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第12章以财务报告为目的的评估.pptx

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第十二章 以财务报告为目的的评估

第十二章 以财务报告为目的的评估

1.企业合并对价分摊评估中的评估对象（特别注意 区别） 根据《以财务报告为目的的评估指南（试行）》第 十九条的规定，合并对价分摊事项涉及的评估业务 所对应的评估对象应当是合并中取得的被购买方各 项的可辨认资产、负债及或有负债，这与企业并购 中的企业价值评估所对应的评估对象有所不同。在 企业并购中的企业价值评估所对应的评估对象一般 为企业整体价值、股东的全部权益价值或部分权益 价值。
（三）评估在会计计量、审计中 的应用

中国资产评估协会发布的《以财务报告为目的的 评估指南（试行）》，规范了注册资产评估师执 行以财务报告为目的的评估业务行为，维护了社 会公共利益和资产评估各方当事人的合法权益。 该指南明确了以财务报告为目的的评估的相关业 务（包括合并对价分摊、资产减值、投资性房地 产、金融工具确认和计量）的价值类型、评估方 法，以及各项业务的评估假设和参数选取注意事 项等，为会计计量提供客观、公正的专业支持。
（二）审计对评估的需求



1.我国审计法规的规定 中国注册会计师审计准则第1322号——《公允价值计量 和披露的审计》第四条规定“按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定，作出公允价值计量和披露是被审计单位 管理层的责任。注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以确定公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则 和相关会计制度的规定”。 基于独立性的要求，审计单位或人员不能对同一客户提供 公允价值评估服务，审计人员是公允价值计量的最终审核 人。在一些需要专业性评估的领域，聘请外部独立评估人 员更能发挥专业服务的优势，在提高会计信息质量的同时 ，也能降低审计人员的风险。 2.国外相关法规的规定
三、以财务报告为目的的评估与 会计和审计的互动关系


（一）会计信息计量对评估的需求 （二）审计对评估的需求 （三）评估在会计计量、审计中的应用

以财务报告为目的的评估指南讲解课件

以财务报告为目的的评估指南讲解课件

23
1．《指南》规定的以财务报告为目的的评估，是基 于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，对财务 报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行的 评估，不再限于特定的交易目的和其他与资产交易相 关的经济行为。（第2条）
——基于非产权流转的资产评估业务，特别是以财务 报告为目的的评估业务将会受到社会各界的关注并产 生业务上的实际需求。
以财务报告为目的的评估指南讲解
5
（一）《指南》制定的背景
以财务报告为目的的评估指南讲解
6
国际会计准则 中越来越多地 运用公允价值
国内会计准则的 趋同，公允价值 计量的引入
服务于财务报告为 目的（公允价值计 量）评估规范需要
以财务报告为目的的评估指南讲解
7
以财务报告为目的的评估指南讲解
8
以财务报告为目的的评估指南讲解
19
第四章 价值类型（4条）
● 价值类型定义的要求（第23条） ● 评估价值类型与会计计量属性衔接
（第24条） ● 资产减值相关的特定价值类型描述
与关注事项（第25条） ● 净重置成本的描述（第26条）
以财务报告为目的的评估指南讲解
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第五章 评估方法（14条）
● 评估方法选择的原则性要求（第27条） ● 对评估数据及层级的关注（第28条） ● 评估方法的一致性和变更（第29条） ● 市场法比较对象的选择要求（第30条） ● 市场法比较因素关注和调整要求（第31条） ● 收益法的具体方法引入（第32条） ● 收益法收益口径的恰当性选择（第33条） ● 收益法资料的获取及使用要求（第34条） ● 折现率的使用要求（第35条） ● 使用成本法的考虑因素（第36条） ● 成本法使用的前提和披露要求（第37条） ● 最终评估结论的形成（38条） ● 合同金额与公允价值的对应关系（39条） ● 税赋影响的考虑（第40条）

