企业所得税中资产的税务处理

债务重组企业所得税特殊性税务处理探析

【摘 要】 2009年4月30日财政部和国家税务总局发布了财税[2009]59号文件《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，进一步规范企业重组业务企业所得税处理。文章以此为基础，重点就纳税企业发生多笔债务重组业务和债转股重组行为涉及的特殊性税务处理进行探讨，并对相关规范条款提出改进建议。

【关键词】 债务重组； 企业所得税； 特殊性税务处理； 应纳税所得额

为配合新企业所得税法的实施，财政部和国家税务总局发布了财税[2009]59号文件《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（以下简称《通知》），明确规范企业重组业务的企业所得税处理，同时为加强对企业所得税的征收管理，国家税务总局2010年第4号公告颁布《企业重组业务企业所得税管理办法》（以下简称《管理办法》）。文件对企业重组业务企业所得税的处理进行了详细的规定，一定程度上减轻了重组企业的税务负担，使企业获得更多递延纳税的税收优惠，明确企业的所得税税务操作，规范了企业重组业务企业所得税的征管。

一、债务重组特殊性税务处理相关规定的解读

《通知》首次在税务文件中明确债务重组“是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务做出让步的事项”（第一条第二项），与会计准则达成一致。《通知》第三条规定：企业的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理和特殊性税务处理规定。本文主要就债务重组企业所得税特殊性税务处理中债务重组确认的应纳税所得额的计算和债转股中不确认有关债务清偿所得或损失导致的递延纳税问题这两方面进行解读。

《通知》对企业债务重组适用特殊性税务处理的情况和如何进行特殊性税务处理进行了规定，主要目的是明确债务重组企业所得税的特殊性税务处理，为重组企业减轻税务负担，促进合理的产业整合的同时规范企业纳税行为。其中，对于企业涉及股权支付和债转股的两种债务重组行为的相关规定是：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。这必然导致了与会计准则的不一致，需要进行纳税调整。

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外资资产重组中的企业所得税特殊性税务处理

作者：钟文

来源：《财经界·学术版》2013年第20期

摘要：在经济全球一体化高速发展的今天，任何一个企业如果想要做大做强的话，在经营到一定时期时，必须要进行资产重组。尤其是外资企业，在国内生产经营一段时间后，只有通过资产重组，才能够在当地扎住跟，从而更好地发展。进行资产重组时需要注意很多问题，现在我们主要探讨以下外资资产重组中的企业所得税特殊性税务处理。

关键词：外资资产重组 企业所得税 特殊性税务处理

2009年，国家财政部与国家税务总局联合下发了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》在这个通知中，明确地指出了资产重组概念以及资产重组的两种形式，即一般性资产重组和特殊性资产重组。在这里我们可以看到，国家相关财政部门和税务部门对于企业资产重组过程的重视。因为企业进行资产重组是为了获得更好地发展做准备的。资产重组之后，可以说企业的性质和发展模式都会发生一定的改变，国家相关财政部门和税务部门对企业资产重组进行税务处理，一方面是为了履行法律层面的对企业税务管理的手段。另一方面是为了更好地监督企业通过资产重组前后的顺利转型工作。从通知中我们可以看到，企业资产重组氛围的两个模式，现在我们就重点介绍一下外资企业进行资产重组时的特殊性税务处理的方式。

一、外资企业进行资产重组的税务概念

外资企业进行资产重组就是指外资企业在日常经营活动意外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律结构或经济结构重大改变的交易，包括外资企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、河滨、分立等。在这个概念中我们可以看出在2009年国家财政部和税务部门对于外资企业资产重组的认识已经很成熟了。外资资产重组税务概念为国家进行监督外资企业的资产重组工作提供了参考依据。在这个概念中，还明确地指出了外资企业进行税务重组时的两种形式，即一般重组和特殊重组。在2009年下达的通知中，明确并详细的指出了外资企业在进行资产重组时的重组税法的相关规定的内容，为外资企业进行资产重组的税务规划提供了合理性和合法性。为企业通过资产重组进行顺利转型保驾护航。同时也使得税务部门在对进行资产重组的企业进行管理时有了相关的法律依据。税务部门在对资产重组进行中的企业的税务管理具有一定的难度，特别是外资企业，因为企业内部本身的组合形式就比较复杂，所以在进行重组税务管理时也显得更加复杂。通过制定相关你的法律，明确外资企业甚至一般企业的资产重组税收概念以及重组税收法的制定，都是为了更好地推进我国相关起的资产重组的进行，保证我国经济社会的稳定。 龙源期刊网

资料模板 资源共享 第三节 资产的税务处理

资产的税务处理涉及资产的计价、折旧、摊销等问题。

“计税基础”是一个与“计税成本”相类似的概念。

【注意】计税基础≠会计账面成本

一、固定资产的税务处理（熟悉，能力等级2）

固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。

（一）固定资产的计税基础——6种情况（P259）

（二）固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除——7项（P259）

【例题•单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（ ）。（2009年原制度）

A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

【答案】D

（三）固定资产折旧的计提方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

年折旧率=（1-残值率）÷预计使用年限

【例题·计算题】某企业（增值税一般纳税人）2011年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，购入设备发生设备运费3万元（取得运输发票），当月投入使用，假定该企业生产设备采用10年折旧年限，预计净残值率5%（均符合税法规定），则企业在所得税前扣除的该设备的月折旧额是多少？

【答案】该设备计入固定资产原值的数额=100+3×（1-7%）=102.79（万元）

该设备可提折旧金额=102.79×（1-5%）=97.65（万元）

该设备的月折旧额=97.65/（10×12）=0.81（万元）。

（四）固定资产折旧的计提年限

资产划拨税务情况汇报

一、背景介绍。

资产划拨是指企业内部将资产从一个部门或子公司划拨至另一个部门或子公司的行为。在资产划拨过程中，涉及到税务方面的问题，包括企业所得税、增值税、土地增值税等税种。本文将就资产划拨的税务情况进行汇报。

二、企业所得税。

1.资产划拨的企业所得税处理。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业所得税是指企业取得的各种收入，按照规定计算应纳税额的税种。资产划拨产生的收益应当纳入企业所得税的征税范围，根据《企业所得税法》第十六条规定，资产划拨的收益应当按照法定税率缴纳企业所得税。

2.资产划拨的企业所得税优惠政策。

根据《企业所得税法》第三十九条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受企业所得税的优惠政策。具体的优惠政策包括减免企业所得税、免征企业所得税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。

三、增值税。

1.资产划拨的增值税处理。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，资产划拨属于货物转移的范围，应当按照规定缴纳增值税。资产划拨产生的增值应当按照法定税率计算增值税，并在规定的时间内申报和缴纳。

2.资产划拨的增值税优惠政策。 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四十二条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受增值税的优惠政策。具体的优惠政策包括减免增值税、免征增值税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。

四、土地增值税。

1.资产划拨的土地增值税处理。

根据《中华人民共和国城市房地产管理法》第八十条规定，对于城市建设用地的划拨行为，应当按照规定缴纳土地增值税。资产划拨中涉及到的土地增值应当按照法定税率计算土地增值税，并在规定的时间内申报和缴纳。

2.资产划拨的土地增值税优惠政策。

根据《中华人民共和国土地增值税法》第十二条规定，对于符合条件的资产划拨行为，可以享受土地增值税的优惠政策。具体的优惠政策包括减免土地增值税、免征土地增值税等，具体优惠政策的适用条件和程序，需按照国家税务总局的相关规定执行。