“甲供材料”涉税问题的分析和建议一、“甲供材料”的概念房地产开发企业在商品房开发建设过程中广泛存在“甲供材料”现象。
所谓“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建设单位）自行采购材料提供给乙方（即施工单位）用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料。
由建设单位提供“甲供材料”，可以有效避免施工单位在材料采购过程中吃差价的行为，降低工程成本，保证材料和工程质量。
二、乙方“甲供材料”纳税的合理性分析以一项合同总价为1000万元的施工合同为例，其中包括甲供材料600万元。
假设此工程最终审计结果与合同约定一致，建设单位实际向施工单位支付工程款400万元，向材料供应商支付货款600万元。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十七条规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。
因此，施工单位虽然只收到400万元工程款，但必须按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税。
对此缴税规定的合理性，很多施工企业存在疑问。
我们不妨假设600万元材料全部由施工单位采购，对应款项由建设单位付给施工企业，在此假设条件下，施工企业对按照1000万元的营业额缴纳建筑安装类营业税是没有疑问的。
现在我们在此假设条件下对施工企业的工程进行财务分析，收入为1000万元，成本为600万元材料款加上工程费，税金为33.3万元。
至此，我们再回过头来对原例中施工企业的工程进行财务分析，收入400万元，成本为工程费，税金为33.3万元。
通过两种材料供应形式下工程财务分析的比较，我们可以发现，甲供材料按照国家税法规定缴税，既没有增加施工企业的税负，也不会影响施工企业的收益。
施工企业对“甲供材料”有意见，不是因为税负增加了，而是因为丧失了在材料采购中获取利益的机会，而这种利益并不是正当的。
三、对“甲供材料”缴税的征收和管理营业税条例和其实施细则都规定了施工企业要把“甲供材料”金额纳入营业额缴税，但没有任何公开的文件规定“甲供材料”征收和管理的具体流程。
甲供材料的税收筹划与技巧一、“甲供材料” 普遍性的原因及现状分析据调研：建筑施工单位与基本建设单位在合同签订时一般采取“包工包料”与“包工不包料”两种形式，尤其房地产开发企业和业主厂房建设过程中，大多采取包工不包料形式，即由基本建设单位提供主要建筑材料，施工单位仅投入人工及部分材料费，在实际工作中存在税务机关对甲供材料行为的房地产开发企业和厂房建设业主补税，甚至要求建筑施工单位按包工包料全额开具发票给甲方入账，也有存在建筑施工单位仅按照不包括“甲供材料”的施工劳务为计税依据申报缴纳建安营业税。
实践中还有很多采取包工不包料的方式建造厂房企业问，如承包给无资质的工程队，其营业税由企业负担，该税金又该如何处理？如此种种，一直困扰税企双方，其原因主要源于税收政策和会计处理模糊所致。
本文对甲供材料有关的税收和会计问题进行全面梳理，供基层税务人员和广大纳税人参考把脉。
房地产开发企业从材料质量和成本、效益角度出发，防止建筑施工单位在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房和自身的声誉，从现实中还有一层更深的原因，一些房地产开发企业在材料管理上存在一些问题，如材料发票取得基本上以白条入账，在财务处理存在多结转房地产开发成本，作为调节房地产开发企业利润空间，减少所得税等税收，一般甲供材料占商品房建造成本的30%-40%。
业主厂房建设中亦采用“包工不包料”的原因是，这类企业厂房建设也从材料质量和成本角度出发，防止建筑施工单位从材料上偷工减料，从现实中还有一层更深的原因，一些业主想少负担建筑材料的营业税及附加，尽量缩小厂房成本，少缴一些每年的房产税，达到缓解资金压力和少缴有关税费的目的。
作为建筑施工单位面对包工不包料方式，为了缓解资金压力和达到少缴税费的目的，亦乐于接受，往往在缴税或开要时不愿提供真实情况，不把甲供材料全部并入计税总额缴纳营业税费。