财务报告的评价与分析 55页PPT文档

财务报告的评价与分析 55页PPT文档
11
二、财务报告分析的主要内容
(1)企业财务效益状况体现企业的盈利能力。 (2)资产营运状况能力是指企业运用资金的效率，或
资金周转速度。营运能力的提高意味着在不增加资金 投入的条件下，企业能够创造出更多的利润，资产的 流动性更强，进而企业的偿债能力和获利能力都会有 所改善。 (3)偿债能力状况是指偿还到期债务的能力。如果偿 债能力的高低，将直接影响企业经营周转和盈利能力。 (4)发展能力状况关系着企业稳定经营、长远发展。 企业的投资人和长期债权人比较关心其状况。
30
三年资本平均增长率
三年资本平均增长率＝ 3年末所权 有 末者 所 /三有 年前年末 权所 年 总有 额 1者 该指标反映企业持续发展能力 计算和分析该指标，可以有效地说明企业在经营中
是否存在不利于长期发展的短期行为，为企业的所 有者和潜在投资人提供重要的决策依据。
31
三年销售平均增长率
财务报告的评价与分析
本章导读
本章简要介绍财务报告的内容构成，然后 重点论述财务分析中的比率分析法、趋势 分析法及综合分析法。以便读者利用财务 报告所提供的信息进行财务分析和作出有 关决策。
1
第一节 财务状况
一、财务状况的定义和构成
财务状况是指以货币形式表示的企业某一特 定时点的资源分布情况和权益构成情况。
由于负债需要到期还本付息，而所有者权益的 资金可以永久性地为企业所利用，所以当企业 财务方面出现资金紧张局面时，负债比例越大， 不能如期还本付息的可能性就越大，财务风险 就越高。
5
二、财务状况变动的原因及其影响
1．财务状况变动的原因
根据业务活动的不同性质，可将财务状况变动的原 因区分为以下三个方面 1）经营活动的变化，包括经营收入的取得和经营 费用的发生； 2）投资活动的变化，投资活动分为增加投资和 收回投资两个方面； 3）筹资活动的变化，筹资活动分为筹集资金和偿 还资金两方面；

第十二章 财务报告PPT

第十二章 财务报告PPT
第十二章 财务报告
学习目标
1. 掌握资产负债表的编制
2. 掌握利润表的编制
3. 掌握现金流量的分类及现金流量表编制 4．掌握所有者权益变动表的编制 5．熟悉会计报表附注的内容
2019年12月30日
1
第一节 财务会计报告概述
一、财务报告及组成内容 财务报告——是指对外提供的反映企业某一特 定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、 现金流量等会计信息的文件。
“应收账款” 、“其他应收款” 、“存货” 、 “可供出售金融资产” 、“持有至到期投资”、 “投资性房地产” 、“长期股权投资” 、“固定 资产” 、“在建工程”、“无形资产” 、“商誉” 等
三、资产负债表的编制举例
2019年12月30日
21
【例题1·单选题】某公司年末结账前“应收账款” 科目所属明细科目中有借方余额50000元，贷方余额 20000元；“预付账款”科目所属明细科目中有借方余 额13000元，贷方余额5000元；“应付账款”科目所属 明细科目中有借方余额50000元，贷方余额120000元； “预收账款”科目所属明细科目中有借方余额3000元， 贷方余额10000元；“坏账准备”科目余额为0。则年末 资产负债表中“应收账款”项目和“应付账款”项目的 期末数分别为（ ）。
2019年12月30日
31
1．现金股利 和利息
企业收到的现金股利和债券利息 —→作为投资活动现金流量
企业支付的现金股利和利息 —→作为筹资活动现金流量
2．企业收到 的赔款
企业收到的属于固定资产的赔款 —→作为投资活动现金流量
企业收到属于流动资产或分不清的赔款 —→作为经营活动现金流量
2019年12月30日
【答案】C
2019年12月30日

