税总货便函2017年第127号国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用工作

营业税发票换票、开错、未开票实务处理
税务实务操作总结
 1.开发票操作
 （1）已申报营业税，未开具发票的，开具发票税率栏为不征税的开具增值税普票发票。

 （2）已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有误、应税服务中止等情形，需要开具红字发票或重新开具发票的，收回原发票并注明作废字样后重新开具发票税率栏为不征税的开具增值税普票发票，取得对方有效证明后开具税率栏为不征税的开具增值税红字发票。

 顺便提醒一下，可以向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

 （3）已补缴营业税税款，未开具发票的，开具发票税率栏为不征税的开具增值税普票发票。

 2.一般企业的时间限制：2017年12月31日前；房地产行业企业没有时间限制。

 政策规定
 1.《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）文件及解读：。

国家税务总局关于进一步做好增值税电子普通发票推行工作的指导意见税总发〔2017〕31号全文有效成文日期：2017-03-21字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：为适应经济社会发展和税收现代化建设需要，满足纳税人使用增值税电子普通发票的需求，自2015年12月1日起税务总局推行了通过增值税发票管理新系统（以下简称“新系统”）开具的增值税电子普通发票。

为进一步做好增值税电子普通发票推行工作，现提出以下意见：一、高度重视电子发票推行工作推行通过新系统开具的增值税电子普通发票，对降低纳税人经营成本，节约社会资源，方便纳税人发票使用，营造健康公平的税收环境起到了重要作用。

各地国税机关要高度重视电子发票推行工作，精心组织，扎实推进，满足纳税人开具使用电子发票的合理需求。

二、坚持问题导向，重点行业重点推行各地国税机关要认真总结前期推行增值税电子普通发票的情况，做好分析评估工作，坚持问题导向原则，重点在电商、电信、金融、快递、公用事业等有特殊需求的纳税人中推行使用电子发票。

三、规范电子发票服务平台建设电子发票服务平台以纳税人自建为主，也可由第三方建设提供服务平台。

电子发票服务平台应免费提供电子发票版式文件的生成、打印、查询和交付等基础服务。

税务总局负责统一制定电子发票服务平台的技术标准和管理制度，建设对服务平台进行监督管理的税务监管平台。

电子发票服务平台必须遵循统一的技术标准和管理制度。

平台建设的技术方案和管理方案应报国税机关备案。

四、做好纳税人的宣传辅导工作各地国税机关要利用多种渠道，切实做好纳税人的宣传辅导工作。

增值税电子普通发票的开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。

购买方向开具增值税电子普通发票的纳税人当场索取纸质普通发票的，纳税人应当免费提供电子发票版式文件打印服务。

财税实务“私车公用”车辆修理费能否税前扣除? 先看几则税务机关对相关问题的答复问：企业租用员工个人车辆, 取得的油费发票所提示的金额, 是否可以在企业所得税税前扣除？答：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出, 包括成本、费用、税金、损失和其他支出, 准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业租赁合同中约定的在租赁期间发生的, 由承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用, 包括油费、修理费、过路过桥费等凭合法有效凭证可以税前扣除；与车辆所有权有关的固定费用包括车船税、年检费等不论是否由承租方负担均不予以税前扣除。

（安徽国税）问：租入汽车的修理费能抵扣吗?答：根据《宁波市国家税务局货物和劳务税处关于明确部分政策口径的通知》（甬国税货便函[2017]6号）第三条规定：“承租方负担的且与承租方使用车辆取得收入有关的、合理的费用, 包括油费、修理费、过路费等, 凭合法有效凭据按规定抵扣进项税额；与车辆所有权有关的固定费用如年检费、保险费等, 不论是否由承租方负担, 不予抵扣进项税额。

”（宁波国税）天津国税局：企业由于生产经营的需要, 租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具, 发生的租赁费及与其相关的合理的油料费、停车费、公路收费、修理费（应由保险公司赔付的部分除外）等费用, 按合同约定凭租赁合同或协议及合法凭证, 准予在税前扣除。

租入交通工具的保险费以及按合同约定应由出租方负担的费用, 不得在税前扣除。

企业由于生产经营的需要, 向具有营运资质以外的个人租入交通运输工具, 发生的租赁费凭租赁合同或协议及合法凭证, 准予在税前扣除。

由于有关交通运输工具使用过程中发生的费用, 难以分清是个人消费还是企业费用, 因此, 企业租入个人交通工具在使用过程中发生除租赁费以外的各项费用不得在税前扣除。

国家税务总局：《关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》（国税函[2007]305号）规定：“企事业单位公务用车制度改革后, 在规定的标准内, 为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用, 以及以现金或实物形式发放的交通补贴, 均属于企事业单位的工资薪金支出, 应一律计入企事业单位的工资总额, 按照现行的计税工资标准进行税前扣除。

