持续经营能力的判断与审计意见类型

审计师如何评估企业的持续经营能力企业的持续经营能力是指企业在未来一段时间内，能够继续经营下去并实现盈利的能力。

作为一名审计师，在对企业进行审计时，评估企业的持续经营能力是至关重要的。

下面将从财务分析、风险评估和内部控制等方面讨论审计师如何评估企业的持续经营能力。

一、财务分析审计师在评估企业的持续经营能力时，可以通过财务分析来了解企业的财务状况和运营情况。

财务分析可以从多个角度考察企业的持续经营能力，例如：1. 资产负债表分析：审计师可以对企业的负债和资产进行详细分析，观察企业是否存在严重的债务问题或资产负债风险，这是评估企业经营能力的重要一环。

2. 利润表分析：审计师可以分析企业的收入和支出情况，观察企业是否能够实现稳定的盈利。

同时，审计师还可以比较企业的盈利能力与行业平均水平进行对比，以评估企业的盈利能力和持续发展潜力。

3. 现金流量表分析：现金流量表反映了企业的现金流入和流出情况，审计师可以通过分析现金流量表，了解企业的现金流状况以及现金管理能力，进一步评估企业的持续经营能力。

二、风险评估审计师在评估企业持续经营能力时，需要对企业面临的风险进行评估。

风险评估旨在识别可能对企业经营能力产生负面影响的风险，并采取相应的预防和控制措施。

在风险评估中，审计师可重点关注以下几个方面：1. 经营风险：审计师需要评估企业的市场竞争力、产品可持续性、管理层稳定性等，进一步判断企业是否面临经营风险。

例如，企业如果依赖于单一产品或客户，就可能面临较大的市场波动风险。

2. 财务风险：审计师需要评估企业的财务风险，包括债务风险、资金链风险等。

通过审计企业的债务结构和现金流状况，可以判断企业是否存在偿债风险，从而影响持续经营能力。

3. 法律风险：企业可能因为违反相关法律法规而面临法律诉讼和罚款等风险。

审计师需要评估企业是否存在潜在的法律风险，并关注企业是否严格遵守相关法律法规。

三、内部控制内部控制是评估企业持续经营能力的关键因素之一。

财务报告审计与持续经营假设:争议和探讨(1)持续经营作为现代财务报表编制的基础假设之一，对该假设适用性的客观评价不仅是公司会计人员的重要职责，同时也逐渐成为外部审计人员进行财务报告审计时必须考虑的重要内容。

随着我国市场经济改革的深化，上市公司的持续经营问题日渐突出，而某些注册会计师针对持续经营能力问题发表的审计意见存在定性不准等问题。

针对审计人员在考虑持续经营时出现的问题，中国注册会计师协会修订了《独立审计具体准则第17号——持续经营》，自20XX年7月1日起施行。

本文现就该问题主要争论的焦点以及审计人员应对的策略进行探讨，并结合我国的审计实践情况以及此次相关审计准则的修订，提出一些思考和建议。

一、围绕审计中持续经营假设问题的主要争议1、持续经营的保证责任由谁来承担——公司管理层还是审计人员现有的相关准则和法规基本上都明确规定：评价并且在必要的条件下披露公司持续经营能力是管理层的责任。

这种制度安排体现了公司管理层拥有的信息优势，然而在现实中必须考虑到管理层往往不愿意主动披露公司持续经营方面问题的事实。

而审计人员具有相对独立性，有能力对公司持续经营能力进行评价，并能及时向投资者报告和披露，所以投资者往往希望审计人员能够评价和披露公司持续经营能力。

因此，很多国家在相关审计准则中也明确了审计人员有评价被审计单位持续经营能力的责任。

另一方面，会计职业界为避免承担过度的责任，通常在审计准则中把审计人员对于持续经营考虑的责任限定在可控范围内。

然而司法程序的进行往往并不以会计职业界的行业规定为最终依据。

鉴于诉讼风险，审计人员不得不在审计中对持续经营能力格外重视。

从上述分析，笔者认为，持续经营保证责任的分配，取决于公众和会计职业界“角力”的结果，是审计期望差的突出表现，这个结果本身也是动态的，将随着环境的变化而变化，并以一系列制度的形式确定下来。

