“营改增”后甲供材业务的财税处理

建筑业甲供材的7大问题

问题1：建筑业甲供材的定义是什么？

题目：在建筑业中，所谓甲供材是指______提供工程所需的主要材料或大宗材料的一种工程建设方式。

A. 建设单位。

B. 施工单位。

C. 设计单位。

D. 监理单位。

解析：答案选A。在建筑业中，甲供材是指建设单位（通常是甲方）提供工程所需的主要材料或大宗材料的一种工程建设方式。施工单位（选项B）主要负责工程的施工建设；设计单位（选项C）负责工程的设计规划；监理单位（选项D）主要职责是对工程建设进行监督管理，均不符合甲供材中材料提供方的定义。

问题2：甲供材在税务处理上有哪些特殊规定？

A. 甲供材部分施工单位不需要缴纳增值税。

B. 甲供材情况下，建设单位需要就甲供材部分缴纳增值税。

C. 施工单位对于甲供材部分应计入营业额缴纳营业税（已营改增的按增值税相关规定）。

D. 甲供材部分不涉及任何税务问题。

解析：答案选C。在建筑业中，施工单位对于甲供材部分应计入营业额缴纳相应税款（在营改增之前缴纳营业税，营改增后按增值税相关规定执行）。选项A错误，施工单位对于甲供材部分需要按照规定缴纳相关税费（如增值税）；选项B错误，建设单位提供材料本身不属于增值税应税行为（销售材料除外），不需要就甲供材部分缴纳增值税；选项D错误，甲供材涉及税务处理问题。

问题3：甲供材对工程造价有何影响？

题目：甲供材对工程造价的影响主要体现在（ ）。

A. 会降低工程造价。

B. 会提高工程造价。

C. 可能会使工程造价的组成结构发生变化，但总体造价不一定改变。

D. 对工程造价没有影响。

解析：答案选C。甲供材的使用可能会使工程造价的组成结构发生变化，比如材料费用由建设单位直接采购支付，施工单位的报价中可能就不包含这部分材料费用，但总体造价不一定改变，要根据具体的工程情况和合同约定来确定。选项A和B过于绝对，甲供材不一定必然导致工程造价的降低或提高；选项D错误，甲供材会对工程造价产生影响。

建筑业“营改增”后甲供材料对应交增值税影响

分析建筑业“营改增”后甲供材料对应交增值税的影响，具体探讨建筑企业营业税政策下的帐务处理、“营改增”后甲供材料对应交增值税的业务处理及企业如何进行税收筹划。

标签：建筑业；营改增；甲供材；增值税

2012年7月份国务院常务会议决定扩大“营改增”试点范围，从8月1日起到年底，将交通运输业和部分现代服务业作为“营改增”试点范围，由先行营改增的上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省市。而且还将继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点，“营改增”的序幕不可避免的越拉越大。

营业税是比较便于计算和征收的税种，但存在着重复征税。只要有流转环节或流转环节越多，重复征税现象越严重。增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。相关数据显示，上海实施“营改增”试点以来，今年1到5月份，纳入营改增试点范围的企业绝大部分税负下降，5个月时间的营改增带来整体税负下降超过80亿元。

建筑业是拉动经济的动滑轮，涉及到的下游行业很多，尤其是建筑材料，在“营改增”后，对建筑业税负的升降起着决定性作用，那么，建筑业能否获得预期的“好声音”呢？

下面笔者以某建筑企业实际的经营业务为例，来说明建筑企业营改增前后甲供材料对税负率的影响。

某建筑公司（以下简称乙方）2011年承揽某开发公司（以下简称甲方）一项住宅楼工程，当年该工程竣工总决算1100万元，甲方除按合同扣留工程总价款5%的质保金外，其余工程款项双方均以结算，乙方所有费用全部以现金支付。乙方财务显示经济内容大致如下：甲方供材料560万，付工程安措费25万元，租赁设备费20万元，人工费用400万元，税金40.26万元，其他零星费用20万元，企业所得税率25%；如该企业改成增值税核算，假设该甲供材料560万（含税）取得相关增值税专用发票，建筑业适用的增值税率为11%，不考虑其他增值税进项税抵扣问题，假设无其他税法调整事项。

问题标题： 甲供材涉税问题

问题内容： 税官您好：

我公司为房地产开发企业，发包1工程，工程价款1000万元，其中甲方供材800万元，乙方劳务200万元。我公司以800万元增值税发票，200万元建安劳务发票入帐。800万元甲方供材是否需要缴建筑业营业税？由开发商缴还是由乙方缴？有无政策依据？

谢谢！

问题回复： 您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

“甲供材料”，是指建筑工程中建设方或工程发包方（合同中的甲方）提供工程用各类材料物资、动力等给工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不垫付采购资金、材料发票交由工程建设方（工程发包方）会计处理的材料，工程承接方依合同约定负责其工程施工作业，并向工程建设方或工程发包方收取工程款项。

营业税的纳税人。《营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

关于甲供材料缴纳营业税问题。《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定， 除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

依据上述规定，贵公司与建筑公司签订总价值为1000万的工程合同，其中工程合同内甲供材料800万，无论如何结算，建筑公司应按1000万缴纳“建筑业”营业税并开具建筑业发票。

在建筑业征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑业专用发票不包括甲供材料的金额。承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业税。甲方30日内又不向主管税务机关备案报告“甲供材料”金额。 因此，甲方发包人应承担纳税连带责任，应缴纳甲供材料费部分（800万元）的营业税额由工程发包方承担。因此，若与建筑公司签订总价值为200万的工程合同，建设单位提供材料情形，建筑公司在开具发票时，“甲供材料”价款不能作为发票开具金额。

“甲供材"的账务处理及其税务处理

一、房地产开发企业“甲供材"的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料,施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材"建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料,施工单位(以下称乙方)仅提供建筑劳务的工程.“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章,担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30%～40％.

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的.但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料"的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税.而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006］114号文）的规定:“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”.上述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此,除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收营业税。