下载文档原格式
合并报表与母公司报表分析技巧和要点一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点 (1)1. 偿债能力分析 (1)2. 盈利能力分析 (3)3. 营运能力分析 (4)4. 增长能力分析 (5)二、公司财务综合分析 (6)1. 杜邦分析法分析 (6)2. 沃尔评分法分析 (7)三、案例启示与建议 (9)1. 公司存在的问题 (9)（1）短期偿债压力较大。
(9)（2）公司面临成本过重的压力。
(10)（3）公司增长能力不强。
(10)2. 针对问题提出建议 (10)（1）减轻公司偿债压力的建议。
(10)（2）解决公司成本过重的建议。
(11)（3）提升公司增长能力的建议。
(11)四、合并报表指标的简易分析 (12)（一）合并报表的作用 (12)1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。
(12)2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公司产品的手段转移利润； (12)3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。
(12)（二）分析技巧和要点 (12)1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上 (13)2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力.. 13（三）盈利能力分析 (14)（四）局限： (15)五、集团公司合并资产负债表区别与解释 (15)（一）母公司资产负债表与合并资产负债表的区别？ (15)1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？ (15)2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样 (16)（二）合并财务报表时子公司资产负债表的调整 (16)1、资产项目的调整 (17)（2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目 (18)（3）“长期股权投资”项目 (18)（4）“长期债权投资”项目 (18)（5）“固定资产”、“无形资产”项目 (19)（6）“递延税款借项”项目 (20)（7）其他资产项目 (20)（二）负债及所有者权益项目的调整 (20)1、对负债项目，首先应作如下调整： (20)2、“递延税款贷项”项目： (21)3、子公司在应付项目列示的衍生工具、套期工具、被套期项目产生的负债，应从各该应付项目转出，借记有关应付项目，贷记“其他流动负债”项目。
集团财务报表的合并与分析一、引言随着企业的发展壮大，往往会产生一家以上的子公司。
为了更好地了解整个企业集团的财务状况，以及进行正确的财务分析和决策，需要对集团财务报表进行合并与分析。
本文将探讨集团财务报表的合并原则和方法，并提供相应的财务分析工具。
二、集团财务报表合并原则1. 控制权原则合并财务报表的基础是控制权，即母公司对子公司具有实质性控制。
实质性控制可以通过持有子公司股票数量的多少、股权投票权的多少和公司章程等来确定。
2. 一体性原则合并财务报表要求将母公司和子公司的财务数据融为一体。
需要将各个报表项目进行综合，并进行适当的调整和抵消。
3. 统一期末原则合并财务报表的合并日期需要一致。
即各公司的财务报表要以同一时间点为截止日进行合并。
三、集团财务报表合并方法1. 全面合并法全面合并法是将母公司和所有子公司的资产、负债、收入和费用全部合并在一起计算。
适用于母公司对子公司拥有绝对的控制权。
2. 权益法权益法适用于母公司对子公司具有一定投资比例的情况。
按照母公司所持有的子公司股权比例计算出应享有的子公司净利润，并将其纳入到母公司的财务报表中。
3. 成本计量法成本计量法适用于母公司对子公司没有实质性控制，只是对其进行资金投资的情况。
按照母公司所持有的子公司股权投资成本计算出投资收益，并将其纳入到母公司的财务报表中。
四、集团财务报表分析工具1. 垂直分析垂直分析是指将财务报表中的每个项目与同一报表中的总数进行比较，以分析各个项目所占比重的变化。
