消费税法

消费税法 科教园06注会 咨询电话：（010）82330118、82330119 供学员参考

科教园注册会计师 第2页

第三章 消费税法

消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

重点部分是：

1、哪些货物属消费税的征收范围；

2、应纳税额的计算；

3、自产自用和委托加工情况下征管办法和

税额计算；

4、进出口应税消费品的税务处理。

难点部分：

1、自产自用的情况判断；

2、消费税和增值税的区别、联系；

3、自产自用、委托加工方式下两税的计算； 科教园06注会 咨询电话：（010）82330118、82330119 供学员参考

科教园注册会计师 第3页 4、进出口应税消费品时如何计征或退免消

费税和增值税。

一、纳税人

二、税目、税率

三、应纳税额的计算

1、一般计算

从价定率征收：销售额×消费税率

从量定额征收：销售数量×单位税额

①外购已税消费品税额的扣除

政策 2、特殊规定 ②自产自用视同销售的处理

要点 ①如何判定

③委托加工的处理 ②受托方代收代缴

③收回后的处理

3、进出口的税务处理 进口:海关代征 又免又退

出口:三项税收政策 只免不退

不免不退

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价× 外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价

四、自产自用应税消费品

从价计征：组成

计税＝（成本＋利润） ÷（1－消费税税率）

价格

从量计征：应纳税额＝使用数量×固定税额

复合计税：从价计征＋从量计征

五、委托加工应税消费品代征消费税额的计算

消费税 直接出售：增值税

原料 增值税

受托方 委托方 再加工后出售

提货时 消费税

加工费、增值税、消费税 （允许扣除消费税）

从价计征时：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

应纳税额=组成的计税价格×消费税率

从量计征时

应纳税额=委托加工提取数量×固定税额

复合计税时：应纳税额=从价计征＋从量计征

如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。补交税款的依据是：①已经直接销售的，按销售额计税； ②收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格税补交：

组成价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）

当期准予扣 期初库存的 当期收回的

除的委托加 委托加工应 委托加工应

工应税消费＝税消费品已＋税消费品已

品已纳税款 纳税款 纳税款 科教园06注会 咨询电话：（010）82330118、82330119 供学员参考

科教园注册会计师 第4页 期末库存的

委托加工的

－ 应税消费品

已纳税款

六、兼营不同税率应税消费品的税务处理

七、含增值税销售额的换算

八、进口应税消费品应纳税额的计算

1、适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

应纳税额＝组成计税价格×消费税税率

2、实行定额税率（固定税额）的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额：

应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额

3、复合计税的应税消费品：从价计征＋从量计征

注意：进口卷烟两次组价的规定

九、出口应税消费品退（免）税

1、退（免）消费税的政策规定。

出口应税消费品退（免）消费税的政策有以下三种情况：

（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免也不退税。

2、出口应税消费品退税的计算与管理。

费税额＝出口货物的工厂销售额×税率

费税额＝出口数量×单位税额

十、纳税义务发生时间、纳税期限及地点

十一、增值税与消费税的主要区别与联系

主要的区别：

1、征收范围不同。

2、两税与价格的关系不同。

3、计算方法不同。

4、纳税环节不同。

5、纳税人的划分不同。

主要的联系：

1、两税都是对有形动产的征收。

2、同一货物既征增值税又征消费税时计税价格相同。

第四章 营业税法

营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。

重点部分是：哪些行为应征营业税、纳税人、税目税率、计算办法、减免项目、混合销售的税务处理。难点是营业额的确定，即某些行业营业额的确定。营业税与增值税征税范围的划分。

一、纳税人

二、税目、税率

营业税税目税率表

税 目 征收范围 税 率

一、交通运 陆路运输、水陆运输、航空运输输业、管道运输、装卸搬运 3%

二、建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3% 科教园06注会 咨询电话：（010）82330118、82330119 供学员参考

科教园注册会计师 第5页 三、金融保险业 5%

四、邮电通信业 3%

五、文化体育业 3%

六、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 5-20%

七、服务业 代理业、旅店业、饮食业、仓储业、租赁业、 广告业及其他服务业 5%

八、转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 5%

九、销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物 5%

三、免税项目

1、列入“暂行条例”的免税规定（1、2、3、4、5、6）

优惠政策 2、国务院规定的免税项目（1、2、3、4、5、6、7、8、9、10、11、12）

3、行业减免政策（1、2、3、4、5、6、7、8、9）

四、应纳税额的计算

应纳税额＝营业额×税率

五、几种经营行为的税务处理

1、兼营不同税目的应税行为。

2、混合销售行为。

3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务的行为。

4、营业税与增值税征税范围的划分。

（1）建筑业

（2）邮电业 代购代销

（3）服务业 其他与增值税的划分问题

六、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点

七、扣缴义务的确定

八、起征点的规定

第五章 城市维护建设税法

城市维护建设税是向缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，就其缴纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据计算征收的一种税。

本章学习重点是应纳税额的计算。

一、纳税人、税率、计税依据

二、纳税环节、地点、纳税期限

三、应纳税额的计算

应纳税额＝（实纳增值税＋实纳消费税＋实纳营业税）×适用税率

第六章 关税法

关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税。由海关负责征收。

重点部分是，完税价格的确定、关税的计算和征收管理的有关规定。关税在征收管理方面有不同于其他税收的地方，考生应注意这些差别。

难点部分是完税价格的确定。海关除负责征收关税外，还要代征进口环节的增值税和消费税，所以考生还应注意三税之间的联系。

一、征税对象及纳税人

二、税率 科教园06注会 咨询电话：（010）82330118、82330119 供学员参考

科教园注册会计师 第6页 三、完税价格

完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，完税价格是正确计算应纳税额的关键。

关税的完税价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。

1、进口货物完税价格的确定：

2、出口货物完税价格的确定：

四、应纳税额的计算

关税采用从价定率和从理定额两种征收办法。

计算公式为：

应纳关税税额＝进（出）口应税货物完税价格×适用税率

应纳关税税额＝进口应税货物数量×适用税额

五、征收管理

1、关税的缴纳：

2、关税缓纳：

3、关税退还：

4、关税补征和退税：

5、关税的滞纳金：

按日征收所欠税款1‰的滞纳金，其计算公式：

关税滞纳金＝滞纳税款×1‰×滞纳天数

第七章 资源税法

学习本章应重点掌握税的纳税人、税目、计税依据的研究，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。难点部分是要掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。

一、纳税人

对资源税纳税人的理解应注意以下问题：

1、资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。

2、资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作使用时的一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。

3、资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。

二、税目、税率

七个税目是：

1、原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。

2、天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

3、煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。

5、黑色金属矿原矿。

7、盐。包括固体盐、液体盐

三、课税数量

四、应纳税额的计算

在计算应纳资源税额时，应注意两点：一是是否应计征资源税；二是应税矿产品不是初级矿产品时，如何处理。

应纳税额＝课税数量×单位税额

五、减税免税

六、纳税义务发生时间及纳税期限

七、纳税地点