第12章以财务报告为目的的评估共19张PPT

第12章以财务报告为目的的评估共19张PPT

12.2 以财务报告为目的(mùdì)的评估中的评估范围、对象、价值； 类型与评估基准日
12.2.3以财务报告为目的的评估(pínɡ ɡū)中的价值类型
根据会计准则下的公允价值的定义及其使用要求，在符合会计准则使 用要求的前提下，会计中的公允价值十分接近或相当于资产评估中的市 场价值。
会计准则中的重置成本，在符合会计准则计量属性规定的条件下， 等同于资产评估中的净重置成本或重置成本净值
3）收益途径中的具体技术方法
（1）单一现金流量法 （2）期望现金流量法 （3）增量收益折现法 （4）节省许可费折现法 （5）多期超额收益折现法
12.3.3以财务报告为目的(mùdì)的评估中的成本途径及其方法
1）成本途径及其方法的适用范围 2）运用成本途径及其方法应当考虑的因素
第十五页，共十九页。
12.3 评估途径及其方法在以财务报告为目的(mùdì)的评估 中的应用
•
7、
。2024年8月2024/8/32024/8/3202 4/8/38/ 3/2024
•
8、业余生活要有意义，不要越轨。20 24/8/3 2024/8/ 3Augus t 3, 2024
我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望
•
9、
。2024/8/32024/8/32024/8/32024/ 8/3
盈余公积
2850
2500 1500
500
2850
未分配利润 1005
所有者权益 合计
5505 10850
资产总计
8355
负债和所有 13700 者权益
合计
8355 13700
第七页，共十九页。
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资

财务报告与财务管理知识分析评估指南(PPT 57页)

财务报告与财务管理知识分析评估指南(PPT 57页)