通过对比不同年度的财务报表，可以了解企业集团各个方面的发展情况和变化趋势。
2. 水平分析水平分析是指将财务报表中的项目与同一项目在不同年度的数值进行比较，以了解企业集团的增长或衰退情况。
通过水平分析可以发现问题和隐患，及时采取相应的措施。
3. 比率分析比率分析是指将财务报表中的各项指标进行比较，以衡量企业集团的经营效益和财务状况。
包括偿债能力比率、盈利能力比率、经营能力比率等。
母公司报表与合并报表净利润差异分析作者：徐华新来源：《财会通讯》2008年第02期根据美国FASB财务会计概念，企业编制财务报告的目标是为会计信息使用者提供决策所需的会计信息。
可理解性是财务会计信息中不可缺少的质量特征之一，但随着会计准则的不断变革，信息使用者越来越难理解财务报告。
如母公司净利润和合并报表净利润存在着差异，但会计报表附注中却缺乏对差异的解释。
合并会计报表是会计实务中的难点，在缺乏指导的情况下，投资者很难理解母公司利润与合并报表利润差异的信息含量。
因此探讨母公司会计利润与合并会计利润差异来源及影响显得尤为迫切。
一、母公司报表与合并报表净利润差异构成母公司对子公司的长期股权投资有完全权益法、不完全权益法和成本法。
在这三种处理方法下，母公司对合并差价以及内部交易未实现利润处理有差异，得到净利润也各不相同，但编制的合并会计报表却完全一致，不受母公司会计处理方法的影响。
(一)合并差价的处理母公司对子公司的长期投资核算的处理方法不同，对子公司所产生的合并差价采取的摊销方法也不同，使得母公司净利润因会计处理方法不同而有差异。
在完全权益法下，母公司净利润与合并报表净利润一致；而不完全权益法和成本法下母公司净利润与合并报表净利润之间则存在差异。
在完全权益法下，母公司在取得子公司的当年，确认投资成本和子公司净资产账面价值的差额，作为资产负债的重估增值或者商誉，并且在当年及以后年份中予以摊销，确认由差价摊销所产生的费用。
此时，母公司净利润等于合并报表净利润，母公司留存利润等于合并报表留存利润。
完全权益法中体现的思想和编制合并会计报表的初衷一致，突出单一管理机构控制下的经济实体概念；计算母公司对子公司的投资收益所使用的方法，和确定合并净利润方法一致。
这是完全权益法使得母公司与合并报表两者净利润相等的根本原因。
在不完全权益法下，母公司不对商誉等合并差价进行摊销处理；在成本法下，强调的是法律实体概念，母公司亦不对合并差价进行确认和摊销。
浅析母公司报表与合并报表的分析侧重点合并报表是由母公司根据其自身的会计报表和其所能控制的子公司的个别报表，在抵销集团内部各种交易后合并而成。
因此，在母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力均不理想时，如果将盈利能力、偿债能力较强并且无内部交易的子公司纳入合并报表范围，合并报表上反映的盈利能力、偿债能力将得到明显改善；反之，在母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力较强，而纳入合并报表范围的子公司的盈利能力、偿债能力较弱并且无内部交易时，合并报表反映的盈利能力、偿债能力相对于母公司个别报表肯定要逊色得多。
只有集团内所有纳入合并报表范围的子公司，其盈利能力、偿债能力与母公司个别报表基本相当时，合并报表与母公司个别报表反映的盈利能力、偿债能力才不会出现较大的差异。
因此，我们在进行报表分析时，要根据分析的目标不同，分别侧重母公司的报表和合并报表。
股利支付能力分析。
虽然合并利润表上的利润数额可观，但母公司真正能拿来分配给股东的利润只是母公司个别报表上的利润数额。
类似地，虽然合并现金流量表上的现金数额可观，但母公司真正能用于利润分配的现金只能是母公司个别报表上的现金数额。
因为，子公司获利虽多，但其是独立的法人主体，有独立的董事会，其重大的财务、经营决策均应通过其董事会决定；母公司虽然拥有对子公司的控制权，但无权直接代替子公司全体股东决定子公司的利润分配方案，也不能随意支配其现金，尤其是非全资子公司和间接持股的子公司。
因此，母公司报表上反映的净利润、现金流量与分配股利的能力更相关。
需要指出一点，若子公司为全资子公司，合并报表上的净利润将全部归属于母公司股东；如果是非全资子公司，合并报表上的净利润数额还有一部分属于少数股东，体现在少数股东损益的栏目中。