2、对几个具体问题的界定。

审计意见类型和持续经营披露方式。

公司持续经营能力究竟是“编制报表基础性的假设”，还是“重要的内容”对这个问题的回答是决定采用何种审计意见类型的首要标准。

来, 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去, 不会停产, 也不会大规模削减业务。

在持续经营假设前提下, 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

审计上的持续经营与会计上的概念大致相同, 但略有区别。

准则对持续经营假设的定义为, 被审计单位在编制会计报表时, 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去, 不拟也不必终止经营或破产清算, 可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

准则所称可预见的将来, 通常是指资产负债表日后12 个月。

有关企业是否持续经营所出具的审计意见通常谓之为“持续经营不确定性”( going-concern opinion, 简称GCO) 。

中注协在2001年上市公司审计报告的分析中提到, 在涉及持续经营问题的审计报告上, 一些上市公司的持续经营能力及其披露并不存在显著差异的情况下, 注册会计师的审计意见类型却差异很大, 致使审计报告的鉴证性、有用性受到质疑, 甚至产生误导作用。

可见持续经营能力对审计意见的影响是很大的, 而且很容易受人为因素的影响。

二、案例分析：案例一：会计师事务所对山西关铝2009年度财务报告出具非标意见审计意见（一）公司背景介绍山西关铝集团有限公司是国家大型一类企业、山西省最大的有色冶炼及综合加工企业，主要生产铝、铜、锌三大系列优质的铝锭、铝线材、铝带箔、电子箔、铜杆、特种电磁线、精锌等二十余种产品。

关铝集团电解铝年产量 30 万吨，拥有资产总量 55 亿元，职工 6000 余人，各类技术人员 300 余人，下属 7 个分厂， 6 个控股公司， 6 个参股公司，集团控股的“关铝股份”于 1998 年 6 月在深交所发行上市，现总股本 3.63 亿股，流通股 1.46 亿股，发行价 4.03元，上市首日收盘价6.66元。

山西关铝股份有限公司依托本省丰富的能源、资源优势，经过不懈的拼搏和奋斗，已形成了集原料、冶炼和深加工为一体的产业链，电解铝年产量11万吨，是山西省产业结构调整重点企业。

持续经营不确定性的审计判断作者：柳红来源：《财会通讯》2011年第01期随着企业市场化程度的日益深化与股权分置改革的稳步推进，企业的持续经营能力及其衍生的经济后果愈加受到关注。

注册会计师对被审单位持续经营假设适当性的执业判断结果，成为利益相关者决策的重要依赖。

同时企业持续经营的不确定性增加了审计师的审计难度，导致了审计风险，因此，企业持续经营审计问题也就引起了人们的普遍关注。

本文通过对自1997年以来会计师事务所出具的有关持续经营不确定性的审计意见分析及审计意见差异性对注册会计师的影响，提出提高持续经营审计质量的具体措施。

本文的分析限于A股上市公司，所指的持续经营不确定性意见为注册会计师在审计报告中明确提及持续经营不确定性的审计意见。

一、持续经营下审计判断综述17世纪股份公司的创建使持续经营观念具有了法律效力，18世纪产业革命的工业生产使这一观念得到了发展，到19世纪被制造商们广泛采用后，持续经营就以现代的形式出现——成为构建会计理论的一大假设。

持续经营假设是会计学的一个基本假设或惯例。

所谓持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来（通常是指资产负债表日后十二个月）会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。

自从持续经营假设在1922年由美国会计学家佩顿（Paton）首次提出之后，即在会计理论中得以明确，也被各国的会计准则广泛接受。

2007年1月1日施行的新准则中注册会计师对持续经营假设的考虑贯穿整个审计过程。

这是我国审计领域中第一个将属于不确定审计研究范围的持续经营审计作为研究对象的成文准则，这也充分揭示了随着经济的不断发展，越来越多对企业产生重大影响的不确定性事项已经开始受到了实务界的重视。

