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《国际税收学》目录一、课程简介二、教学目标三、教学中需注意的问题四、教材与参考书目五、教学课时分配六、教学内容第一章国际税收导论第二章所得税的税收管辖权第三章国际重复征税及其解决方法第四章国际避税概论第五章国际避税方法第六章国际避税的主要防范措施第七章其他反避税法规与措施.第八章国际税收协定第九章税收优惠与吸引外资第十章商品课税的国际税收问题《国际税收学》教学大纲一、课程简介《国际税收学》是大学财政学专业的一门专业课程。
它是近几十年来出现的一门新学科。
它是随着国家间经济往来的发展和扩大而出现的。
它是国家之间由于征税引起的一系列税收活动，其本质反映了国家之间的税收分配关系。
它主要研究所得与财产收益的课说问题，涉及税收管辖权、国家重复征税、国际避税和逃税、国际税收协定等主要问题。
二、教学目标本课程的教学宗旨在于：要求学生学习、研究、了解和掌握国际税收基本知识、国际税收惯例和国际反避逃税等问题，并能面临全球经济一体化的态势，懂得妥善处理一些频繁出现的国际税收问题。
本课程教学时数共32课时。
三、教学中需注意的问题1、注意与相关课程的衔接。
国际税收学的先修课是财政学，后续课包括中国税制、外国税制；相关课程是预算会计、经济法、财务会计、财务管理等。
教学或学习中应注意本学科与上述学科的课程的相互衔接，以便更好地学习和掌握本门课程。
2、采用理论联系实际的教学方法。
国际税收学与实际生活有着密切的联系。
教学应密切联系实际，可采用案例教学、专题讨论等方法，必要时可以组织学生实习。
该课程实用性强，理论性复杂，学习本课程要求理论指导实践，注意解决实际工作中面临的问题；对理论问题要理解透彻；对业务方法要熟练掌握。
四、教材与参考书目授课教材：朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社参考书目：1. 朱青（主编）：《国际税收》，中国人民大学出版社2. 董再平（主编），2013：《国际税收》，东北财大出版社3. 葛惟熹（主编）2007：《国际税收学》，中国财政经济出版社4. 黄衍电（著），2010：《国际税收》，经济科学出版社5. 王铁军，苑新丽（著），2009：《国际税收》，经济科学出版社6. 2012中国税收发展报告-中国国际税收发展战略研究,2013，中国税务出版社。
第二章国际税收的形成与发展学习目标：P17本章导读：P17第一节国际税收的形成一、国际税收产生的条件●税收产生的前提条件：经济条件；政治条件●国际税收产生的条件：ⅰ跨国所得的大量形成ⅱ所得税的普遍征收和不同税收管辖权的行使（一）跨国所得的出现，同国际税收的产生有直接的必然联系●跨国所得：是指来源于一国但为另一国居民或公民纳税人所拥有的所得●跨国所得是国际税收产生的物质基础。
（二）所得税在世界各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使同国际税收的产生有着本质的联系●跨国所得的产生为国际税收的产生提供了物质基础，而所得税在全球各国的普遍征收和不同税收管辖权的行使则最终导致了国家间税收分配关系的发生。
二、国际税收形成的历史过程（一）国际税收的史前期（没有国际税收产生的条件）●自从原始社会末期出现国家并逐渐产生税收以后，在奴隶社会和封建社会前期这个相当漫长的历史时期内，世界各国经济交往极少。
●这个时期，农业一直是各国的主要生产部门，农产物自然成为这个时期的主要征税对象。
●由于农业生产同土地有着紧密的联系，人们的收入仅仅来自于国内，以原始的直接税为主的税收征纳关系被限制在一国的范围之内。
所以史前期没有国际税收产生的条件。
（二）国际税收的雏形期：资本主义发展初期，以间接税为主体的税收制度和国际贸易的发展导致国际税收的产生●当人类进入资本主义社会以后，商品经济有了较大发展，商品流通范围也由国内延伸到国外，私人财产不断增加。
在此情况下，各国课税对象的范围也扩大了---除农产物外，还有手工艺品、某些财产和商品流转额。
但一国征税不会涉及另一国的财权利益，从而并未引起国际税收关系的产生。
●18世纪后期-19世纪中期，欧洲爆发了资本主义产业革命，商品经济飞速发展，世界市场迅速形成。
欧洲各国推行帝国主义侵略政策和殖民政策，商品输出成为这一时期国家间经济关系的主要特征。
出口补贴与反补贴、倾销与反倾销，国际贸易竞争加剧，关税摩擦不断出现。
第二章税收管辖权一、名词解释1.税收管辖权: 是一国政府行使主权征税所拥有的权力，是国家主权在税收领域中的体现，具体表现为税收立法权和征收管理权。
2.属地原则:是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确立的税收管辖权，称作收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权。