此外，母公司个别报表和合并报表上的部分投资收益，来源于母公司和集团成员企业对合营企业和联营企业的长期股权投资按权益法的调整，这部分利润并没有全部都以实际现金流入，甚至没有任何现金流入。
财务报表合并与报告分析一、引言财务报表合并与报告分析是企业经营活动的重要环节，对于投资者、债权人和其他利益相关方来说具有重要的参考价值。
合并财务报表的编制与分析需要遵循一定的规范和原则，从而能够提供准确、可靠、有参考价值的信息。
本文将探讨财务报表合并与报告分析的重要性，以及合并报表的编制和分析方法。
二、财务报表合并的重要性1. 提供全面的财务信息合并财务报表能够提供企业整体的财务状况和经营成果，反映集团层面的资产、负债、所有者权益、收入和费用等重要数据，帮助投资者和其他利益相关方全面了解企业的经营情况，做出准确的决策。
2. 解决分公司独立报表的局限性分公司独立报表可能会存在信息不全、数据不准确等问题，而合并财务报表能够消除这些局限性，提供全面、准确的财务信息，更好地反映企业的真实情况。
三、财务报表合并的原则和方法1. 控制权原则按照控制权原则，对于子公司或企业组织而言，只有实际具备控制权的企业才能纳入合并报表范围。
实际控制权由多种因素决定，如股权比例、投票权比例、指定董事等。
2. 权益法与全面整体法的选择在财务报表合并中，可以采用权益法或全面整体法。
权益法适用于控制子公司但不能控制企业组织的情况，而全面整体法适用于具备控制权的企业。
3. 跨期合并报表的调整财务报表合并还需要注意跨期的调整，以确保信息的准确性和可比性。
跨期合并报表的调整主要包括：（1）交易上的交叉拆分；（2）交易当期的盈余；（3）合并日的权益重估等。
四、财务报表合并的报告分析1. 财务比率分析财务比率是评估企业财务状况和经营绩效的重要工具，包括利润率、偿债能力、营运能力、成长能力和盈利能力等指标。
通过对合并财务报表中的财务比率进行分析，可以全面了解企业的财务状况，发现问题并及时采取相应的措施调整经营策略。
2. 财务指标分析通过对合并财务报表中的财务指标进行分析，可以评估企业的资本结构、资产负债情况、利润分配和企业价值等方面的情况。
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
合并报表的编制与分析方法在企业的财务报告中，合并报表是一项非常重要的工作。
合并报表指的是将母公司和其所拥有的子公司的财务数据进行合并，形成一份综合性的报表，以展示整个集团的财务状况和业绩。
本文将介绍合并报表的编制与分析方法。
一、合并报表的编制方法1. 确定合并范围：首先，需要确定合并报表的范围。
一般来说，只有当母公司对子公司具有控制权时，才需要将子公司纳入合并报表。
控制权通常是指母公司对子公司的股权占比超过50%。
在确定报表范围时，还需要考虑合并报表的时间段，通常是一年或一个财务期间。
2. 会计处理：合并报表的编制需要对母公司和子公司的财务数据进行会计处理。
具体步骤包括：消除关联交易、重分类、合并现金流量表等。
消除关联交易是指将母公司和子公司之间的内部交易进行抵销，以避免虚增收入或费用。
重分类是指将子公司的财务数据按照母公司的会计政策进行重新分类，以确保统一的会计准则。
3. 合并报表的编制格式：合并报表的格式主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表展示了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益状况。
利润表展示了企业在特定期间内的收入、成本和利润情况。
现金流量表展示了企业在特定期间内的现金流入和流出情况。
二、合并报表的分析方法1. 垂直分析：垂直分析是指对合并报表中各个项目的比例进行分析，以了解其在整体财务结构中的重要程度。
通过计算各项指标如资产负债表中的资产比重、负债比重等，可以判断企业的财务稳定性和偿债能力。
2. 横向分析：横向分析是指对合并报表中同一项目在不同期间的变动情况进行比较分析。
通过计算增长率或比例变动率，可以了解企业在不同时期的发展情况。
例如，利润表中的营业收入增长率可以显示企业的销售增长情况，净利润增长率可以显示企业的盈利能力。
3. 比较分析：比较分析是指将合并报表的数据与其他企业或行业平均值进行比较，以评估企业的相对竞争力和绩效水平。
通过比较企业的财务指标，可以发现企业的优势和劣势，为制定战略和决策提供依据。