因此，企业持续经营不确定性审计问题也引起了人们的普遍关注。

公司存在的持续经营不确定性虽然具有一定的客观性，但却取决于管理当局对持续经营能力的主观判断。

审计师如何评估企业的持续经营能力一、引言企业的持续经营能力是审计师在进行审计工作时需要重点关注的一个方面。

评估企业的持续经营能力对于保障投资者和利益相关方的利益至关重要。

本文将介绍审计师如何评估企业的持续经营能力，并提供一些方法和工具来辅助审计师在评估过程中的决策。

二、评估方法1. 财务比率分析财务比率是一种常用的评估企业持续经营能力的方法。

审计师可以通过分析企业的偿债能力、流动性、盈利能力和运营效率等财务比率来判断企业是否具备持续经营的能力。

常见的财务比率包括流动比率、速动比率、资产负债比率、毛利率等。

2. 财务指标分析除了财务比率之外，审计师还可以通过分析企业的财务指标来评估企业的持续经营能力。

财务指标分析是基于企业财务报表中的各项指标进行计算、分析和对比，以揭示企业的财务状况和经营绩效。

常见的财务指标包括收入增长率、净利润率、资产回报率等。

3. 现金流量分析现金流量分析是评估企业持续经营能力的重要方法之一。

审计师可以通过对企业现金流量表的分析，判断企业现金流量的稳定性和充足性。

一般来说，现金流量从经营活动中产生的现金流量对于企业的持续经营至关重要。

4. 风险评估审计师在评估企业持续经营能力时，还应考虑相关的风险因素。

风险评估可以帮助审计师判断企业面临的内外部风险对持续经营的影响程度。

审计师应该重点关注企业的市场风险、财务风险和法律风险等。

5. 行业比较将企业与同行业的其他公司进行比较也是评估持续经营能力的一种方法。

通过对同行业公司的财务状况和经营绩效进行对比，审计师可以更好地评估目标企业的持续经营能力。

此外，行业比较还可以揭示出行业的一些整体特点和趋势，对于评估企业的持续经营能力具有参考价值。

三、评估工具1. 财务报表财务报表是评估企业持续经营能力的主要依据。

审计师可以通过仔细分析企业资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等财务报表，了解企业的财务状况、经营绩效和现金流量情况。

2. 内部控制评估内部控制评估是一种重要的评估工具，可以帮助审计师评估企业的持续经营能力。

引言一、研究背景熟悉会计的人都知道，会计有“四大假设”——独立实体、持续经营、会计分期和货币计量。

持续经营假设是其他假设的重要基础，是会计核算最重要的前提条件之一。

持续经营假设是指在正常情况下，会计主体的正常生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可预见的将来，不会面临破产、清算。

这种对会计主体发展前途的确定性设想，反映了与会计主体有利益关系的所有集团的良好愿望。

其实，任何企业的自然状态都处在持续经营和终止经营两极之间，只不过有些企业持续经营的可能性大一些，另一些企业则终止经营的可能性大一些。

在这个科学技术日新月异、市场风云变幻莫测的时代，企业现在看来经营成功，并不能保证以后继续保持成功，持续经营不确定性是普遍存在的。

据统计，1980—1989年，加拿大平均每年有8700家企业破产，约占全部企业900,000家的1%。

而且，近年来企业经营的失败率呈上升之势。

根据美国《商业周刊》提供的数据，1967—1982年间，大公司的经营失败比率约为1%，而1985年以后，这一比率上升到3%（Hambrick and Aveni，1988）。

企业持续经营风险的加大同样增大了注册会计师的审计风险。

在社会公众的压力之下，西方国家加强了对持续经营不确定性的研究，纷纷制定出相应的会计和审计准则。

国际审计指南第1号规定：“审计师的意见有助于确定财务报表的可靠性。

但是，财务报表使用者不应该将审计师的意见看作是对企业未来生存能力的保证。

”为此，国际审计实务委员会专门于1986年6月发布了第23号准则《持续经营》，又于1989年10月作了修订，其目的是指导审计师，当编制财务报表的持续经营假设的恰当性受到怀疑时如何解除自己的责任。

1985年，SEC管辖的1000家上市公司的年度财务报告，有10%由于持续经营方面的疑问，被出具了有保留审计意见（White ,Wyer and Janson ,1987）。

而在我国，由于存在体制问题，一部分上市公司独立面对市场能力较弱，或由于缺少核心竞争力，上市后持续经营能力陆续出现问题，并引起注册会计师的关注。

财会研究5持续经营判断与审计意见类型的研究杨鑫（郑州航空工业管理学院河南郑州450015）摘要：本文就持续经营判断与审计意见类型的研究这个题目展开了论述，首先指出企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，其次针对持续经营能力对审计意见的影响进行了的论述，最后对完善持续经营能力的审计以提高审计报告有效性提出了几条建议。

关键词：持续经营能力；审计意见类型；判断一、持续经营能力的判断与评价关注持续经营不仅是公司会计人员的重要职责，也是审计人员进行财务报告审计时必须考虑的重要内容。

企业持续经营能力是影响报表使用者合理决策的一个极为重要的因素，如果企业在面临无法挽回的破产清算局面之前，在财务报告中对影响持续经营的重大因素进行充分的披露，各相关利害集团就可以早日采取措施，避免或者减少重大损失。