3.属人原则:是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导原则。
以该原则确定的税收管辖权，称为居民税收管辖权或公民税收管辖权。
4. 收入来源地税收管辖权: 又称地域管辖权，是指一国政府要对来源本国领土范围内的一切应税所得以及存在于本国境内的一切应税财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国的公民或居民。
5.营业所得: 又称营业利润，是指企业在某个固定场所从事工业生产、交通运输、农林牧渔、商业、金融和服务性行业等活动取得的所得。
6.常设机构: 即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
7.归属原则: 即常设机构所在国只能以归属于该常设机构的跨国营业所得为应税范围，而不能扩大对该常设机构所依附的对方国家企业，来自本国的一切跨国营业所得行使收入来源地税收管辖权征税。
8.引力原则: 是指常设机构所在国对通过常设机构取得的所得要征税，对虽没有直接通过常设机构，但与常设机构相同或类似的经营活动取得的所得也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则或方法。
9.独立个人劳务所得: 是指个人独立地从事非雇佣的各种劳务，包括独立的科学、文化、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、会计师等独立劳务所取得的所得。
10.非独立个人劳务所得: 是指个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取得的所得，一般为工资、薪金所得。
11.投资所得: 是指投资者将其资金、财产、或技术提供给他人使用所获取的报酬所得。
12.居民税收管辖权: 是属人原则在国际税收上的反映。
居民管辖权（resident jurisdiction）,又称居住管辖权，是指一国政府对于本国居民取得的来自世界范围的全部所得拥有征税权。
第一篇导论第一章导言判断题1.国际税收有其自身法定的课税主体和课税客体。
2.涉外税收只反映国家与涉外纳税人的征纳关系，而不反映国家之间的税收分配关系。
3.为避免国际商品流通的重复征税，目前世界上各国自愿实行单一目的国原则。
简答题1．简述国际税收分配与国家税收分配的区别和联系。
2．简述广义国际税收学的研究对象。
3．什么是国际税收？它的性质是什么？。
4.简述广义国际税收学的研究范围。
第二章主体与客体判断题1.目前世界上大多数国家实行的都是属地兼公民管辖权。
2．一般说来，一个国家国内法对居民个人条件规定的居住时间标准，与它的居（公）民管辖权行使范围是成反比关系。
简答题1．简述属地管辖权和属人管辖权、属人原则和属地原则。
2.简述原产国原则和目的国原则。
第二篇国际重复征税判断题1.反倾销税和反补贴税都属于关税。
2．根据《关贸总协定》的互惠原则，发展中国家与发达国家之间的关税减让应该是对等的相互减让。
3．国际重复征税之所以发生，与有关国家行使不同的税制有关。
4．经济合作与发展组织就避免电子商务的国际重复征税作了如下阐述：网址本身不构成常设机构；企业通过网址主机经营业务，不构成常设机构。
5.国际重复征税按其不同性质，可以分为税制性、法律性和经济性重复征税。
6．虽然甲国采用地域管辖权和居民管辖权，但乙国仅采用地域管辖权，所以在甲国和乙国之间不会产生重复征税。
7．常设机构就是其所在国的居民公司。
8．我国是按照劳务提供地标准来判断劳务所得的来源地。
9．避免商品国际重复征税的办法只能是各国实行统一的消费地原则。
10.从有利于鼓励投资的角度看，采用分国限额抵免将会给本国居民（公民）跨国纳税人带来更多的优惠照顾。
11．跨国的总机构与分支机构所在国家的关系，是不同的居民（公民）管辖权之间的关系。
12．跨国的母公司与其子公司所在国家的关系，是不同的居民（公民）管辖权之间的关系。
13．在国际上，关于税收饶让抵免，一般都是通过有关国家各自的税法来加以规定和执行的。
2 税收管辖权2.1 税收管辖权的含义、确立原则和种类2.1.1 税收管辖权的含义国家的基本权力有四个——独立权、平等权、自保权、管辖权管辖权——是指各个国家对其领域内的一切人和物以及行为、事件等所行使的最高的法律权力。
是最重要、最基本的权力，是一国主权在本国领域内最具体的体现。
分为：民事管辖权、刑事管辖权、税收管辖权管辖权行使的四个原则：——属地原则、属人原则、保护性原则、普遍性原则其中，保护性原则和普遍性原则适用于刑事管辖方面。
税收管辖权——是国家主权在税收领域中的体现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。
