股份支付会计处理相关问题研究

2019年第11期（总第227期）财会研究

我国公允价值计量及会计处理的相关问题研究

陈卫雯

（西安财经大学，陕西西安710100）

摘要：公允价值作为一种新的计量属性，能够更合理、准确地计量一些历史成本所无法计量的项目，更贴切企业的实际经

营过程。随着经济的发展，公允价值在我国会计准则中的运用也更加普遍和广泛，对公允价值会计的研究是十分具有现实意义

的。本文讨论了我国公允价值会计的现状，归纳总结出了我国公允价值计量的理论、技术和会计处理中的问题，最后提出了相应

的对策。

关键词：公允价值；计量；会计处理

一、公允价值的确认方法

企业在日常计量公允价值时，主要采用市场法，收益法和

成本法这三种估值方法。这三类方法都是以一定的估价和假

设为基础的。因此，公允价值会计运用的一个关键问题就是要

合理选择估价方法。一般来讲，首先选取市价法，相对最为公

允，其次在没有计量项目的市场价格时，可以使用类似项目法，

当上述两种方法都不适用时，考虑采用估价技术法对公允价值

进行估计。

二、我国公允价值计量及会计处理中存在的问题

（一）公允价值计量中的理论问题最新印发第39号准则公允价值计量中涵盖到了公允价值

计量的定义、相关的性质等，虽然如此，我国在此问题上的研究

与成就仍与国外一些发达国家有着不小的距离。公允价值计

量体系还需要继续完善。

（二）公允价值计量属性的技术问题（1）我国金融市场环境不完善。公允价值的先决条件之一

是完善的市场环境。我国市场基本已经是成型的，但完善的市

场环境并不是成熟的，交易双方达成的价格即便是双方都意愿

的但也未必是公允的市场价格。当今市场仍在成长之中，诸如

利率等因素会影响资产的现值计量。另外市场监管中的问题、

法律法规不完善以及惩戒措施不到位，都给企业带来了操控利

润的机会。

（2）公允价值计量中估值技术的操作存在很大难度。公允

价值计量问题是非常重要的公允价值会计中的问题，根据其相

关原理，企业在不能准确得到公允价值时对于资产或负债的计

中小企业管理与科技

养分析和解决问题的能力，具体是能够熟练地在制度、准则允许的

范围内进行专业判断，作出合理的选择。

２．加强实践训练，提高解决会计人员实际问题的能力

会计职业判断是一项实践性很强的活动，会计人员只有在掌握

专业知识的基础上，具有丰富的实践经验、广博的专业知识和专业

能力以及良好的职业道德，具备适应复杂多变的会计环境的能力，

才能在实际工作中作出恰当、正确的职业判断。而这种能力是在会

计实践中通过不断训练逐步积累起来的。为此，我们要打破会计岗

位终身制，实行岗位轮换制，在实践中提高分析判断综合能力。作为

一个高水平的会计人员，必须具备较高的理论素养，对于任何一个

会计处理，要学会分析、判断、综合、总结，养成一种良好的思维习

惯，通过不断地积累，职业判断能力才会形成并得以不断提高。因此，职业判断能力从根本上来说是一种职业培养、职业训练的结果，

只能通过持续、不间断地培养、训练，不断积累才能养成。

３．大力倡导恪守诚信为本的原则

诚信是会计人员对会计行业所承担的责任和义务，也是会计行

业生存和发展的基础。因此，诚信也是知识经济时代对会计人员职

业判断能力素质的最基本的要求。诚信是本，诚信是根，诚信是金，

会计人员应把诚信看作自己最起码的职业操守，绝不能受“诚信是

傻，诚信吃亏，诚信是空”的短期利益指导思想的影响，应从自己做

起，从现在做起。真正做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假

账”，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理

要求，不以职务之便谋取私利，不人为地歪曲会计判断，不提供虚假

会计信息。诚信已经成为会计人员职业判断能力素质的首要标志。

摘要：财政部２００６年２月１５日正式发布了新的企业会计准则，其应用指南也于２００６年１０月１７日颁布。其中，《企业会计准则第７号———非货币性资产交换》与旧准则相比存在较大的变化，伴随着新准则于２００７年１月１日起在上市公司的率先执行，势必对会计处理及其结果产生一定的影响，特别是“公允价值”计量模式的适当引入，为会计处理增加了很大的变数，也为会计核算结果带来了不确定性。关键词：新企业会计准则非货币资产交换问题处理一、非货币性资产交换准则的主要内容