● 评估方法的一致性和变更（第29条）
● 市场法比较对象的选择要求（第30条）
● 市场法比较因素关注和调整要求（第31条）
● 收益法的具体方法引入（第32条）
● 收益法收益口径的恰当性选择（第33条）
● 收益法资料的获取及使用要求（第34条）
● 折现率的使用要求（第35条）
● 使用成本法的考虑因素（第36条）
25
PwC
（三） FVM的重要范畴与难点、重点所在的 实务问题
商誉减值测试
IAS 36/SFAS 142
金融工具 IAS 39/SFAS
133
资产减值测试
IAS 36/SFAS 144
企业合并
IFRS 3/SFAS 141
将被处置的资产 IFRS 5/SFAS
144
26
固定资产重评估模型 IAS 16/SFAS 144
9. 中国资产评估协会 – 价值类型指导意见(2007.11)
10. 中国资产评估协会 – 以财务报告为目的的评估指南
11. 中国证监会 (CSRC) 2006.11.29
12. 国资委 (SASAC) 2007.03.06
13. 银监会 (CBRC) 2007.09.29 14. 中国会计准则委员会与香港会计师公会 – 内地企业会计准则与
允价值） • IAS 40 – 成本模型与公允价值模型 • IFRS 2 – 公允价值 (定义与其他标准的定义相比加上了 “... or an equity instrument
granted ...”) • IFRS 3 – 公允价值 • IFRS 5 – 公允价值减处置费用
27
PwC
（三） FVM的重要范畴与难点、重点所在的 实务问题
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12.2 以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、 价值；类型与评估基准日
12.2.4 以财务报告为目的的评估中的评估基准日 由于会计准则对会计核算和信息披露涉及的会
计事项有资产负债表日、购买日、减值测试日、 首次执行日等的具体规定和规范，这些具体的时 间要求使得在以财务报告为目的的评估中的评估 基准日的选择上有了相对统一的基础。
500
未分配利润 1005
所有者权益 合计
5505 10850
资产总计
8355
负债和所有 13700 者权益
合计
8355 13700
（1）确认长期股权投资
借：长期股权投资
12500
贷：股本
1000
资本公积——股本溢价 11500
（2）合并商誉=12500-10850=1650万元
（3）合并日编制的合并会计报表中相关抵销 分录：
析、估算，并发表专业意见的行为。
12.1 以财务报告为目的的评估的特点
12.1.2 以财务报告为目的的评估涉及的基本业务 以财务报告为目的的评估涉及企业合并、资产减
值、投资性房地产、金融工具、股份支付等多项会 计核算业务。 12.1.3 以财务报告为目的的评估的特点
1）以财务报告为目的的评估需要满足会计准则对资产计价 的要求
或相当于资产评估中的市场价值。 会计准则中的பைடு நூலகம்置成本，在符合会计准则计量属性规定
的条件下，等同于资产评估中的净重置成本或重置成本净值 会计准则中的可变现净值，在符合会计准则计量属性的
规定，以及存在变现资产活跃市场的条件下，接近于资产评 估中的市场价值减处置费用后的余额
会计准则中的预计未来现金流量的现值，在符合会计准 则计量属性规定的条件下，等同于资产评估中的在用价值。
2）运用收益途径及其方法应当考虑的因素
①评估对象的预期收益可以较为客观合理地估测 ②评估对象取得与其收益可能面临的风险是可以比较和测算的 ③评估对象获利期限的长短，即评估对象的经济寿命，也是影响其价
12.1 以财务报告为目的的评估的特点
12.1.1 以财务报告为目的的评估
笼统地讲，以财务报告为目的的评估是资产评估业务中 的一个特定领域，是专门为企业会计核算和财务信息披露服 务的一类专项评估活动。以财务报告为目的 。
以财务报告为目的的评估业务是指基于中国企业会计准则 或相关会计核算、披露要求，注册资产评估师运用评估技术， 对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分
12.2.2 以财务报告为目的的评估中的评估对象
从大的方面讲，以财务报告为目的的评估中的评估对象是 会计准则中特定会计事项所对应的对象，它们可以是企业中
的要素资产、要素资产组合以及企业负债等。
1）以财务报告为目的的评估中的负债评估对象 2）以财务报告为目的的评估中的资产组或资产组组合评估对象
“企业合并对价分摊涉及的资产及负债”举例
普通高等教育“十五”国家级规划教材 高等院校本科财务管理专业教材新系
第12章 以财务报告为 目的的评估
东北财经大学出版社
目录
12.1 以财务报告为目的的评估的特点 12.2 以财务报告为目的的评估中的评估范围、
对象、价值；类型与评估基准日 12.3 评估途径及其方法在以财务报告为目的的
评估中的应用
450 450 2000 3800 5500 1500 1650
2250 300 300 1000 11500
12.2 以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、 价值；类型与评估基准日
12.2.3以财务报告为目的的评估中的价值类型
根据会计准则下的公允价值的定义及其使用要求，在符 合会计准则使用要求的前提下，会计中的公允价值十分接近
值
值
者权益
值
值
货币资金
450
450 短期借款
2250 2250
存货
255
450 应付账款
300
300
应收账款
2000 2000 其他负债
300
300
长期股权 投资
2150 3800 负债合计
2850 2850
固定资产
3000 5500 实收资本
2500
无形资产
500 1500 资本公积
1500
盈余公积
12.3 评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估 中的应用
12.3.1 以财务报告为目的的评估中的市场途径 及其方法
1）市场途径及其方法的适用范围 对于以财务报告为目的的评估而言，市场途径及其方法 通常适用于单项资产的评估。
2）运用市场途径及其方法应当考虑的因素 第一，应当有公开和活跃的市场。 第二，应当获取足够的参考样本（包括交易案例或其他比
2）以财务报告为目的的评估需要满足会计核算的规则及要 求
3）以财务报告为目的的评估应该参照会计准则有关计量方 法的规定
4）以财务报告为目的的评估需要与审计准则相衔接
12.2 以财务报告为目的的评估中的评估范围、对象、 价值；类型与评估基准日
12.2.1 以财务报告为目的的评估中的评估范围
笼统地讲，包括与资产后续计量有关的会计事项涉及的 资产、负债和获有负债等。具体来说，包括资产减值测试涉 及的资产及负债、企业合并对价分摊涉及的资产及负债、与 金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收账款、 可供出售 金融资产和股权等涉及的资产及负债等。
• 2010年1月1日，A公司向B公司的股东 定向增发1000万股普通股（每股面值 为1元，市价为12.5元）对B公司进行 控股合并（此前A、B公司没有任何关 系），并于当日取得B公司净资产。当 日，B公司资产、负债账面价值与评估 价值（公允价值）如下表所示。
资产
账面价 公允价 负债与所有 账面价 公允价
借：存货
195
长期股权投资
1650
固定资产
2500
无形资产
1000
实收资本
2500
资本公积
1500
盈余公积
500
未分配利润
1005
商誉
1650
贷：长期股权投资
12500
如果是非同一控制下的吸收合并
合并日的账务处理：
借：货币资金 存货 应收账款 长期股权投资 固定资产 无形资产 商誉
贷：短期借款 应付账款 其他负债 股本 资本公积
较对象），判断其可比性、适用性和合理性。
12.3 评估途径及其方法在以财务报告为目的的评估 中的应用
12.3.2 以财务报告为目的的评估中的收益途径及 其方法
1）收益途径及其方法的适用范围
收益途径及其方法通常适用于资产组及资产组组合的评估。当然， 也并不排除适用于那些没有活跃市场但有独立现金流入的单项资 产的评估。