东湖高新母公司报表与合并报表差异分析一、公司概况武汉东湖高新集团股份有限公司（600133）主要从事科技工业园建设、开发与运营，其开发的“武汉中国·光谷”项目是中国最大的光电子信息产业基地。
公司于1998 年2 月在上交所上市。
公司立足武汉、挺进两湖地区，主业以园区和住宅开发为主、高新技术产业投资为辅。
园区开发主要有三个项目：武汉科技园、长沙科技园、襄樊科技园；住宅项目为武汉丽岛漫城；高新技术产业投资包括电厂脱硫和环保发电两块。
二、报告期内经营情况表1：报告期主要财务指标武汉东湖高新集团股份有限公司2010 年实现营业收入9.09 亿元，同比增长177%；报告期内营业收入比上年同期增加58,056.50万元，增长比例176.70%，主要原因是包括公司燃煤机组烟气脱硫项目投产规模增大，脱硫服务费收入较去年增加4,975.21万元；全资子公司义马环保电力有限公司铬渣综合治理发电机组增加，收入较去年同期增加15,018.5万元；全资子公司长沙东湖高新投资有限公司报告期确认一期项目收入10,295.46万元、襄樊东湖高新投资有限公司确认一期项目收入2,838.20万元，而去年同期均未实现收入；控股子公司武汉学府房地产有限公司收入较去年同期增加33,419.37万元。
实现归属上市公司股东净利润0.175 亿元，同比降低75.31%，基本每股收益0.036 元。
2010 年，公司经营的铬渣无害化处理项目——义马铬渣综合治理发电工程治理铬渣4.1 万吨，实现铬渣综合治理收入2.24 亿元，产生的社会效益远大于城市生活垃圾处理。
但因该项目上马时属于新型探索性项目，无法享受到可再生能源电价的优惠政策，从而产生经营性亏损1.34亿元，影响了公司当年的整体利润。
2010 年，公司财务费用率为7.23%，高于同期行业平均值4.19%，主要是由全资子公司义马环保电力有限公司的融资成本导致。
流动比率和速动比率变化较小但是比例总体较高，具有较大的短期偿债风险。
合并报表与母公司报表分析技巧和要点一、合并报表与母公司报表分析技巧和要点.......................错误!未定义书签。
1. 偿债能力分析...........................................错误!未定义书签。
2. 盈利能力分析...........................................错误!未定义书签。
3. 营运能力分析...........................................错误!未定义书签。
4. 增长能力分析...........................................错误!未定义书签。
二、公司财务综合分析.........................................错误!未定义书签。
1. 杜邦分析法分析.........................................错误!未定义书签。
2. 沃尔评分法分析.........................................错误!未定义书签。
三、案例启示与建议...........................................错误!未定义书签。
1. 公司存在的问题.........................................错误!未定义书签。
（1）短期偿债压力较大。
三年来迎雁毛纺111集团公司内部财务经营状况分析———以连云港迎雁毛纺有限公司为例公司的流动负债在总负债中的比率都接近于90%，且高出行业平均值很多，也就是说该公司的负债大部分由流动负债构成。
这显示公司对短期债权依赖程度很高，短期内公司承受的偿债压力会很大。
由于缺乏长期负债融资，一旦公司的短期融资能力受到限制，将严重影响到公司的正常生产经营活动。
............................................错误!未定义书签。
（2）公司面临成本过重的压力。
由上面的分析可知，公司的销售收入是连续三年来都呈递增状态的，说明产品销售情况较好，市场还比较景气，在资本密集程度相对低和产品附加值低的背景下，还有如此的业绩是比较难得的。
但是即使在这种情况下，它的销售净利率却呈现出逐年递减的趋势，且大多数都低于行业平均水平，这说明公司的净利润增长幅度不大，在2011年甚至出现了下跌，究其原因主要是因为公司的各项成本太大，阻碍了公司的发展。
