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【案例分析-资源税】资源税核算技巧
【案例简介】
某煤矿10月份对外销售原煤400万吨，使用本矿生产的原煤加工洗煤80万吨，已知该矿加工产品的综合回收率为80%，税务机关确定的同行业综合回收率为60%，原煤适用单位税额为每吨2元。
【案例分析】
（1）按实际综合回收率计算：
应纳资源税＝400×2＋80÷80%×2＝1000（万元）
（2）按税务机关确定的综合回收率计算：
应纳资源税＝400×2＋80÷60%×2≈1067（万元）
比较计算结果可以发现，按实际综合回收率计算可节省税款67万元。
因此，当企业实际综合回收率高于税务机关确定的综合回收率时，应当加强财务核算，准确提供应税产品销售数量或移送数量，方可免除不必要的税收负担。
【温馨提示】
根据现行税法规定，对洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税，但对加工洗煤、选煤和其他煤炭制品的原煤照章征收资源税。
对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。
资源税应纳税额计算公式资源税应纳税额计算公式资源税根据不同的应税产品，分别采用从价计征和从量计征两种方法计算应纳税额：第一种方法以应税产品的销售额为计税依据，按照适用税率计税；第二种方法以应税产品的销售数量为计税依据，按照适用税额标准计税。
纳税人开采、生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用非生产项目和生产非应税产品的，视同销售，依法缴纳资源税。
应纳税额计算公式：一、应纳税额=应税产品销售额×适用税率上述公式中的销售额，包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的增值税销项税额。
上述价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费和其他各种性质的价外收费，但是不包括下列项目：同时符合下列条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方。
同时符合下列条件代为收取的政府性基金、行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。
所收款项全额上缴财政。
纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。
纳税人应当在事先确定采用何种折合率计算方法，确定以后1年之内不能变更。
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的，除了财政部、国家税务总局另有规定以外，按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按照其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按照组成计税价格确定，组成计税价格为：组成计税价格=成本×÷上述公式中的成本指应税产品的实际生产成本，成本利润率由省级税务机关确定。
资源税税目、税率、计税依据汇总资源税法资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。
资源税思维导图知识点：纳税义务人在我国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
注意：1.进口不征，出口不退——对在我国领域及管辖海域开采应税矿产品或生产盐的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。
对出口应税产品也不退(免)已纳的资源税;2.一次性课征——对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税;3.收购未税矿产品的独立矿山、联合企业和其他单位(包括个体户)为资源税的扣缴义务人。
知识点：税目、税率(一)税目(征税范围)——5大类纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税率(税额)的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。
(二)税率注意事项：纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额、销售数量;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。
知识点：扣缴义务人知识点：计税依据——销售额、销售数量(一)从价定率征收的计税依据——销售额全部价款和价外费用，不包括增值税销项税额和运杂费用。
1.销售额中不包括增值税销项税额和运杂费用。
运杂费用是指应税产品从坑口或洗选(加工)地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。
运杂费用应与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。
资源税的销售额不包括的内容：(1)增值税销项税额(2)运杂费用;(3)同时符合两项条件的代垫运费;①承运部门的运费发票开具给购买方的;②纳税人将该发票转交给购买方的。
(4)同时符合三项条件的代为收取的政府性基金、行政事业性收费。
资源税的会计处理一、资源税的定义和作用资源税是指对自然资源的开发和利用所征收的一种税费。