公司跨年预收房租的全部税务处理，各税种缴纳时间并不相同在实际房屋租赁活动中，大多会有租赁开始一次性收到一年或者多年租金的情况；而即使“一年”，通常也不会是“1月1日——12月31日”，这种概念并不大。

也就是说，无论一年还是多年，都会出现跨年度预收租金的情形。

这种业务涉及增值税、附加税费、印花税、房产税、企业所得税，其纳税义务发生时间各不相同。

一、增值税根据“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条相关规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其（增值税）纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

因此，如果公司一次性预收租金，则应就所预收租金全额依法计算、申报增值税。

至于附加税费，则其征收环节与增值税相同。

二、印花税《中华人民共和国印花税暂行条例》第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。

通常，合同多半会在租赁开始之前已经签订，则合同签订时即发生印花税纳税义务。

三、房产税实事求是地讲，现行税收政策对于一次性预收房租，房产税如何缴纳，没有非常明确的规定。

房产税属于地方税种，各省会有明细办法；具体把握口径可向主管税务机关沟通一下。

（另外，若对于税务机关代开发票的情形，一般会在代开发票时一次缴纳房产税。

）四、企业所得税对于收取跨年房租，企业所得税规定相对明确。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第一条相关规定，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

五、关于发票开具现行税收文件对于开具发票的时点，主要有两个规定：（一）根据《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》（税总货便函〔2017〕127号）第二章第一节第四条规定，纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。

企业或个人索取发票时，应向开票方提供哪些开票信息或资料？
（税总货便函〔2017〕127号）《增值税发票开具指南》：增值税纳税人购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税专用发票时，须向销售方提供购买方名称(不得为自然人)、纳税人识别号或统一社会信用代码、地址电话、开户行及账号信息，不需要提供营业执照、税务登记证、组织机构代码证、开户许可证、增值税一般纳税人资格登记表等相关证件或其他证明材料。

个人消费者购买货物、劳务、服务、无形资产或不动产，索取增值税普通发票时，不需要向销售方提供纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息，也不需要提供相关证件或其他证明材料。

（公告2017年第16号）《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告》：自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在“购买方纳税人识别号”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。

不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企业、合伙企业和其他企业。

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会计实务-【梁言税语】增值税发票种类知多少? 国家税务总局货劳司最近下发了一个税总货便函〔2017〕127号，虽然只是以便函形式，不属于税收规范性文件的范畴，但内容还是丰富而详实的，解决了大家关于增值税发票的种种困惑，值得财务税务人员仔细研读。

如果你属于一看见长篇大论的文件就心浮气躁的人，不想看怎么办？还有一个办法，关注我的公众号，我来帮你细化简化通俗化，让繁琐的税收政策变得不再让人头疼。

关于增值税发票的种类，我做了一张表格，可以让大家一目了然：
从上述列表可以看出，增值税发票一共五种，两种专票（即专用发票和机动车销售统一发票）三种普票。

只有取得专票才可能抵扣进项税，这应该是财务人员都知晓的事了。

其中六联版的专票和五联版的普票，都预留了三联由纳税人自行确定名称，如果用途是需要办理产权过户手续，专票规定是第六联，普票规定是第三联。

为什么这么规定？我很奇怪为什么不都规定成最后一联，形成一种对应的美感。

在机动车统一发票中，我们可以看到第一联发票联，用途是购货单位付款凭证，而其他的发票，发票联的用途是记账凭证。

发票联到底是付款凭证还是记账凭证？《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定：发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。

但是这个收付款究竟是应收付还是已收付，在商业活动中，曾经因此发生过。

发票备注栏必须这样填发票备注栏，一直是会计人头痛的问题，不弄清楚关于发票备注栏的政策规定，根本没办法工作，而且12月1日起还有很多政策实行，可能会更忙，但必须要学习到位，以下给大家总结了学习的内容，速看。

情况一运输服务开具发票必须备注《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第99号)规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

其中铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。

铁路运输企业受托代征的印花税款信息必须备注国家税务总局公告2015年第99号规定，铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。

提供建筑劳务开具发票必须备注县(市、区)名称及项目名称。

其中异地提供建筑服务的小规模纳税人，由税务局代开增值税专用发票的，备注栏中的内容除了服务发生地县(市、区)和项目名称，还要打印“YD”字样。

情况四销售或出租不动产发票必须备注国家税务总局公告2016年23号规定，销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写)，“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。

出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

国税机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务的小规模纳税人(不包括其他个人)，代开增值税发票时，还要在发票备注栏中自动打印“YD”字样。

差额开票功能开具的发票必须要有备注《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号，以下简称国家税务总局公告2016年第23号)规定，按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。