中华人民共和国消费税法

【习题1】某酒厂2009年7月份发生如下经济业务：

（1）销售粮食白酒20吨，不含税单价6000元/吨，销售散装白酒8吨，不含税单价4500元/吨，款项全部存入银行。

（2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒4吨，不含税单价3200元/吨，货款已收回。

（3）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。

（4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价为8000元。

计算该酒厂当月应纳消费税税额（注：粮食白酒定额税率0.5元/500克；比例税率为20%）。

分析过程：

（1）第1笔业务应纳消费税为：

(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5

=31200+28000=59200（元）

（2）第2笔业务，应按薯类白酒征税，应纳消费税为：

4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560（元）

（3）第3笔业务，视同销售，应纳消费税为：

10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000（元）

（4）第4笔业务，按酒类最高税率计算，应纳消费税为：

6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600（元）

（5）当月合计应纳消费税税额为：

59200+6560+19000+15600=100360（元）

［习题2］某轮胎厂系增值税一般纳税人，流转税纳税期限为1个

月。该厂4月份发出橡胶一批，实际成本36 000元，委托某橡胶制

品厂加工车用内胎，收回后将与自制外胎生产卡车轮胎。该厂5月

份有关情况如下：

（1）收回委托加工的车用内胎1 000个，支付加工费22 500元，增值税3 825元，取得对方开具的增值税专用发票；同时，按规定向橡胶制品厂足额支付了消费税（该橡胶制品厂没有同类车用内胎的销售价格），并取得对方开具的代收代缴税款凭证。

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解读：《中华人民共和国环境保护税法实施条例》

2017年12月25日，国务院总理李克强签署国务院令，公布《中华人民共和国环境保护税法实施条例》（以下简称实施条例），自2018年1月1日起施行。日前，国务院法制办、财政部、国家税务总局、环境保护部负责人就实施条例有关问题回答了记者的提问。

问：制定实施条例的背景是什么？

答：2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称环境保护税法），自2018年1月1日起施行。制定环境保护税法，是落实党的十八届三中全会、四中全会提出的“推动环境保护费改税”“用严格的法律制度保护生态环境”要求的重大举措，对于保护和改善环境、减少污染物排放、推进生态文明建设具有重要的意义。为保障环境保护税法顺利实施，有必要制定实施条例，细化法律的有关规定，进一步明确界限、增强可操作性。

问：实施条例对环境保护税法哪些方面的规定作了细化？

答：实施条例在环境保护税法的框架内，重点对征税对象、计税依据、税收减免以及税收征管的有关规定作了细化，以更好地适应环境保护税征收工作的实际需要。

问：对于征税对象，实施条例作了哪些细化规定？

答：主要有三个方面：一是明确《环境保护税税目税额表》所称其他固体废物的具体范围依照环境保护税法第六条第二款规定的程序确定，即由省、自治区、2

直辖市人民政府提出，报同级人大常委会决定，并报全国人大常委会和国务院备案。二是明确了“依法设立的城乡污水集中处理场所”的范围。环境保护税法规定，依法设立的城乡污水集中处理场所超过排放标准排放应税污染物的应当缴纳环境保护税，不超过排放标准排放应税污染物的暂予免征环境保护税。为明确这一规定的具体适用对象，实施条例规定依法设立的城乡污水集中处理场所是指为社会公众提供生活污水处理服务的场所，不包括为工业园区、开发区等工业聚集区域内的企业事业单位和其他生产经营者提供污水处理服务的场所，以及企业事业单位和其他生产经营者自建自用的污水处理场所。三是明确了规模化养殖缴纳环境保护税的相关问题，规定达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场应当依法缴纳环境保护税；依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳环境保护税。

第三章消费税法练习题及答案

一、单选题

1、下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。

A.零售环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金银首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D. 生产环节销售的金银首饰

【正确答案】 B

2、下列各项行为一般不需自行缴纳消费税的是（ ）。

A.将自产的应税消费品对外交换其他应税消费品

B.将自产的应税消费品对外投资的

C.将外购的商品委托加工应税消费品

D.将自产的应税消费品对外交换其他非应税消费品

【正确答案】 C

【答案解析】 选项C正确是因为委托加工业务应纳的消费税一般由受托方代收代缴，无需自行缴纳。而选项A、B、D涉及的业务均需自行向所在地税务机关缴纳消费税。

3、下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。

A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税

B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税

C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天

D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退还已征的消费税，也可直接抵减应纳税额

【正确答案】 B

4、下列各项中，应在收回委托加工货物后征收消费税的有（ ）。

A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴税款的

B.商业批发企业收回委托其他企业加工的特制白酒直接销售时

C.商业批发企业销售其委托加工，但是由于受托方以其名义购买原材料生产的应税消费品

D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒

【正确答案】 A

【答案解析】 B选项应由受托方代收代缴消费税；C选项属于假委托加工行为应由受托方自行缴纳消费税；D选项特制白酒的消费税由受托方代收代缴。

5、下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（ ）。

A.受托方代垫原料和主要材料，委托方提供辅助材料的

中华人民共和国国务院令

第539号

《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。

总 理 温家宝

二○○八年十一月十日

中华人民共和国消费税暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第135号

发布 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）

第一条 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。

第二条 消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。

消费税税目、税率的调整，由国务院决定。

第三条 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第四条 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第五条 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率