影响注册会计师审计独立性的因素分析

影响注册会计师审计独立性的因素分析
摘要：影响注册会计师审计独立性的因素有以鉴证目的、审计环境和人际关系
为主要内容的一般因素,和以经济利益、或有收费等具体内容以及委托代理关系市场环境等为主要内容的具体因素,提高注册会计师审计独立性的措施主要有加强和完善自律机制,提高注册会计师的素质,改进注册会计师审计收费方式和培
育完善孕育高质量审计需求的社会环境等.
关键字：注册会计师；独立性；委托代理关系；收费
独立性是指不依外力，不受外界约束和限制。

注册会计师审计独立性是指审计
主体在执业过程中，平衡相关各方的正当利益，做出公允评价的能力。

独立性
是注册会计师审计的灵魂，注册会计师审计只有具备独立性，才能做到客观，
公正，独立原则是客观公正原则的基础。

一影响注册会计师审计独立性的因素分析
独立性是注册会计师职业的灵魂，是注册会计师审计保持客观公正的基本前提。

如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，其提供的信息可信度
就差，而当信息的使用者、投资者及社会公众使用了其信息，就可能做出错误
的决策，遭受不必要的经济损失。

同时，也会造成经济秩序的混乱，影响市场
经济的正常发展。

显然，注册会计师审计的独立性对其发表正确的意见和做出
正确的结论及维护有关人士经济利益免遭损失方面起着重要的作用。

但就目前
情况来看，在注册会计师审计独立性方面存在着诸多问题，使注册会计师审计
独立性大打折扣，信息质量受到了严重影响。

（一）同时提供审计与非审计服务
使注册会计师审计独立性受到损害的另一情况是同时提供审计和非审计服务。

目前，包括我国在内的世界各国注册会计师审计制度，基本上均允许会计
师事务所同时向客户提供审计和管理咨询服务。

因为事务所帮助客户设置会计
制度、内部控制系统及提供其他非审计服务，然后又对由它帮助设置的系统及
系统产生的会计信息进行审查和监督，很显然独立性会受到很大的损害。

美国
安然公司破产案就充分说明了这一点。

安然假账问题也让其审计公司安达信面
临着被诉讼的危险。

位列世界第一的会计师事务所安达信作为安然公司财务报
告的审计者，既没审计出安然虚报利润，也没发现其巨额债务。

2001年6月，
安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。

安然的核心业务就是能源及其相关产品的买卖，但在安然，这种买卖被称作
“能源交易”。

由于这种生意以中间人的信用为基础，一旦安然出现任何丑闻，其信用必将大打折扣，生意马上就有中止的危险。

此外，这种业务模式对于安
然的现金流向也有着重大影响。

大多数安然的业务是基于“未来市场”的合同，虽然签订的合同收入将计入公司财务报表，但在合同履行之前并不能给安然带
来任何现金。

合同签订得越多，账面数字和实际现金收入之间的差距就越大。

安然不愿意承认自己是贸易公司，一个重要的理由就是为了抬升股价。

作为贸
易公司，由于天生面临着交易收入不稳定的风险，很难在股市上得到过高评价。

安然鼎盛时期的市值曾达到其盈利的70倍甚至更多。

为了保住其自封的“世界领先公司”地位，安然的业务不断扩张，不仅包括传统的天然气和电力业务，
还包括风力、水力、投资、木材、广告等等。

2000年，宽带业务盛极一时，安
然又投资了宽带业务。

如此折腾，安然终于在2001年10月在资产负债平衡表
上拉出了高达6．18亿美元的大口子。

安达信从安然公司一年收取的审计费为2500万美元，管理咨询费为2700万美元。

经调查证实，对安然公司存在的严
重财务问题，安达信早就发现，但却一直为其掩盖，而且在问题即将暴露时，
又销毁了大量审计文件。

可见，对自己实施有效的监督是任何人都难真正办到的。

（三）违规成本小，使得事务所和注册会计师敢于造假
注册会计师如果用较小的工作量和造假就能得到丰厚回报而且不用付出任何代价或付出代价很小，那只有傻子才会去讲真话。

而类似事件发生在美国，注
册会计师和会计师事务所不仅会被吊销资格，还将会受到巨额罚款甚至被判刑
坐牢，投资者也会运用法律手段对会计师事务所提出巨额索赔诉讼。

即使这样，还发生了让世界震惊的安然事件和世界通信公司事件。

可见，我们不加大违规
成本，尽快完善我们的监管制度，事务所和注册会计师就会为了丰厚的回报不
考虑较小的代价而丧失独立性，做出违法违纪的事情；审计违规事件不仅难以
制止，还可能出现类似安然的较大案件，这必须引起我们足够的重视。

参考文献
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