文章，会有惊喜。

就像我坚持写完一样。

一、购买日（一）购买日个别财务报表的处理花多少钱，记多少钱长投，即企业合并成本按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（含税价）之和借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配——未分配利润【借方差额依次冲减】贷：银行存款/相关资产/相关债务/股本应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积——股本（资本）溢价【贷方差额】•补充投资方以相关资产作为合并对价购买被投资单位股权的内容①以存货作为合并对价（视同对外销售）借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】同时借：主营业务成本贷：库存商品/原材料②以固定资产作为合并对价（视同固定资产处置）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资产处置损益【公允价值<账面价值】贷：固定资产清理资产处置损益【公允价值>账面价值】③以长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产作为合并对价（视同出售处理）借：长期股权投资【公允价值】应收股利投资收益【公允价值<账面价值】贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等【账面价值】投资收益【公允价值>账面价值】借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积贷：投资收益2. 交易过程发生的直接相关税费借：管理费用贷：银行存款发行权益性证券支付的佣金手续费，冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润借：资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配/未分配利润贷：银行存款发行债务性证券支付的佣金手续费，倒挤在“应付债券——利息调整”科目。

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。

B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。

B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。

则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（）。

A．应确认合并商誉1 400万元B．B公司的资产和负债应按账面价值并入C．应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D．应从资本公积中转出的金额为1 700万元2．A、B公司为非同一控制下的两家公司。

20×7年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。

B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。

则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（）。

A．少数股东权益为3 000万元B．应抵销的长期股权投资为10 000万C．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D．因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3．关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（）。

A．应按子公司账面净利润计算确定B．应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C．在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D．在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4．关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（）。

A．要按子公司的公允价值为基础进行调整B．分得的股利要调整减少长期股权投资C．对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D．对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5．关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（）。

注册会计师-会计-基础练习题-第二十七章合并财务报表-第五节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）[单选题]1.非同一控制下控股合并，购买方在购买日编制合并财务报表时，调整（江南博哥）被购买方资产、负债公允价值与账面价值的差额应（）。

A.调整公允价值变动收益B.不作处理C.调整营业外收入D.调整资本公积正确答案：D参考解析：购买日调整被购买方资产.负债公允价值与账面价值的差额即调整取得可辨认净资产公允价值与账面价值的差额，应直接计入所有者权益（资本公积）。

[单选题]3.甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。

2×20年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80％的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。

当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。

合并前甲公司与W公司不具有关联方关系。

则对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。

A.确认递延所得税负债50万元B.确认递延所得税资产60万元C.不需确认递延所得税D.确认递延所得税资产50万元正确答案：A参考解析：购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25％=50（万元）。

[单选题]4.甲公司于2×22年12月31日以2800万元取得对乙公司95%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。

2×23年12月10日甲公司处置乙公司5%的股权取得价款220万元。

当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3024万元，2×23年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。

非同一控制吸收合并会计处理例题解析1. 引言在公司并购、合并或收购等交易过程中，会计处理是至关重要的环节。

其中，非同一控制吸收合并是一种特殊的会计处理方式，本篇文章将围绕这一主题展开深入的解析和讨论。

2. 什么是非同一控制吸收合并非同一控制吸收合并，简称非同控合并，是指一个企业通过向非同一控制的企业支付一定价款，获得该企业的控制权，但并未形成一体经济实体。

在这种情况下，就需要对合并进行会计处理。

3. 非同一控制吸收合并的会计处理3.1 初次确认在非同一控制吸收合并发生时，首先需要对被合并方的资产、负债和权益进行公允价值衡量，并将支付的对价列为合并日的账面价值。

3.2 后续会计处理在合并后的会计处理中，需要进行资产负债的重分类，以确保合并后信息真实可靠地反映了被合并方的财务状况。

4. 非同一控制吸收合并会计处理的例题分析下面通过一个例题来具体分析非同一控制吸收合并的会计处理方式。

4.1 例题描述某公司通过支付一定价款，获得了B公司的控制权，但B公司并未成为某公司的子公司，请按照非同一控制吸收合并的会计处理准则，分析这一合并交易的会计处理方式。

4.2 解析根据非同一控制吸收合并的会计处理规定，某公司首先需要对B公司的资产、负债和权益进行公允价值衡量，并将支付的对价列为合并日的账面价值。

在后续的会计处理中，需要进行资产负债的重分类，以确保合并后信息真实可靠地反映了B公司的财务状况。

5. 总结与展望通过对非同一控制吸收合并的会计处理进行深入的分析与讨论，我们更加全面、深刻地理解了这一特殊的会计处理方式。

在实际操作中，我们需要严格按照会计准则的规定进行处理，并注重合并后财务信息的真实可靠性，以确保会计处理的合规性和准确性。

6. 个人观点与理解在非同一控制吸收合并的会计处理过程中，严格遵循会计准则是至关重要的。

公司需要充分考虑合并后财务信息的真实性和可靠性，以确保合并交易的真实情况得到准确反映。

通过本文的详细解析，相信读者对非同一控制吸收合并会计处理有了更深入的了解，并在实际操作中能够更加准确地进行处理和判断。

【例题3】2006年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股，每股面值为1元，市价为8.75元对S公司进行控股合并，并于当日取得S 公司70％净资产,合并前S公司资产、负债、所有者权益合计如下，假如不考虑所得税影响。