其主要目的是通过对资源的征税，调节资源开发利用的行为，促进资源的合理利用和保护。
资源税的征收可以有效地引导企业在资源开发中采取节约型、环保型、高效型的方式，促进经济可持续发展。
二、资源税的计税依据和税率2.1 计税依据资源税的计税依据是资源开采和利用的数量或者值额。
对于不同资源，计税依据会有所不同。
例如，对于矿产资源，计税依据可以是矿产的产量或者销售额；对于水资源，计税依据可以是水量或者用水费用等。
2.2 税率资源税的税率是根据不同资源的特点和经济发展的需要确定的。
税率的确定需要综合考虑资源的稀缺程度、市场需求、资源开发成本等因素。
税率的高低直接关系到资源的开发利用效益和经济可持续发展。
三、资源税的会计处理原则3.1 权责发生制原则资源税的会计处理应遵循权责发生制原则，即在资源开发和利用过程中，一旦发生了权益的转移或者有义务产生，就应该确认相应的收入和费用。
3.2 成本计量原则资源税的会计处理应遵循成本计量原则，即资源开采和利用的成本应该按照实际发生的金额进行计量，并及时计入相关账户。
3.3 连续性原则资源税的会计处理应遵循连续性原则，即资源开发和利用过程应当作为一个连续的经营活动进行处理，各个环节之间应当形成连贯的会计信息。
3.4 匹配原则资源税的会计处理应遵循匹配原则，即资源的开发和利用应当与相关的收入和费用相匹配，确保会计报表的准确性和真实性。
四、资源税的会计处理流程资源税的会计处理流程包括计税依据的确定、税费确认、会计凭证的录入和账务处理等多个环节。
4.1 计税依据的确定在资源开发和利用过程中，需要确定计税依据。
根据资源的特点和计税政策，确定相应的计税依据，并编制相应的计税依据报表。
4.2 税费确认根据计税依据和税率，计算出应交纳的资源税费用，并确认相应的税费。
4.3 会计凭证的录入根据税费确认结果，编制相应的会计凭证，将资源税费用记账。
算。
计税销售额或者销售数量，包括应税产品实际销售和视同销售两部分。
（一）从价定率资源税应纳税额的计算应纳税额=应税产品销售额×比例税率1、销售额的基本规定计税销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税销项税额。
对同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运杂应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用。
（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭证。
（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。
2、视同销售行为及销售额的确定（1）视同销售包括以下情形：①纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；②纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；③以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。
（2）纳税人有视同销售应税产品行为而无销售额的，或者申报的应税产品销售价格明显偏低并且无正当理由的，税务机关应按下列顺序确定其应税产品计税价格：①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；③按应税产品组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－资源税税率）④按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定；⑤按其他合理方法确定。
3、原矿销售额与精矿销售额的换算或折算对同一种应税产品，征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。
金矿以标准金锭为征税对象，纳税人销售金原矿、金精矿的，应比照上述规定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。
例：某矿业公司开采并销售铜矿石原矿，某月取得不含税销售额100万元，从坑口到购买方指定地点运杂费5万元。
税务工作中的资源税政策与操作指南税务工作是国家财政管理的重要组成部分，其中资源税是一项重要的税种。
资源税的有效管理和征收对于保护环境、促进可持续发展至关重要。
本文将介绍资源税政策的相关内容，并提供一份资源税操作指南，以便税务从业人员更好地理解和执行资源税相关工作。
一、资源税政策概述资源税是指对自然资源的开发、利用行为征收的一种税费，旨在调节资源的开发利用行为，以保护资源环境，实现资源的可持续利用。
资源税政策的设计和调整需要综合考虑经济、环境和社会效益等因素。
1.1 税种范围资源税的范围涉及矿产资源、能源资源等多个领域。
根据不同资源的特点和开发程度，税务部门制定了相应的资源税政策。
1.2 税率调整资源税税率的调整根据资源开发利用情况、市场需求以及国家经济政策的需要进行。
政府通过调整税率来引导资源合理利用，促进经济发展。
1.3 稽征管理资源税的征收管理是保障资源税政策有效实施的重要环节。
税务部门会加强对纳税人的监管，确保资源税的及时征收。
二、资源税操作指南为了帮助税务从业人员更好地执行资源税相关工作，以下为资源税操作指南：2.1 纳税人登记纳税人应根据《资源税法》的规定，按时向当地税务机关进行登记备案。
纳税人需要提供相关企业注册信息、税务身份证明等文件材料，并按照税务机关的要求进行登记。