因此，如果持续经营存在重大疑问时，会计人员有必要在报表及其附注中及时充分有效地披露。

所以注册会计师应该对被审计单位的持续经营能力进行评价之后才能判断其依据持续经营假设编制会计报表是否合理，并出具相应的审计报告。

二、持续经营能力对审计意见的影响当会计主体出现持续经营的不确定性时，出具何种类型的审计意见带有一定的主观性，但这种主观性依然是以客观因素为依据的。

（一）审计证据的充分性是界定审计意见类型的重要依据对任何事情的判断都必须建立在充分、适当的证据基础之上，但持续经营能力往往涉及重大不确定性事项，所以对于持续经营事项注册会计师一般不能形成全局性的、肯定性的结论。

因此，当被审计单位出现持续经营不利的迹象时，不管被审计单位的会计处理与披露如何公允、全面，注册会计师也绝对不可以出具标准无保留意见，至少要加强调事项段，提醒报表使用人注意不可验证和不可控制的事项。

（二）持续经营与强调事项段如果注册会计师发现可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但是通过比较以前年度的预测与实际结果或比较本期的预测与截至目前的实际结果，没有发现对预测性信息具有重大影响的假设、特别敏感的或容易发生变动的假设以及与历史趋势不一致的假设，同时被审计单位已经按照注册会计师的要求对影响持续经营能力的事项进行了充分的披露，对于其他项目的审计也没有不符事项或已接受会计师的全部调整建议，其调整后报表已较为真实稳健，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见。

审计意见类型【篇一：出具不同审计意见类型总结】出具不同审计意见类型的总结注意对于审计意见类型的考虑必须是在考虑重要性水平的情况下才能做出判断的，否则不能进行处理的：注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。

（1）无保留意见的审计报告发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层重要性水平。

（2）保留意见的审计报告①发现的错报重要，只是个别重要财务会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。

从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，比如虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。

②对重大事项的披露不符合要求此时，虽然未披露事项重要，但只是个别财务报表不符合企业会计制度等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。

③审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。

（3）否定意见的审计报告错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表的反映已经不再合法和公允，比如被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等，从金额上看，如果不考虑错报性质，汇总错报已经大大超过财务报表层重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。

（4）无法表示意见的审计报告这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时。

在具体的练习中也会遇到要求判断发表何种意见类型，这个内容在教材中和审计准则中都是没有详细的介绍的，但是分析以前的考题，老师总结出这个规律，供参考：（1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。

【审计实操经验】持续经营不确定性审计意见的信息含量研究摘要：企业的持续经营能力是投资者最为关注的问题之一。

从审计责任、审计证据和审计意见三个方面对“持续经营”准则进行解读，分析持续经营不确定性审计意见的信息含量，即注册会计师能否发表恰当的持续经营不确定性审计意见和市场能否辨别不同类型的持续经营不确定性审计意见。

关键词：持续经营不确定性；审计意见；信息含量持续经营假设是会计核算的前提条件之一。

然而，在竞争激烈、瞬息万变的今天，企业持续经营的不确定性是一个不可忽视的问题。

由于持续经营假设在实质上影响着会计资料的真实性、公允性，持续经营能力是投资者和债权人最为关心的问题之一，财务报表使用者期望注册会计师提供关于企业持续经营能力的预警信息，持续经营审计是注册会计师有效规避诉讼风险的需求，因此，注册会计师对持续经营不确定性的审计意见就显得十分重要了。

本文将根据最新颁布的1324号准则探究持续经营不确定性审计意见及其信息含量。

一、对“持续经营”准则的解读《审计准则第1324 号——持续经营》的关键可以概括为审计责任、审计证据和审计意见三个方面。

本文将从这三个方面进行分析、阐述。

1.审计责任新准则明确区分了管理层和注册会计师的责任。

第五条规定，“根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任”。

第十一条规定，“注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性。

”在这里之所以要区分管理层和注册会计师的责任，我们认为，这主要是因为公司的持续经营能力具有不确定性，其结果依赖于未来发生的情况，外人很难判断和把握，只有管理层最了解公司的经营情况和经营战略，因此，他们有能力和责任做出相关声明。

另外，明确区分责任在面临法律诉讼时对注册会计师更为有利。

2.审计证据重大疑虑事项是审计判断的重要证据。

准则将重大疑虑事项划分为财务、经营和其他三个方面。