2006年6月30日P公司合并日会计处理是：（1）确定长期股权投资初始投资成本借：长期股权投资 8750（8.75×1000）贷：股本 1000资本公积 7750(2)在合并报表工作底稿上编制调整分录，将子公司资产负债反映为公允价值借：长期股权投资 1700固定资产 2500无形资产 1000贷：资本公积 5200(3)确定合并商誉并在合并报表工作底稿上编制母公司投资和子公司权益的抵销分录合并商誉=8750-（13700-2850）×70%=8750-10850×70%=1155万元借：实收资本 2500资本公积 6700(1500+5200)盈余公积 500未分配利润 1150商誉 1155贷：长期股权投资 8750少数股东权益 3255【例题4】延续上题条件，假设要求考虑所得税影响，所得税率为25%，编制购买日合并报表调整分录和抵销分录时要确认递延所得税，分录如下：（1）在母公司账簿上确定长期股权投资初始投资成本与上例相同借：长期股权投资 8750（8.75×1000）贷：股本 1000资本公积 7750(2)在合并报表工作底稿上编制调整分录，将子公司资产负债反映为公允价值借：长期股权投资 1700固定资产 2500无形资产 1000贷：资本公积 3900递延所得税负债 1300(3)确定合并商誉并在合并报表工作底稿上编制母公司投资和子公司权益的抵销分录合并商誉=8750-（13700-2850-1300）×70%=8750-9550×70%=2065万元借：实收资本 2500资本公积 5400(1500+3900)盈余公积 500未分配利润 1150商誉 2065贷：长期股权投资 8750少数股东权益 2865在购买日确认的可辨认资产和负债的公允价值以及商誉的价值，要延续到以后年度，影响合并日后合并报表的编报。

非同一控制吸收合并会计处理例题在企业合并和收购(R)过程中，会出现许多与会计处理有关的情况。

下面是一些与非同一控制(R)下吸收合并会计处理相关的例题和参考内容：例题1：A公司是某行业的领导者，决定收购B公司。

A公司拥有60%的B公司股权，并且具有控制权。

A公司根据交易价格对B公司的净资产进行评估，并获得了以下信息：- B公司的净资产账面价值为1000万。

- B公司的公允价值为1200万。

- 交易金额为800万。

请对上述合并进行会计处理。

解答1：根据IFRS 3(企业合并)的规定，在非同一控制下的合并中，以公允价值计量合并对价，这里是800万。

如果以净资产价值计量合并对价，则需要将企业的整合增值作为一项存货处理。

所以我们会选择以公允价值计量合并对价。

A公司将B公司的资产和负债以其公允价值计量之。

B公司的净资产为1000万，公允价值为1200万，所以A公司将B公司的资产和负债下调200万。

因此，A公司应按照以下方式进行会计处理：1. 记录合并对价800万。

2. 记录合并日的B公司资产和负债的净调整值200万。

例题2：在上述情况下，如果A公司仅持有B公司20%的股权，并且没有控制权，那么会计处理会有何不同？解答2：在这种情况下，A公司不具备控制B公司的能力，因此需要按照投资成本法处理。

根据IAS 28(投资于联营合营企业)的规定，A公司将以投资成本记录其对B公司的投资。

它将按照购买时支付的价格（20% * 交易金额800万）记录投资。

因此，A公司应按照以下方式进行会计处理：1. 记录其对B公司的投资（20% * 800万 = 160万）。

除了上述例题，其他相关参考内容还包括：- IFRS 3《企业合并》：提供了企业合并的会计处理准则，包括非同一控制下的合并。

- IAS 28《投资于联营合营企业》：提供了对联营合营企业投资的会计处理准则，适用于非同一控制下的合并。

- IAS 27《单体财务报表和控制权报表》：提供了关于公司组合和合并的具体规定。

非同一控制下企业合并例题摘要：一、概述非同一控制下企业合并二、非同一控制下企业合并的会计处理方法1.购买法2.权益法三、非同一控制下企业合并的计算步骤1.确定合并日2.计算合并成本3.分配合并日之前的累计盈利4.计算合并后的净利润四、非同一控制下企业合并的实例分析正文：一、概述非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，是指在企业合并过程中，合并方与被合并方之间不存在同一控制关系。

