企业所得税的税务筹划与资产处置

浅析企业所得税税务筹划

[摘要] 我国税务筹划的兴起和发展，是纳税人观念更新的产物，也是适应市场经济的需要、以及同国际接轨的体现。在竞争日趋激烈的现代经济社会中，随着企业的发展壮大和利润的增加，经营、投资、理财、分配活动必然越来越复杂，每一个时期都需要规划，税务筹划的重要性也愈加明显。文章从国家的税收政策出发，结合税法的有关规定，分析了企业如何对所得税进行税务筹划。

[关键词] 税务筹划；税收优惠政策；所得税

1.税务筹划的意义

税收是国家凭借政治权利无偿地参与国民收入分配的工具，税收的本质特点无偿性、强制性、固定性决定了税收是财产所有权的单方向转移，税收单向性的特质使得税收支出没有任何的直接回报，是企业的一种沉没成本，税款一旦交出去就不再回来，对一个企业来说，税款的支付是企业资金的流出。从这个意义上来说节约税收支出等于增加企业的净收入。从纳税人角度出发，积极的进行纳税筹划，充分利用税收优惠政策获得节税利益，这是与税法的立法宗旨相符的，因此减少税款支出是合理的，税务筹划是一种合理的避税行为。税收同时又是政府调节宏观经济的杠杆。税收通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现着国家的宏观经济政策，在税法规定的前提条件下，纳税人面对不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同。而税负的轻重对投资决策起着决定性的影响。因此，可以说纳税人通过税务筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。政府为了达到一定的经济、社会的目标，需要纳税人进行纳税筹划，这样才能使政府的投资导向发挥职能作用。

税务筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税”。税务筹划本身不单纯是一种财务或者税务行为，更不是我们所指的那些简单的税务代理，它和企业的经营行为息息相关，是一种高层次的理财活动，它是企业采取恰当的纳税筹划方法，把纳税人的税收负担调整控制在最佳界限内，以达到减少纳税人的税收成本、减少经济损失、实现利润最大化的目的。

浅谈企业所得税的税务筹划　

蒋春江　

山东省广饶县人民医院　Ｆｉｎａｎｃｅａｎｄ　Ｔａｘ财税　研究　

【摘要】在我国企业的发展进程中，税务是不可避免的一项必须性支出，对于企业而言，这便在一定程度上阻碍了企业实现企　业价值最大化的目的，因此，从西方引入的税务筹划成为解决这一问题的必然路径，这就意味着我国的企业要加强对税务筹划的理解　

和应用，尤其是对于企业所得税这一大税种的税务筹划。但是，在我国税务筹划并不普及，有部分企业甚至从来没有把税务筹划列为　

企业财务管理中的一项，对税务筹划的具体操作方法还不够了解。有鉴于此，本文以企业所得税的税务筹划为主题展开论述。　

【关键词】税务筹划；企业所得税；现状；方法　

税务筹划，从字面理解可以看做“税收计划”或“税收筹　

划”，是由Ｔａｘ　Ｐｌａｎｎｉｎｇ音译而来的，是指在纳税人纳税之前，在　

不违反相关法律法规的前提下，通过对经营，投资，分配等方面　

的筹划和安排，以期达到节约企业税务成本目标的行为。　

在我国，经过１９９４年的税制改革以及营改增调整之后，确定　

下来我国一共有２１个税种，与大多数企业息息相关的税种及涉及　

环节：增值税（生产）、消费税（销售）、营业税（销售）、企　

业所得税（分配）、个人所得税（社会再分配）、城镇土地使用　

税（投资）、车辆购置税（投资）、车船税（投资）、印花税　

（投资）、关税（销售）。面对如此多的税种负担，税务筹划的　

原理就是，通过减少纳税人的税基来达到减轻税负的目的。在税　

率一定的情况下，税基的减少将给企业带来实实在在的税负减　

轻。比如，在企业税负中比较重的企业所得税就要取决于应纳税　所得额，即税基。对于税基难以实现金额减少的情况，也可以通　

过实现时间安排延后来达到得到时间价值的目的。因此，大多数　

税务筹划方法是本着对适用税率一定的税务尽量减少税基的方法　

以及递延纳税等方法来进行税务筹划的。　

企业所得税是以企业应纳税所得额为课征对象的一种税，而　

且，企业所得税可以说是企业税费中花费最大比例的一种税。征　

1 固定资产处理的所得税筹划

2003年，宏大公司购入一台专用设备，合同约定的金额为800万元。企业于5月份收到该设备并立即投入使用，但没有马上收到供货方开出的发票，因而也未估价入账。直到9月份，供货方才提供发票，发票注明的价款为820万元。企业见票后立即付款，并将专用设备作为固定资产入账。