2.2 资源评估与分类资源税的征收按照资源的种类和开发程度进行分类，不同类型的资源需要缴纳不同的税率。
税务从业人员需了解各类资源的评估方法和分类标准，确保资源税的正确征收。
2.3 税款计算与缴纳根据资源税税率，税务从业人员应计算纳税人应缴纳的资源税款项。
计算方法包括对纳税人的资源开发产量、销售额等进行核算，并根据税率进行计算。
纳税人应按时将资源税款项缴纳至指定的税务机关，确保合规缴税。
2.4 税收检查与合规管理税务机关会定期进行税收检查，确保纳税人遵守资源税相关法规和政策。
税务从业人员应积极配合税务机关的检查工作，并保持合规经营。
资源税会计分录
资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，就其由于资源条件差异、级差收益和为取得应税资源而付出的合理费用征收的一种税。
以下为资源税的会计分录：
1. 计算应纳税额
借：生产成本
贷：应交税费-应交资源税
2. 记录税金
借：主营业务税金及附加（或“营业税金及附加”）
贷：应交税费-应交资源税
3. 支付税金
借：应交税费-应交资源税
贷：银行存款（或“库存现金”）
4. 调整差异
当企业采用实际价格核算资源税时，实际价格与计税价格存在差异的，应当进行调整。
例如，企业以自产的液体盐加工固体盐，则按照固体盐的销售数量和自产液体盐的单位税额计算应缴纳的资源税。
其会计分录为：
借：生产成本（或其他科目）
贷：应交税费-应交资源税
当销售产品后实际发生差异调整时，其会计分录为：
借：营业税金及附加（或其他科目）
贷：生产成本（或其他科目）
5. 记录滞纳金
借：营业外支出-滞纳金支出
贷：银行存款（或“库存现金”）
6. 记录罚款
借：营业外支出-罚款支出
贷：银行存款（或“库存现金”）7. 转回税金
借：银行存款（或“库存现金”）贷：应交税费-应交资源税。
10.1资源税的核算
10.1.1纳税人
资源税是为了促进合理开发利用资源，调节资源及差收入，而对从事资源开发的单位和个人征收的一种税。
资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。
10.1.2征税范围
资源税的征税范围采用选择法，即从众多具有商品属性的资源中，选择需要税收进行调节的矿产资源和盐，列入纳税范围，包括：
一、原油。
指开采的天然原油；人造石油不征税。
二、天然气。
指专门开采和与原油同时开采的天然气；煤矿生产的天然气暂不征税。
三、煤炭。
指原煤，以原煤加工的洗煤、选煤和其他煤碳制品不征税。
四、其他非金属矿产品。
指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，如宝石、金刚石、玉石、石墨等。
五、黑色金属矿原矿。
包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等。
六、有色金属矿原矿。
包括铜矿石、铝土矿石、黄金矿等。
七、盐。
包括固体盐和液体盐。
固体盐包括海盐原盐、湖盐、井矿盐；液体盐指氯化纳含量达到一定浓度的溶液。
10.1.3税目和税率
资源税采用定额税率。
资源税税目、税额如表格错误！文档中没有指定样式的文字。
–1所示。
错误！文档中没有指定样式的文字。
10.1.4资源税的计算
一、资源税应纳税额计算的基本公式：
资源税实行从量定额方法征税，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。
其计算的基本公式如下：
应纳税额=课税数量×单位税额
二、资源税课税数量的确定
纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算的数量为依据，确认课税数量。
原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量确认课税数量。
金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可对其精矿按选矿比折算成原矿数量，作为课税数量。
选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量
对于连续加工前无法正确计算原煤移送量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。
纳税人自产的液体盐加工固体盐，以加工的固体盐的数量为课税数量。
纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品课税数量的，从高适用税额。
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.1] 西北某油田5月份共开采原油10万吨，其中已销售7.5万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。
按规定该原油单价税额12元/吨，计算该油田5月份应纳税额。
应纳资源税税额=销售原油应纳税额+自用原油应纳税额
=7.5×12+0.5×12
=96万元
[例错误！文档中没有指定样式的文字。
.2] 某企业用外购液体盐加工固体盐，平均每3.5吨液体盐加工1吨固体盐，该企业2007年1月份共销售固体盐20000吨，按规定液体盐和固体盐应纳税额分别为6元/吨和25元/吨，计算该企业2007年1月份应纳税额。
应纳资源税税额=已销售固体盐数量×适用税额－固体盐所耗液体数量×适用税额
=20 000×25－20 000×3.5×6
=80 000元
10.1.5会计处理
