简析企业应收账款管理的内部控制

浅析应收账款内部控制

作者：刘俊荣 出处：《中国总会计师》杂志 更新时间： 2010年07月03日

应收账款是指企业在生产经营过程中，因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是一把“双刃剑”，在扩大销售、减少库存占用的同时，会对企业的生产经营管理带来一定的风险，同时也增加了应收账款的机会成本。应收账款只要没有变现为现金流入企业，就不能被企业所有效控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”。只有当应收账款变现为现金流入企业，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。

一、应收账款管理不善的弊端

1．降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降

由于企业的物流与资金流不一致，商品已发出，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必导致没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会导致以企业的流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等的实施，无法实现既定的效益目标。

2．夸大了企业经营成果

由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业账面利润的增加并不表示能如期实现现金的流入。企业会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3．加速了企业的现金流出 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为企业流转税、所得税和现金利润分配的支出。

简析企业应收账款管理的内部控制

企业应收账款管理的内部控制是指企业为了规范和控制应收账款的发生、确认、核算和收回等过程，采取的一系列制度、机制和措施。具体包括以下几个方面：

1. 收入确认控制：企业应建立明确的销售政策和收款条件，并落实到每个销售订单中，确保销售收入的正确确认。应按照相关会计准则和税法规定，核实销售合同是否符合要求，确保合同的有效性和真实性。

2. 账款发生控制：企业应加强对客户的信用管理，建立健全的信用评估制度，对有信用风险的客户进行风险评估，并据此确定付款周期和授信额度。还应加强与销售和市场部门的沟通，及时了解客户的付款能力和付款意愿，并及时调整信用额度或采取其他措施。

3. 账款核算控制：企业应建立完善的会计制度和流程，明确应收账款的会计处理方法，并规定收支相符原则下的核算处理要求。要加强对应收账款的账龄管理，及时调整账龄分析和坏账准备金计提，确保账款的准确、及时和完整。

4. 销售条款控制：企业应建立明确的销售合同和条款，明确收款周期、付款方式和退货政策等，避免发生不必要的争议和纠纷。要加强对销售合同执行情况的监督和检查，确保订单的履行和收款的及时性。

5. 应收账款收回控制：企业应建立健全的收款政策和措施，包括收款通知、催款电话和信函等。要及时跟进逾期账款并采取适当的催款措施，如采取法律手段进行催收。企业还应建立健全的应收账款管理制度，加强对应收账款的跟踪和核查工作，减少坏账的发生。

6. 内部审计控制：企业应加强对应收账款管理的内部审计工作，建立独立的内部审计机构，对应收账款的发生、确认、核算和收回等环节进行定期的检查和审计，及时发现问题并进行纠正。

1. 内部责任分工要明确：应明确相关岗位的责任和权限，确保各岗位的职责和权限清晰，减少风险的发生。

2. 内部控制制度要完善：应制定适合企业特点的内部控制制度，确保各项内控措施的有效性和可操作性。

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浅谈企业应收账款的管理与控制

作者：陈荣

来源：《活力》2014年第11期

一、应收账款的现状及形成原因

1.企业经营环境的影响。这是形成应收账款的主要原因，在激烈的市场竞争中，赊销是企业扩大营销的主要渠道，企业为扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务等优势外，赊销成为企业扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量一定会远远大于现金销售产品的销售量，由此形成应收账款。

2.企业内部因素影响。主要表现在企业缺乏风险意识，在赊销之前对客户的信用状况调查不足，为追求销售量而大量实行赊销政策。同时，对形成的应收账款缺乏应有的监管，长期不对账或对账不及时，大量陈账、呆账长期挂账不清理。

二、应收账款对企业的影响

1.资金周转困难，企业效益下降。企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果存在账面利润，还要向投资者分红，企业可能还要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。

2.降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，占用大量资金，若到期不能收回，可能会导致企业不能偿还到期债务，将会丧失企业的信用，企业可能失去从供应商得到折扣，增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来经济损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。

3.虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，即销售收入增长将直接增加企业当期的账面利润。而随着企业应收账款的增加，企业必将陷入“账面利润多多，账户资金空空”的虚假繁荣的窘境。因此，应收账款占用资金过多，虚增销售收入，夸大企业经营成果，增加企业的经营风险。

简析企业应收账款管理的内部控制

企业应收账款管理是企业内部控制的重要内容之一，合理、高效的应收账款管理能够提高企业的资金利用效率、降低资金占用成本，对于企业的经营和发展具有重要意义。本文将从内控环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与反馈五个方面对企业应收账款管理的内部控制进行简析。

一、内控环境。内部控制环境是内控的基础和前提，它包括企业的管理层对内控的重视程度、管理人员的廉洁自律、员工的敬业奉献精神等。在企业应收账款管理中，企业应该在内控环境方面做好以下几点：一是明确的责任分工，明确各个职能部门和岗位在应收账款管理中的责任和义务；二是健全的制度和规范，制定并执行完善的应收账款管理制度，明确各项流程和细节要求；三是定期的培训和教育，加强对员工的培训和教育，提高员工的责任意识和业务水平。

二、风险评估。企业在应收账款管理中面临的主要风险包括客户信用风险、资金流动性风险等。企业应该通过风险评估的方法，对应收账款的风险进行预测和评估，并制定相应的风险控制措施。一是加强对客户信用的评估和管理，建立客户信用档案，对客户的信用状况进行定期评估和更新；二是严格控制应收账款的期限，对超期未收的账款要及时催收和处理；三是进行资金流量分析，掌握企业的资金流动情况，做好现金的周转管理。

三、控制活动。控制活动是企业内部控制的核心，它包括各种制度、规范和程序的设计和执行。在企业应收账款管理中，要做好以下几个方面的控制活动：一是明确的授权和审批程序，建立健全的授权和审批制度，规范应收账款的开立、调整和核销等操作；二是建立完善的应收账款的核对和对账制度，确保应收账款和客户账户的一致性；三是建立监督检查和内部审计制度，加强对应收账款管理的监督和检查，确保制度的执行和效果。

四、信息与沟通。信息与沟通是企业内部控制的重要组成部分，它包括信息收集、处理和传递的各个环节和流程。在企业应收账款管理中，要做好以下几个方面的信息与沟通：一是建立健全的信息收集和处理系统，及时获取和处理与应收账款相关的信息；二是加强与客户的沟通与协调，建立良好的客户关系，及时了解客户的付款情况和变动；三是加强与内部各部门的沟通与协作，建立好跨部门协作的机制，提高应收账款管理的协同效应。