............错误!未定义书签。
（3）公司增长能力不强。
迎雁毛纺公司三年来净利润增长率的变化趋势与销售增长率的趋势基本相同，也是逐年递减，到2011年甚至出现了负值。
所以总体来说，迎雁毛纺公司的净利润在逐年下降，企业成长形势不容乐观。
另外，迎雁毛纺公司的资产增长率逐年递减，到2011年甚至出现了负值，说明公司的资产增长能力在不断下降，并有恶化的趋势。
............................错误!未定义书签。
2. 针对问题提出建议.......................................错误!未定义书签。
（1）减轻公司偿债压力的建议。
首先，公司可以寻找合适的合作伙伴，重新吸收权益资本，改变资本结构，完成内部投资。
但是，由上面的分析可知，公司的偿债能力、盈利能力和增长能力都不高，在这种情况下很难寻找合适的股东。
其次，公司也可以从自身出发，放弃一些利润率较低、无市场的产品，把节省的营运资金投入到有良好发展潜力的产品上。
这样做可以使企业不贷款或少贷款，从而缓解企业的还贷压力。
在资金短缺已成为现实的情况下，如果企业只能靠贷款解决问题的话，那么建议企业还是采用长期贷款会比较合适，因为短期贷款时间短，增加了企业还款压力，更重要的是降低了财务的灵活性。
................错误!未定义书签。
（2）解决公司成本过重的建议。
首先，由于该公司属于纺织行业，又主要是从事加工贸易，所以对原材料、动力工具的消耗、设备、劳动、资金及各项费用的定额管理尤其重要。
笔者认为迎雁毛纺公司可以让不同的生产车间制定定额计划、组织生产、进行考核，让各车间展开生产竞赛，在确保质量的同时，对成本最低的车间予以奖励。
这样做可以提高职工的积极性，鼓励他们不断改进技术，提高劳动生产率，降低生产成本，增加公司的经济效益。
其次，要提高公司的盈利能力，除了在销售方面要加大力度外，公司管理人员还要加强对成本费用控制这一块的管理。
......................................................错误!未定义书签。
（3）提升公司增长能力的建议。
首先，增加技术创新研发投入，聘请高素质的技术人员、研发人员，提高产品档次。
迎雁毛纺公司的职工大多数是老职工，老职工的经验固然丰富，却不能给公司注入新鲜的血液。
所以公司应该大胆地聘用一些有能力的新人，为公司培养一些骨干。
其次，加强与国内纺织业的合作，学习和借鉴知名公司在产品研发设计、质量管理以及品牌推广等方面的经验，提高产品的附加值，推动产业结构升级。
在当今社会，闭门造车是永远不可能获得成功的，所以迎雁毛纺公司应该加强与连云港市其它毛纺公司的技术交流与合作，经常展开生产竞赛，提高自身的竞争能力。
再次，调整产品结构，提高产品的开发和设计能力，加快创立自己的品牌。
产品生产要多元化、差异化，迎雁毛纺公司很多年来就加工固定的几样纺织品，这样是不能满足市场需要的，毕竟目前的市场是一个求同存异的市场。
所以，迎雁毛纺公司的管理层应该定期做市场调查，紧跟消费潮流，这样才能生产出适销对路的产品。
最后，注意环境保护，创建绿色产业。
公司的许多植物上挂满了纱絮，整个公司的噪音比较大，生产车间里就更吵了，噪音对职工的身体是不利的，也会增加他们的工作负担。
迎雁毛纺公司要真正树立“绿色纺织”的观念。
纺织产品发展的总趋势是生态、时尚、舒适、健康、功能性与环境和谐发展。
迎雁毛纺公司如果从现在就开始对企业的生产环境和卫生标准做出努力，走在行业前面，担任领头军的角色，必然会得到意想不到的回报。
....错误!未定义书签。
四、合并报表指标的简易分析...................................错误!未定义书签。
（一）合并报表的作用......................................错误!未定义书签。
1、在上市公司较少进行经营活动、以对外股权投资为主的条件下，仅仅分析上市公司自身的报表将难以分析企业的资产结构。
..............错误!未定义书签。
2、一些控股公司出于避税的考虑，利用向子公司低价提供原材料、高价收购子公司产品的手段转移利润；通过高价对企业集团内的其他企业销售产品、低价购买其他企业的原材料的手段来转移亏损等。