税收管辖权体现了以下两个原则：1.独立自主原则2.约束性原则税收管辖权的内容：1.谁有权征税——课税权主体2.对谁行使征税权——课税主体3.对什么行使征税权——课税客体4.如何行使征税权——税基、税率、纳税日期、方法等2.1.2 确立税收管辖权的原则属地原则——也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则。
属人原则——也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则2.1.3 税收管辖权的类型地域税收管辖权——也称收入来源地税收管辖权，国家依照属地原则，对来源于本国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑其取得者是否为该国居民或公民。
公民税收管辖权——国家遵循属人原则，对具有本国国籍的公民在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该公民是否为本国居民。
公民——是指具有本国国籍的，在法律上享有权利和承担义务的人。
居民税收管辖权——国家依照属人原则，对本国法律规定的居民（自然人和法人）在世界范围内的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该项所得是否来源于本国。
居民——是指居住在本国境内并受本国法律管辖的一切人，包括本国国民、外国国民、双重国籍人和无国籍人。
2.1.4 世界各国税收管辖权的实施同时实行地域税收管辖权和居民税收管辖权居民税收管辖权——对本国居民的境内所得、境外所得征税地域税收管辖权——对外国居民的境内所得征税我国及大多数国家采用。
2.1.4 世界各国税收管辖权的实施仅实行地域税收管辖权——本国居民的境内所得——外国居民的境内所得主要国家有香港、文莱等巴西、法国的公司所得税仅实行地域税收管辖权，个人所得税同时行使地域和居民税收管辖权。
拉美国家原来实行单一地域税收管辖权，90年代后，都改为实行属人原则。
同时行使地域、居民、公民税收管辖权美国十分强调本国征税权范围，税法规定，美国公民即使长期居住在国外，不是美国的税收居民，也要就其一切所得向美国政府申报纳税。
这主要是考虑到这些在国外居住的美国公民也能享受到美国政府给他们带来的利益，因而也有义务向美国政府纳税。
认为征税权行使的范围要基于以下理由，即政府给公民和他的财产带来的利益，而不论他居住在什么地方。
2.2 居民（公民）税收管辖权2.2.1 自然人居民（公民）身份的判定法律标准根据一国法律规定，如果一个人具有该国国籍，该人就被认定为该国公民，该国就可以对其行使税收管辖权。
国籍的取得：血统主义——根据父母的国籍来确定子女的国籍出生地主义——依本人的出生地来确定其国籍例，美国、墨西哥、菲律宾、荷兰户籍标准是以跨国自然人的居住状况作为判定其居民身份的标准1.住所标准——凡是住所设在该国的纳税人即为该国的税收居民。
住所是指一个人固定的或永久性居住地。
（1）多数国家采用客观标准确定个人的住所即要看当事人在本国是否有定居或习惯性居住的事实包括:当事人的家庭（配偶、子女）所在地经济利益中心——能够给当事人带来主要投资收益的不动产、专利或特许权等财产所在地。
经济活动中心——当事人的主要职业或就业活动的所在地（2）有些国家同时采用客观标准和主观标准主观标准：如果当事人在本国有定居的愿望或意向，就可以判定其在本国有住所。
因此，依据住所标准，一个人在行使居民税收管辖权的国家内有永久性住所，该人就是该国居民，对该国就要履行无限纳税义务。
《个人所得税法》规定，在中国境内有住所，从中国境内和境外取得的所得要依照规定缴纳个人所得税。
《个人所得税法实施条例》第二条规定，在中国境内有住所的个人是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
在中国境内习惯性居住，是指个人由于住所在中国境内，而当其在国外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是指个人在中国境内实际居住。
2.居所标准——一个人在行使居民税收管辖权的国家短期停留、临时居住并达到一定期限，这个人就是该国居民，就要承担无限纳税义务。
居所是有不定期居住意愿的住处，即为某种目的，如经商、求学、谋生等而作为非长期居住的住处。
它既可以是自有的房屋，也可以是租用的公寓、旅馆等。
例，德国、澳大利亚3.居住时间标准（停留时间标准）——如果一个人在一个行使居民税收管辖权的国家，居住或停留超过一定时间，此人在税收上即可被视为该国的居民。
一般按纳税年度制定，连续计算或累计计算（1）半年期标准（183、182或180天）（2）一年期标准（365天）我国、日本、韩国、巴西（3）同时考虑当事人在本纳税年度和以前纳税年度在本国停留时间。
英国、美国、印度我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满一年的个人为我国的税收居民。