税务机关面对包工不包料方式，虽然采取相应的措施来堵塞甲供材料税收方面的漏洞，但苦于真实信息的难于取得和监控手段的落后，致使相关各方的税源流失。
财税金融 在房地产行业迅速发展下，“甲供材”得到了广泛应用，主要是指由建筑单位提供原材料，施工单位负责劳务的工程，具有降低工程投入、确保工程质量等特点，因此受到诸多业主的青睐。
但是，在实施过程中，税务部门对此种模式的税收具有较大的管理难度，需要采取针对性措施进行创新和完善。
一、房地产企业甲供材概述在建筑施工中，“甲供材”主要是由房地产企业担任甲方，负责原材料的采购与提供，施工单位单纯负责建筑劳务。
在房地产开发中，通常材料总价占总建造成本的３０—４０％左右，具有较高的开发成本。
在以往的建筑工程中，在材料购买与质量控制等方面始终存在高成本、低效益等缺陷，而采用“甲供材”的方式能够有效避免施工方包工包料下存在的弊端，降低因原材料产生的风险，对提高房地产产品质量与企业信誉来说具有较大的促进作用。
甲供材的主要优势体现在以下几个方面。
（一）避免施工方中标扯皮。
如若在招标前甲方没有针对各类材料的品牌、价格进行说明，则中标单位在施工期间出现材料价格上涨、实际用量超出预算等问题时，很容易引起甲乙双方扯皮。
（二）避免乙方以次充好。
部分施工单位为了获取更多利润，往往会采购一些无厂家标记、假冒伪劣的材料投入工程中，甲方与监理单位只能根据资料判断材料质量，虽然材料在运送到工地后需要复检才可使用，但通常复检的产品质量均为合格，但使用的产品且与此存在差异，例如，同是市场上销售的钢材，但质量上有很大的区别，如达到国标的，江苏产的永钢屈服性强，重量误差小，冷弯度强，抗拉强；同是钢材，未达到国标小厂生产的钢材，这些物理属性相对差很多。
可见甲供材能够有效避免乙方以次充好，使材料质量得到切实保障。
（三）节约投资额度。
由于房地产企业本身便与建筑工作有紧密联系，与当地一些供货厂家之间也建立了相对稳固的关系，因此在房地产开发时可以采用甲供材的方式，在保障材料质量的基础上，还可节省大量投资。
二、房地产甲供材的会计核算与税务处理甲供材是指建筑工程中的发包方提供材料、设备等，由承接方负责施工作业，二者严格按照法律规定开展工程作业，并向建设方或发包方收取一定的工程款项。
浅谈房地产开发企业“甲供材”的账务和税务处理技巧作者：郝建彬来源：《中国经贸·下半月》2013年第08期“甲供材料”，是建设单位与施工单位在工程建设过程中广泛使用的一种合作方式。
所谓“甲供材料”，是指施工合同中的建设单位自行采购材料提供给施工单位用于建筑、安装、修缮、装饰等行为，也可以指此种方式提供的工程用材料，即包工不包料承包方式。
一般情况下，甲乙双方签订的施工合同里对于甲方提供的材料都有详细的清单。
“甲供材”产生的原因是甲方从材料质量和成本效益角度考虑的，房地产开发企业一是可以有效的控制材料的质量，为建造的开发项目施工质量提供了可靠的保障，防止建筑施工企业在材料上做文章，担心不能确保建筑材料质量，影响住房质量和自身的声誉；二是利用材料集中采购的优势可以降低材料的采购价格，进而降低工程造价，一般材料占商品房建造成本的30%～40%；三是可以降低各种取费，降低工程总造价。
而“甲供材料”，对于乙方而言，优点就是可以减少材料的资金投入和资金垫付压力，避免材料价格上涨带来的风险，其缺点就是缩小了各种取费的基数，降低了工程造价，减少了建筑施工企业的利润。
因此，这成为房地产开发企业经常采用的一种承包方式。
但是对于“甲供材料”这种合作方式，甲乙双方特别需要注意相关税收政策的规定。
一、“甲供材”料的会计核算在“甲供材”料方式下，房地产开发企业的会计处理一般会出现一下两种处理方法。
第一种购入建筑材料时借记“工程物资”，建筑施工企业领用材料时，依照施工企业领用材料的价值，借：预付账款（应付账款）/××施工企业，贷：工程物资；工程结算时依照施工企业开具的工程价款包含材料价款及施工劳务费组成的发票金额结算工程款，有的结算价还可能包含取费及税金，会计处理为借：开发成本，贷：预付账款（应付账款）/××施工企业、银行存款等。
这种会计处理的依据是，根据国家关于工程造价的相关规定，在工程中，无论材料由谁提供，工程总造价中都要包括全部的材料价款，在总造价确认的情况下，建设方在支付现金给施工方时是做预付账款处理，同样，建设方将材料给施工方时也应作为预付账款处理，只不过付的是实物。
