简析企业应收账款管理的内部控制

浅议企业应收账款内部控制

摘要：近些年来，资金紧张尤其是流动资金的紧张被视为多数企业在发展中共同面对的问题。作为企业资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益。因此，针对企业应收账款管理上可能存在的种种风险，结合企业自身的实际情况，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险已是刻不容缓。

关键词：内部控制；应收账款；赊销

中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）07-0-01

应收账款源于商品销售业务，是企业因销售商品、材料或提供劳务等而形成的债权，客户延缓支付的货款和企业代垫的运杂费等，与收入的确认密切相关。在企业的内部控制系统中往往将销货业务的控制和应收账款的控制相融合，定义为销售与收款的内部控制。本文中只就应收账款内部控制制度的一般问题进行探讨，通过对应收账款的成因及其影响、建立应收账款内控制度的必要性和设计应收账款内控制度主要环节等方面，浅议应收账款内部控制管理。

一、应收账款存在的问题

在日趋激烈的市场竞争下，企业要开拓商品销售市场，除了提高商品质量、完善售后服务、加强广告宣传外，赊销成为重要的销售手段——销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。顾客可以从赊销中得到好处，企业也可以通过增加销售，减少库存。 但是应收账款不是万能的，一方面，形成大量的应收账款作为企业一项重要的流动资产能否及时、如数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。另一方面，很多企业利用市场信用体制不健全，故意拖欠账款，拖欠的时间长了，有一部分就慢慢形成坏账。

企业面对激烈的市场竞争以及营销规模的扩大，应收账款压力与日俱增，应收账款管理必然会是财务管理重点工作之一。在企业中，应收账款的存在的问题有以下几点：

1.缺乏有效而完善的内部管理制度。在实际工作中，企业缺少人员负责催收，销售与财物部门配合不当。虽设有机构，但部门员工间缺少整体意识，财务部门不主动向销售部门提供购货单位的欠款情况，导致办事效率低，应收回资金回笼慢；没有必要的约束机制造成出现问题部门之间互相推诿：部分企业未制定完善的赊销制度，缺少没有相关的管理制度，赊销控制不严，相关部门之间职权不明、责任不清；企业未建立合理的激励制度：一些部门员工对应收账款管理较好，但得不到适当的奖励这就无法调动员工的积极性。

浅析应收账款内部控制

作者：刘俊荣 出处：《中国总会计师》杂志 更新时间： 2010年07月03日

应收账款是指企业在生产经营过程中，因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是一把“双刃剑”，在扩大销售、减少库存占用的同时，会对企业的生产经营管理带来一定的风险，同时也增加了应收账款的机会成本。应收账款只要没有变现为现金流入企业，就不能被企业所有效控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”。只有当应收账款变现为现金流入企业，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。

一、应收账款管理不善的弊端

1．降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，商品已发出，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会导致以企业的流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等的实施，无法实现既定的效益目标。

2．夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面利润的增加并不表示能如期实现现金的流入。企业会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3．加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为企业流转税、所得税和现金利润分配的支出。

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浅谈企业应收账款的管理与控制

作者：陈荣

来源：《活力》2014年第11期

一、应收账款的现状及形成原因

1.企业经营环境的影响。这是形成应收账款的主要原因，在激烈的市场竞争中，赊销是企业扩大营销的主要渠道，企业为扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务等优势外，赊销成为企业扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量一定会远远大于现金销售产品的销售量，由此形成应收账款。

2.企业内部因素影响。主要表现在企业缺乏风险意识，在赊销之前对客户的信用状况调查不足，为追求销售量而大量实行赊销政策。同时，对形成的应收账款缺乏应有的监管，长期不对账或对账不及时，大量陈账、呆账长期挂账不清理。

二、应收账款对企业的影响

1.资金周转困难，企业效益下降。企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果存在账面利润，还要向投资者分红，企业可能还要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。

2.降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，占用大量资金，若到期不能收回，可能会导致企业不能偿还到期债务，将会丧失企业的信用，企业可能失去从供应商得到折扣，增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来经济损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。

3.虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，即销售收入增长将直接增加企业当期的账面利润。而随着企业应收账款的增加，企业必将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。

应收账款的内部控制

应收账款是企业在销售商品或提供服务后，由客户所欠的款项。对于企业来说，应收账款是一种重要的资产，但同时也存在风险。为了有效管理和控制应收账款，企业需要建立一套严格的内部控制制度。

一、内部控制的定义和意义

内部控制是指企业为实现经营目标而建立的一套规范和程序，以保护企业资产、确保财务信息准确可靠、促进经营活动的合法性和效率，并防止欺诈行为的发生。对于应收账款来说，良好的内部控制可以帮助企业减少坏账风险、提高资金回收效率、保护企业利益。

二、应收账款内部控制的目标

1.准确记录：确保所有销售交易都能被正确记录在账簿中，包括销售金额、客户信息等。

2.及时追踪：及时追踪欠款情况，确保及时采取催款措施。

3.风险评估：评估客户信用状况，并根据信用状况设定信用额度和付款条件。

4.催款管理：建立催款流程和制度，确保及时催收欠款。

5.坏账准备：根据客户信用状况和历史数据，合理计提坏账准备。

6.内部审计：定期进行内部审计，发现潜在的问题并及时解决。

三、应收账款内部控制的主要措施

1.客户信用评估

建立客户信用评估制度，对新客户进行信用调查和评估。根据客户的财务状况、行业地位、往来记录等信息，确定其信用额度和付款条件。同时，建立客户档案，记录客户的基本信息和交易记录。

2.销售合同和发票管理

确保销售合同和发票的准确性和完整性。销售合同应明确约定交货时间、付款方式、金额等关键信息，并经过相关部门审批。发票应按规定程序开具，并与销售合同一致。

3.销售订单与出货对比

建立销售订单与出货对比制度，确保出货数量与订单数量一致。通过对比销售订单、出货单据以及仓库库存情况，及时发现并解决可能存在的差异或问题。

4.应收账款核对

建立应收账款核对制度，确保应收账款的准确性和完整性。核对包括确认销售金额、确认客户信息、核实付款情况等。同时，对于长期未付款的客户，应及时进行催款。

5.欠款催收

建立欠款催收制度，确保及时追回欠款。催收措施可以包括电话通知、发出催款函、派员上门等方式。对于无法追回的欠款，需要及时计提坏账准备。