企业进行资源税会计核算时，应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细账户，专门用来核算企业应交资源税的发生和缴纳情况。
该科目贷方核算企业依法应缴纳的资源
税，借方核算企业已缴纳或允许抵扣的资源税，期末余额在贷方，反映企业期末应缴未缴的资源税额。
由于企业资源税应纳税额的计算存在不同情况，因此其账务处理也应视具体情况分别处理。
一、销售应税资源税产品账务处理
企业计算销售应税产品应缴纳的资源税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费---应交资源税”；在上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”，贷记“银行存款”。
二、自产自用应税资源税产品的账务处理
企业计算自产自用应税产品应交纳的资源税时，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费---应交资源税”；在上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”、贷记“银行存款”。
三、收购未税矿产品账务处理
对于有些企业税源小、零散、不定期开采、容易漏税等问题，《中华人民共和国资源税暂行条例》规定：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，这些单位包括独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。
这些企业收购未税矿产品时，按实际支付的收购款借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”等科目；按照代扣、代缴的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税费---应交资源税”科目；上缴资源税时，借记“应交税费---应交资源税”，贷记“银行存款”等科目。
四、外购液体盐加工固体盐的账务处理
由于企业购入液体盐后用于加工固体盐时，其购入液体盐所包含的资源税允许抵扣固体盐应缴纳的资源税，因此购入液体盐按照允许抵扣资源税，借记“应交税费---应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“原材料”等科目，按支付的全部价款，贷记“银行存款”等科目。
当加工成固体盐销售以后，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费---应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税抵扣液体盐已纳资源税的差额上缴款项时，借记“应交税费---应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例错误！文档中没有指定样式的文字。
.3] 以[例错误！文档中没有指定样式的文字。
.1]为例，进行相应会计处理。
1、对外销售原油应纳税额900 000元：
借：营业税金及附加90 0000
贷：应交税费---应交资源税900000
2、自用原油应纳税款60 000元：
借：营业税金及附加60 000
贷：应交税费---应交资源税60 000
3、月末实际缴纳税款时：
借：应交税费---应交资源税960 000
贷：银行存款960 000
10.1.6纳税申报
一、纳税义务发生时间
1、纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：
（1）纳税人采取分期付款方式结算的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日
期当天。
（2）纳税人采取预收款规定方式结算的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。
（3）纳税人采购其他方式结算的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
2、扣缴义务人代扣、代缴税款的义务发生时间为支付货款的当天。
3、纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。
二、纳税期限
纳税期限是纳税人发生纳税义务的缴纳税款的期限。
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。
不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起的10日内申报纳税并结清上月税款。
三、纳税地点
具体纳税地点包括：
1、纳税人应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。
2、扣缴义务人代扣、代缴资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。
3、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，纳税地点的调整由省、直辖市、自治区税务机关确立。
四、纳税申报表及填表说明
资源税的申报和城建税、教育费附加、房产税和城市房地产税、土地增值税和城镇土地使用税（预征部分）、车船使用税、车船使用牌照税、印花税（仅限汇总缴纳和核定征收两种方式）、文化事业建设费、水利建设专项资金的申报一起，统一通过填制《地方税（费）纳税综合申报表》进行申报，其具体申报表样式及填表说明将在本章第七节讲述。