跨年度住满365天不会成为我国的税收居民结论（1）各国通常同时采用住所（或居所）标准和居住时间标准（2）只采用住所（或居所）标准比利时、希腊（3）只采用居住时间标准印度、泰国、墨西哥我国：同时采用住所标准和居住时间标准《个人所得税法》规定，在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
2.2.2 法人居民（公民）身份的判定登记注册地标准（组建地标准、法律标准）——一个公司或企业按照一国的公司法，履行登记注册手续并得到有关当局的批准，成为该国的法人，在税收上被视为居民，负有无限纳税义务。
凡是按照本国的法律在本国注册登记组建的法人都是本国的法人居民，而不论该法人的管理机构所在地及业务活动地是否在本国境内。
实际管理与控制中心标准（管理和控制地标准）——凡是属于实际管理与控制中心设立在本国境内的各公司、企业，均可确认为本国居民，就其来自境内外的全部所得行使居民税收管辖权征税，无论其在哪国注册成立。
实际管理与控制中心，通常看公司权力由谁掌握和运用，由掌权人的居住地或经常开会的地方为准。
一般是董事会的开会地点、股东大会的召开地点。
总机构所在地标准——凡是总机构设在本国的法人即为本国的法人居民。
总机构是指负责法人公司的重大经营决策以及全部经营活动，并统一核算法人盈亏的总公司或总部、总店。
总机构所在地标准强调法人组织结构主体的重要性管理和控制中心标准强调法人权力中心的重要性控股权标准（选举权控制标准、资本控制标准）——以控制公司选举权股份的股东是否为本国居民来判定其法人居民身份。
主要经营活动所在地标准——强调一个公司的主要经营活动若在一国境内，即为该国的居民公司。
主要经营活动地是指企业的主要收入来源地、主要财产所在地、主要产品生产地和销售地等我国：企业分为居民企业和非居民企业居民企业——是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业——是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
2.3 地域税收管辖权2.3.1 经营所得常设机构标准（欧洲大陆法系采用）常设机构——企业在一国境内进行全部或部分经营活动的固定营业场所。
特征：（1）有一个营业场所（2）这一场所必须是固定的（3）通过这一机构进行的活动必须是以盈利为目的大部分国家在税法中以列举的办法来明确常设机构的范围：管理机构、分支机构、办事处、工厂、作业场所、矿场、油井、气井、采石场或其他开采自然资源的场所。
1.一个非居民在本国设有常设机构，并且通过该常设机构取得了经营所得，就可判定这笔所得来源于本国，要征税。
2.非居民在本国无常设机构，该国就不能认为非居民的经营所得是来源于本国，也就不能对其经营所得征税。
我国采用常设机构标准3.非居民在本国设有常设机构，但其经营所得不是通过该常设机构取得的，该国是否征税，有两种原则：（1）归属原则（实际联系原则、实际所得原则）只对非居民外国公司通过本国常设机构实际取得的经营所得征税；对通过常设机构以外的途径取得的经营所得不征税。
（2）引力原则不仅包括归属于常设机构的经营所得征税，还包括不通过常设机构，但与常设机构经营相同或类似的营业所得也要征税。
交易地点标准（英美法系国家采用）交易——泛指各类贸易、制造等经营活动1.英国：贸易活动——依据合同的订立地点是否在英国制造活动——制造活动的发生地2.加拿大：贸易活动——依据合同的签订的习惯性地点制造活动——制造活动的发生地3.美国：贸易活动——货物的实际销售地点制造活动——制造活动的发生地2.3.2 投资所得权利提供地标准（股权、债权、使用权）提供这类权利的企业或个人是哪国居民，就判定这类投资所得来源于哪国。
反映居住国的利益。
权利使用地标准（投资所得支付地标准）权利在哪个国家使用，就判定这类所得来源于哪国，反映非居住国的利益。
双方分享征税权可由居住国征税，也可由非居住国征税，但对非居住国征税的最高额度作出限制，并附加了应通过双边谈判的限制性条款。
即非居住国对这些所得按毛收入征收一笔较低的预提税，其税率比本国国内税法规定的税率低，以保证居住国也能征得一部分税款。
我国：1.股息——股息支付公司的居住国从中国境内的公司、企业取得的股息、红利所得不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。
中国境内公司、企业是指我国的法人居民企业。
2.利息——利息支付者的居住地从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或个人取得的利息属于来源于中国境内的所得。
3.特许权使用费——特许权的使用地许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。
2.3.3 劳务所得独立个人劳务所得非居住国能够对跨国独立个人劳动者征税，必须是该独立个人劳动者在非居住国出场条件下取得的报酬。
