“营改增”后甲供材业务的财税处理

建筑业甲供材的7大问题

问题1：建筑业甲供材的定义是什么？

题目：在建筑业中，所谓甲供材是指______提供工程所需的主要材料或大宗材料的一种工程建设方式。

A. 建设单位。

B. 施工单位。

C. 设计单位。

D. 监理单位。

解析：答案选A。在建筑业中，甲供材是指建设单位（通常是甲方）提供工程所需的主要材料或大宗材料的一种工程建设方式。施工单位（选项B）主要负责工程的施工建设；设计单位（选项C）负责工程的设计规划；监理单位（选项D）主要职责是对工程建设进行监督管理，均不符合甲供材中材料提供方的定义。

问题2：甲供材在税务处理上有哪些特殊规定？

A. 甲供材部分施工单位不需要缴纳增值税。

B. 甲供材情况下，建设单位需要就甲供材部分缴纳增值税。

C. 施工单位对于甲供材部分应计入营业额缴纳营业税（已营改增的按增值税相关规定）。

D. 甲供材部分不涉及任何税务问题。

解析：答案选C。在建筑业中，施工单位对于甲供材部分应计入营业额缴纳相应税款（在营改增之前缴纳营业税，营改增后按增值税相关规定执行）。选项A错误，施工单位对于甲供材部分需要按照规定缴纳相关税费（如增值税）；选项B错误，建设单位提供材料本身不属于增值税应税行为（销售材料除外），不需要就甲供材部分缴纳增值税；选项D错误，甲供材涉及税务处理问题。

问题3：甲供材对工程造价有何影响？

题目：甲供材对工程造价的影响主要体现在（ ）。

A. 会降低工程造价。

B. 会提高工程造价。

C. 可能会使工程造价的组成结构发生变化，但总体造价不一定改变。

D. 对工程造价没有影响。

解析：答案选C。甲供材的使用可能会使工程造价的组成结构发生变化，比如材料费用由建设单位直接采购支付，施工单位的报价中可能就不包含这部分材料费用，但总体造价不一定改变，要根据具体的工程情况和合同约定来确定。选项A和B过于绝对，甲供材不一定必然导致工程造价的降低或提高；选项D错误，甲供材会对工程造价产生影响。

“甲供材"的账务处理及其税务处理

一、房地产开发企业“甲供材"的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料,施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材"建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料,施工单位(以下称乙方)仅提供建筑劳务的工程.“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章,担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30%～40％.

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的.但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题.《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外,纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料"的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税.而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》(财税[2006］114号文）的规定:“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”.上述以清包工形式提供的装饰劳务是指,工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此,除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材需要并入乙方的计税营业额征收营业税。

论房地产企业“甲供材”的会计实务核算及税务处理

作者：郭媛媛

来源：《中国房地产业》 2018年第19期

【摘要】随着我国居民生活水平的提高，我国房地产行业得到了长足的发展，然而房地产行业的成本控制一直都是全社会普遍关注的问题。为了提高房地产的开发质量，降低房地产的开发成本，很多房地产在进行开发的时候选择了“甲供材”的合同方式，房地产合同模式的转变也为会计实务核算及税务处理带来的各种各样的问题，因此本文对房地产企业“甲供材”的会计实务核算和税务处理进行了深入的研究，目的在于为房地产企业“甲供材”的会计实务核算及税务处理提供一定的思路和方法。

【关键词】甲供材；会计实务核算；税务处理

1、房地产企业“甲供材”的相关理论概述

1.1“甲供材”的定义

高远（2014 年）指出，“甲供材”是房地产企业经营的一种符合自身发展的模式，这种模式涉及到建设单位和施工单位双方，由建设单位进行原材料的采购，施工单位提供一定的劳务共同完成房地产工程建造的一种合作方式。宋朝晖（2016 年）则指出，“甲供材”不同于其他经营方式的地方是，“甲供材”作为建设单位的进项，因为开票会开给建设单位，但是却是施工单位的收入，这是它的最大特点。

1.2“甲供材”的计税依据

根据我国房地产行业的相关税法规定，我国房地产企业在计算增值税的时候可以采取两种方法：一是可以采取按照3% 的简易征收，另一种则是按照10% 的一般计税方法，这两种税率会直接影响企业的税负，如何对其进行合理的规避，是每个房地产企业需要深思熟虑的问题。

2、房地产企业“甲供材”的会计实务核算方式

虽然我国目前的会计制度和准则没有对“甲供材”的会计实务核算进行明确统一的规定，但是根据房地产“甲供材”的业务模式来看，其核算方式主要有两种：一是包工包料的核算方式。

在这种核算方式下直接通过预付账款进行核算，建设单位的会计处理流程是这样的，在购买材料的时候，借方为“工程物资”贷方为“银行存款”。

房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧及例解

一、房地产开发企业“甲供材”的概念

所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。因此，房地产开发企业“甲供材”建筑工程，是指由房地产开发企业（以下称甲方）提供原材料，施工单位（以下称乙方）仅提供建筑劳务的工程。“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度出发，防止建筑乙方在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉。一般材料占商品房建造成本的30％～40％。

对于甲供材的税务处理，在税法上是比较明确的。但对甲供材如何进行会计处理，一直没有非常明确的规定，这就带来了开发票的问题，以及随之而来的税收问题。

二、“甲供材”的相关税收政策规定

甲供材征税主要是如何征收营业税的问题。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）第七条规定，“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本甲方的名义购买原材料，从而逃避营业税收。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第52号令）没有明确规定装饰工程中甲供材要不要不并入营业额征收营业税。而根据2006年8月17日《财政部国家税务总局关于纳税人以清包工形式提供装饰劳务征收营业税问题的通知》财税[2006]114号文的规定：“纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额”。上述以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。因此，除了装饰劳务以外的“建筑业”的甲供材（包括甲方提供设备的情形）需要并入乙方的计税营业额征收营业税。