159财经纵横变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。企业管理的科学化要求会计为企业内部管理提供信息资料，以作为对经济活动进行预测、决策、计划和控制的依据，传统的全部成本核算法无法适应竞争日益加剧的市场经济。第二世界大战后，对会计提出更高的要求，变动成本法开始在西方企业诞生，时至今日，普及地应用于西方企业的内部管理。变动成本法是将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，其中变动成本又分为变动生产成本和变动非生产成本(即直接材料、直接人工和变动制造费用)，而将变动非生产成本和固定成本全部作为期间成本。在变动成本法下，只是变动成本生产由已售产成品、库存产成品和在产品之间分别负担。因此变动成本法下的在产品和产成品存货估价必然低于全部成本法下的存货估价。一、变动成本法会计处理内容1.变动成本法的损益确定程序变动成本法的损益确定程序为贡献式损益确定程序。它分为两步：第一步是用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本，从而确定边际贡献，即营业收入－变动成本总额=边际贡献，其中：变动成本=变动生产成本+变动非生产变动成本=单位变动生产成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量；第二步是用边际贡献补偿固定成本以确定当期营业利润，即边际贡献－固定成本总额=营业利润，其中：固定成本总额=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性财务费用+固定性管理费用。它侧重于为企业内部提供决策所需信息，其重点在于确定边际贡献。2.产品成本、期间成本的构成内容在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本构成，其内容主要包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而将固定性制造费用作为期间费用处理。在变动成本法下，期间费用由全部固定成本和全部变动非生产成本之和构成。3.存货成本、销货成本的水平变动成本法下无论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期损益表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量二、变动成本法在会计处理应用中的优缺点1.变动成本法优点有助于简化产品成本计算工作，提升会计信息质量。一方面，基于变动成本法下产品成本仅包含生产过程中的变动成本，因此，企业仅对直接材料费用进行分配，以此很大程度上简化了产品成本计算工作，使企业成本计算的主观随意性大大降低，企业会计信息在准确性、高效性大幅度提升；另一方面，企业运用变动成本法确定产品成本，有效规避了企业利用间接费用的分配人为调节企业盈亏行为，从而防止企业会计信息失真现象的发生，有利于提高企业会计信息质量。2.变动成本法缺点一方面，变动成本法计算无法满足传统成本概念的需求。企业为生产产品而消耗的所有费用称之为传统成本概念。一直以来，我国企业均是依据会计准则开展成本核算，会计准则下，变动制造费用和固定制造费用均需要计入产品中。而变动成本法下，将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用中。由此可知，变动成本法计算与传统的成本概念不一致，所以无法将其作为产品价格决策的理论依据。另一方面，变动成本和固定成本划分较为困难。当企业制造费用被划分为变动制造费用和固定制造费用时，企业才可以采用变动成本法，企业在实际生产经营过程中，其绝大多数成本为混合成本，因此，将其成本分解开极其困难，很大程度上制约了变动成本法的应用。三、变动成本法在会计处理中的应用方法变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。完全成本法是指在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。通常情况下，需要从产品成本内容构成、存货估价、利润计算方式以及产销量不平衡时算出的利润额四个方面判断变动成本法或完全成本法。现阶段，我国变动成本法主要具有三种应用方法：单轨制、双轨制以及结合制，具体内容如下所述：1.单轨制单轨制最早形成于十九世纪后半期，其主要是以变动成本法完全取代完全成本法进行成本核算，从而充分发挥变动成本法的积极性作用。现阶段，我国通常采用单轨制应用方法，该方法不仅有助于进一步强化企业内部管理，而且还能够增强变动成本法提供对外报告的合法化。基于我国变动成本法起步比较晚，发展相对缓慢，以至于单轨制应用方法仍处于初级发展阶段。同时，再加上，企业外部的信息使用者未能够彻底摆脱完全成本法的束缚，导致单轨制应用方法无法充分发挥高效性作用。2.双轨制双轨制是计划经济时代向市场经济转型期的特殊产物。其是指在完全成本法核算之外，另外设置一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以满足不同的需求。与单轨制应用方法相比，双轨制应用方法有着自身的独特性优势，使得企业分别运用完全成本法和变动成本法核算自身所发生的成本费用。同时，双轨制应用变动成本法会计处理相关问题研究李建蕊 天津市水务局信息管理中心摘要：要想在我国企业中全面推行变动成本法而彻底替代完全成本法，还需要会计理论界和实业界的共同努力。在将来变动成本法可以作为管理会计学中基本的成本核算方法，根据成本习性的特点核算产品成本，使其确实起到完全成本法无法比拟的重要作用，最终使之被广大的企业管理者利用。关键词：变动成本法；会计处理；会计核算中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0159-01

非货币性资产交换的会计处理及相关问题的研究

财政部2006年2月15日正式发布了新的企业会计准则，其应用指南也于2006年10月17日颁布。其中，《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》与旧准则相比存在较大的变化，伴随着新准则于2007年1月1日起在上市公司的率先执行，势必对会计处理及其结果产生一定的影响，特别是“公允价值”计量模式的适当引入，为会计处理增加了很大的变数，也为会计核算结果带来了不确定性。

标签：新企业会计准则 非货币资产 交换 问题 处理

一、非货币性资产交换准则的主要内容

非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。《非货币性资产交换准则》及其应用指南按照“实质重于形式”的原则，对非货币性资产交换业务的会计处理，在适度引入“公允价值”的计量模式后，针对不同情况提出了相应的会

二、非货币性资产交换准则的会计处理

企业发生的非货币性资产交换，应根据是否以公允价值为基础计量换入资产价值和是否涉及补价分别处理。

（一）以公允价值为基础计量换入资产价值

1、不涉及补价情况下的会计处理

非货币性资产交换满足新准则规定的条件的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的价值，公允价值与换出资产的账面价值差额计入当期损益。

2、涉及补价情况下的会计处理

涉及补价的非货币性资产交换，需要解决3个问题。

（1）涉及补价的非货币资产交换的判断标准。新准则给出了一个25%的参考比例。具体算法如下：

收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≦25%

支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）≦25%