这种类型的企业合并在我国资本市场中较为常见，其目的是为了扩大规模、提高市场竞争力、实现资源整合等。

非同一控制下企业合并涉及到会计处理、计算步骤和实例分析等方面。

二、非同一控制下企业合并的会计处理方法1.购买法购买法是指将合并方对被合并方的投资视为一项资产，并将该项资产按照公允价值计量。

购买法适用于合并方对被合并方拥有控制权的情况。

在购买法下，合并方需要将被合并方的资产、负债和业务纳入合并报表，并按照公允价值调整原账面价值。

2.权益法权益法是指合并方在被合并方中所拥有的权益，按照合并日被合并方的净资产的公允价值进行计量。

权益法适用于合并方对被合并方不拥有控制权的情况。

在权益法下，合并方只需将被合并方的净利润、净资产变动和其他权益变动纳入合并报表。

三、非同一控制下企业合并的计算步骤1.确定合并日合并日是指合并方取得对被合并方控制权的日期。

在确定合并日时，需要考虑合并协议签署、股权交割等相关事项。

2.计算合并成本合并成本是指合并方为取得被合并方控制权所支付的对价。

合并成本包括现金、股权、债务等。

3.分配合并日之前的累计盈利在合并日之前的累计盈利分配过程中，需要按照合并协议的约定，将累计盈利分配给合并方的股东。

4.计算合并后的净利润合并后的净利润是指合并方在合并日之后的净利润，需要将合并方和被合并方的净利润合并计算。

四、非同一控制下企业合并的实例分析以下是一个非同一控制下企业合并的实例：假设甲公司收购乙公司，合并日为2021年1月1日。

稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼稻草金鱼非同一控制下企业合并购买日合并报表编制非同一控制下企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或者相同多方最终控制的合并交易，就是说合并各方没有同一个“爸爸”或者同一个“爷爷”，依次往上推。

无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，都要取得被合并方购买日或者说交割日的财务报表，确认购买日或者说交割日的抵消分录。

非同一控制下企业合并，母公司在编制购买日合并报表时，被合并方的各项可辨认资产、负债及或有负债都应当以公允价值计量。

母公司合并成本大于取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，最为商誉在合并资产负债表中列示。

在企业合并过程中，购买方会对被合并方的资产进行评估，评估后会即会形成以公允价值计量的资产负债表，表中各项可辨认资产、负债、或有负债均以公允价值计量。

购买方支付的购买对价，与经评估后的可辨认净资产公允价值之间的差额即为商誉。

在进行资产评估时，可能是评估增值，也可能是减值，本次仅讨论增值情况，母公司在编制合并财务报表时，需要的是经过评估增值调整的子公司报表。

然而子公司作为持续经营主体，一般情况下不将评估增值调整登记入账，对外提供的财务报表仍然是以各项资产、负债的账面价值为基础编制的，所以母公司在取得被购买方提交报表时，首先要做评估增值的调整，将其报表调整为评估增值后（各项资产和负债均以公允价值计量）的财务报表，再进行合并。

【例1-1】甲公司20X1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。

甲公司当日资产负债表和A 公司当日资产负债表及评估确认的资产负债入下表所示。

甲公司定向增发普通股股票10,000万股，每股面值1元，甲公司普通股股票面值为每股1元，市场价格为每股2.95元。

甲公司和A 公司均为非金融企业，甲公司并购A 公司属于非同一控制下企业合并，假定不考虑所得税、发行费等相关税费问题。

【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。

甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。

甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。

A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。

A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。

购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。

甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下：借：长期股权投资——A公司29 500贷：股本10 000资本公积19 500编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。

在合并工作底稿中调整分录如下：借：存货 1 100固定资产 3 000贷：应收账款 100资本公积 4 000接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下：A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元）A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元）合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元）少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元）借：股本20 000资本公积12 000（8 000+4 000）盈余公积 1 200未分配利润 2 800商誉 4 300贷：长期股权投资——A公司 29 500少数股东权益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。

2007年1月1日，P公司以3000万元取得s公司70%的股份（非同一控制下的企业合并），按成本法核算。

当时，s公司的存货和公大楼的公允价值与账面价值分别为150万、120万（先进先出法，一年内被出售）；600万、700万（10年直线法摊销），其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。

s公司股本2000万，资本公积1000万，盈余公积500万，未分配利润300万。

年底，S公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值150万元。

S公司2007年实现净利润800万，分派600万的现金股利。

2007年底，公司股本2000万，资本公积1150万，盈余公积580万，未分配利润为420万。

对s公司长期股权投资仍为3000万。

要求：编制2007年相关业务的会计分录和编制合并报表时的调整分录、抵消分录。

答案：2007.1.1合并时合并日的合并报表借：长期股权投资3000万贷：银行存款3000万借：存货30万资本公积70万贷：固定资产100万借：股本2000万资本公积930万盈余公积500万未分配利润300万商誉389万贷：长期股权投资3000万少数股东权益11192007．12．31年底首次合并财务报表：1.对s公司个别报表调整（子）借：存货30万资本公积70万贷：固定资产100万借：固定资产—累计折旧10万贷：管理费用10万借：营业成本30万贷：存货30万2. 对P公司个别报表调整（母）借：长期股权投资105万（150*0.7）贷：资本公积105万借：长期股权投资546万（780*0.7）贷：资本公积546万借：投资收益420万（600*0.7）贷：长期股权投资420万3.抵消分录借：股本2000万资本公积1080万（1150-70）盈余公积580万未分配利润400万（420+10-30）商誉389贷：长期股权投资3231（3000+105+546-420）万少数股东权益1218哎，早上5点就起来了，只是为了实现自己的承诺，终于还是弄好了。