通过编制合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵销，使会计报表反映企业集团客观真实的财务状况和经营成果，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润、粉饰会计报表现象的发生。
..................................................错误!未定义书签。
3、合并报表可以揭示内部关联方交易的程度。
内部关联方交易在进行合并报表编制时均需被剔除，在合并报表中不予反映。
由此可推断，集团内部依赖关联方交易的程度越高，经过合并抵消后，相关项目的合并金额就应该越小。
受关联方交易影响的主要项目有：应收款项、存货、长期投资、应付款项、营业收入、营业成本、投资收益等。
..........................................错误!未定义书签。
（二）分析技巧和要点......................................错误!未定义书签。
1、一般母公司与其子公司之间的内部关联关系，主要集中在内部资金拆借上。
当我们看到，母公司资产负债表的“其他应收款”金额与合并资产负债表的“其他应收款”金额呈现了“越合并越小”的态势，我们可以据此认为母公司的大量资金被其子公司占用；同样，母公司资产负债表的“其他应付款”金额与合并资产负债表的“其他应付款”金额也呈现了“越合并越小”的态势，我们可以据此认为母公司也存在着占用其子公司资金的情况。
......................错误!未定义书签。
2、通过比较两个报表的毛利率差异，我们可以确定母子公司基本的获利能力；通过比较各项经营性费用绝对额以及费用率，我们可以分析母子公司费用发生的特点与相对效率。
..........................................错误!未定义书签。
（三）盈利能力分析........................................错误!未定义书签。
（四）局限：..............................................错误!未定义书签。
五、集团公司合并资产负债表区别与解释.........................错误!未定义书签。
（一）母公司资产负债表与合并资产负债表的区别..............错误!未定义书签。
1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并.......错误!未定义书签。
2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样..................................错误!未定义书签。
（二）合并财务报表时子公司资产负债表的调整................错误!未定义书签。
1、资产项目的调整.....................................错误!未定义书签。
（2）“应收股利”、“应收利息”、“应收股息”项目：1）上述项目如有取得短期投资时支付的价款中包含的现金股利或到期利息时，应将其转入交易性金融资产价值，具体分录以上已列举；2）应收股利中如果有取得长期股权投资时单独确认的已宣告发放的现金股利，也应转入长期股权投资，即借记该项目，贷记“应收股利”或“应收股息”项目；3）执行《小企业会计制度》的子公司将应收股利和应收利息合并在一个项目中核算，调整时应该分列，借记“应收股利”、“应收利息”项目，贷记“应收股息”项目。
..........................错误!未定义书签。
（3）“长期股权投资”项目：1）该项目中如果存在子公司对自己的子公司采用权益法核算的长期股权投资，应调整为按成本法核算，即如果其账面价值大于初始投资成本，应按其差额，借记“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目；其账面价值小于初始投资成本时，则按其差额作相反分录；2）如果取得该项投资时已确认股权投资贷方差额并转入资本公积，调整时予冲回，借记“资本公积”项目，贷记“未分配利润”项目；3）如果子公司对某项长期股权投资的股票不再准备长期持有，应将其转入“可供出售金融资产”项目。