其实，这家公司对固定资产的处理是不妥当的，从税收筹划的角度看，将损失较大的税收利益。

企业于2003年5月份收到并使用专用设备时，无论是按照现行的会计制度还是税收政策的规定，都应当在5月底将设备作为固定资产估价入账，同时从固定资产使用的次月即6月份按照估价入账的固定资产价值计提折旧。但是，企业可以计提折旧的前提是账面上必须有固定资产。

该设备的合同价为800万元，企业也就可以按800万元入账。同时，现行税收政策规定设备类的固定资产的折旧年限不短于10年。企业以10年计提折旧。6—9月份，可以计提的折旧为26.67万元[800／（12×10）×4].但是，这只是按估价计提的，按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业在收到正式发票之后，对原有的估价计提的折旧必须按实际折旧进行调整。因而，6—9月份，企业实际可以计提的折旧为27.33万元[820／（12×10）×4]. 2 而在实际操作过程中，企业在9月份收到供货单位的销售发票时才进行固定资产的账务处理，也就是说，企业的账面上从9月份才开始反映该项固定资产。按照现行的会计制度与税收政策的规定，企业只能从10月份开始计提固定资产折旧。

两种方法对比，我们不难发现，按第一种方法处理将比按第二种方法多计提折旧27.33万元。这也就意味着企业的计税所得将减少27.33万元。如果按33％的税率计算，企业将少交所得税90189元。

当然，由于折旧只是时间性的差异，因而，企业于2003年6—9月份少计提的27.33万元的折旧可以在2013年6—9月份得到补偿，2003年多交的所得税也会在2013年得到补偿。但是，企业无偿使用9万多元的资金却是有利可图的。假设资金利率为5％，如果按照单利计算，则2003年少交的90189元所得税将给企业带来45094.5元的收益，如果按照复利计算，则可获得56719.38元。事实上，企业获得的利益还不止于此。因为固定资产的通过提前折旧，可以提前收回投资，而提前收回的投资也是企业的一种经济收益。

企业所得税的税务筹划

一、纳税义务人构成的税务筹划

母公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税负会产生影响。由于子公司是独立法人，如果盈利，其利润不能并入母公司利润，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税。当子公司所在地税率较低时，子公司可以少纳企业所得税，使公司整体税负较低。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司交纳企业所得税，无论其所在地税负高低，均不能增减公司的整体税负。

二、计税依据的税务筹划

企业所得税的计税依据是应纳税所得额。由于会计核算方法和税收核算方法的不一致，应当对会计利润进行调整，确定应纳税所得额。税务筹划应在非违法的前提下，尽可能地扩大准予扣除项目的金额。

不同资本结构对扣除金额的影响 企业的资本主要由两部分构成，一是股权资本，二是债权资本。由于对股权资本和债权资本采取不同的税收政策，从而影响企业所得税。如果接受股权投资，按规定，只能在税后向投资人分配利润，不能抵扣纳税所得；如果接受债权投资，则利息费用中，部分可以资本化，部分可以费用化。费用化部分的利息费用可在税前扣除，直接减少纳税所得。资本化部分的利息费用可以通过提取折旧、分期摊销的方法，逐渐地在税前扣除。举例如下：甲公司需追加100万元资金，用于生产经营需要。有两种方案可供选择，方案一，增发股票100万元；方案二，发行债券100万元，年利率5%。假定年末甲公司新增利润50万元，按税后利润的20%向投资者分配利润，所得税率33%。企业应交所得税和向投资者分配利润的计算如下：

方案一 应交所得税＝50×33%=（万元）

应向投资者分配利润：×20%=（万元）

方案二 应向债权人支付利息：100×10%=10（万元）

应交所得税：(50-10)×33%=（万元）

通过此例分析，吸收债权资本比吸收股权资本的税负较轻。 技术开发费对扣除金额的影响 按规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各种费用，可以在纳税所得中全额扣除，如果技术开发费比上年增长达到10%以上，除将开发费在当年全额扣除外，按实际发生额50%抵扣应纳税所得额。税务筹划如果用好这条政策，既可以加快企业更新换代的速度，增强企业的竞争力，又可以多列税前扣除，降低企业税负。