建筑业营改增异地预缴政策解析 实务

建筑施工企业在异地，预缴的税款会计账务处理建筑施工企业在外省施工，主要涉及预缴哪些税款，预缴的税款如何进行会计处理？一、增值税参考《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税（2017]58号）及国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额在施工地预缴增值税，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简易计税方法计税的项目预征率为3%o一般计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一预交增值税贷：银行存款月末，企业应将“预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目借：应交税费一未交增值税贷：应交税费一预交增值税简易计税预缴增值税的会计处理借：应交税费一简易计税贷：银行存款二、附加税费参考《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知X财税〔2016〕74号）规定，纳税人跨地区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

缴税时会计处理借：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加贷：银行存款月末会计处理借：税金及附加贷：应交税费一应交城建税一教育附加一地方教育附加三、企业所得税参考《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）规定，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0∙2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

缴税时会计处理借：应交税费一应交企业所得税贷：银行存款四、环境保护税有部分地区要求施工企业在施工地缴纳环境保护税。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务”营改增”后建筑服务业纳税人异地经营
需要注意什么?
“营改增”完成后,根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税﹝2016﹞36号,以下简称”36号文件”),建筑服务业纳税人需要在建筑服务发生地预缴税款,之后回到机构所在地进行纳税申报.36号文件在附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中明确了异地开展建筑服务纳税人的申报和缴纳税款方式,之后《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局2016年第17号,以下简称”17号公告”)对这一政策进行了细化.根据36号文件和17号公告,建筑服务业纳税人跨县(市、区)经营时应当注意以下方面:
1.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额.纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报.应预缴税款=(全部价款和价外费用-支
付的分包款)/(1+11%)×2%.
2.一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,和小规模纳税人跨县(市)提供建筑服务的,应以取得的全
部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额.纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报.
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包。

营改增建筑公司跨县如何预缴申报税款按照《国家税务总局关于发布-纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）规定，从2016年5月1日开始，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税[2016]36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

根据文件规定，税务机关提醒，纳税人预缴、申报税款应注意做好这五件事。

1.开具《外出经营税收管理证明》跨县（市、区）从事建筑劳务，开具《外出经营税收管理证明》不仅是《税务登记管理办法》的规定，也是《增值税暂行条例》的规定。

公司应在跨县（市、区）建筑合同签订后30日内，到机构所在地主管国税机关开具《外出经营税收管理证明》，到建筑劳务所在地主管国税机关报验登记并接受税务管理。

对于从地税转到国税管理的”老项目”，5月1日后，公司也应尽快到机构所在地主管国税机关开具《外出经营税收管理证明》，到建筑劳务所在地主管国税机关报验。

需要提醒的是，公司开具《外出经营税收管理证明》后，一定要在30日内到建筑劳务所在地主管国税机关报验并接受税务管理，否则开具的《外出经营税收管理证明》就会因为超期而失效，必须回机构所在地主管国税机关重新开具。

2.区分纳税人类型公司属于增值税一般纳税人，可以领用开具增值税专用发票、增值税普通发票，无论老项目选择何种方式计税，发票一定是由公司在机构所在地主管国税机关申领，由公司自行开具增值税发票。

如果公司属于小规模纳税人，只能领用开具增值税普通发票。

跨县（市、区）提供建筑服务，不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管国税机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票。

无论是纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。

3.确定计税方法如果公司是一般纳税人，在2016年4月30日前开工的建筑工程”老项目”，需要分项目选择确定计税方法，形成正式的文件，书面向建筑劳务所在地主管国税机关申报。

“营改增”后建安企业异地预缴税金存在的问题浅析作者：暂无来源：《经营者》 2018年第14期一、建安企业的行业特征根据〔2016〕36号文以及税总2016年17号公告：“纳税人跨县（市、区）提供建筑服务的，发生纳税义务时首先按照规定的方法在建筑服务发生地预缴增值税税款（保证当地财政不减收），然后按规定的方法在机构所在地纳税申报增值税（保证增值税制的一贯性），并对跨省级行政区域预缴税款畸高情形规定了调整政策（保护纳税人利益）。

”由于建安企业往往跨区域发生业务，并且从事的大多为一些涉及基础项目的建设，因此项目地不仅仅涉及中心城区，也涉及很多偏远乡镇。

根据2016年6月的数据，中华人民共和国共划分为4个直辖市、23个省、5个自治区、2个特别行政区（合计34个省级行政区划单位）。

大陆共有293个地级市、940个市辖区、363个县级市、1377个县。

基于项目地预缴的原则和企业税务管理上的要求，建安企业往往需要在异地预缴税金工作上投入大量的精力。

以笔者所在集团下设的几家建安类公司为例，每家公司都在全国建立了超过30个项目管理部门，每个项目管理部都需要配备专门的人员进行所辖区域内预缴税金工作的处理。

因此，不管是从业务性质还是业务量来看，异地预缴工作都成为建安企业税务工作中一个异常重要的组成部分。

二、项目地预缴税金成本高由于建安企业的建筑安装服务类项目通常具有数量多、金额大的特点，而且像通信基础建设这一类的项目很多位于偏远县城，因此建安企业为完成项目地增值税及附征税的预缴工作，往往需要投入大量的时间和人力成本。

以笔者所在公司重庆项目部为例，重庆下辖26个区、8个县、4个自治县，重庆项目部的办税人员从主城区去万州缴税一次，往返需要耗费一天的时间。

很多时候办税人员当天赶到项目地，可能因为税务局排不上号，还需要住宿一晚，第二天再缴税。

很多地方因为国地税没有联合办税窗口，办税人员可能要花一天时间办理国税申报，然后第二天再去办理地税的申报。

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何纳税请看这里
小会计甲最近有点上火,面对一堆来自不同县(市、区)的预缴税款的税票,五花八门的税种让她实在没法子保持文静.
原来,甲所在的公司是一家业绩不错的建筑业有限责任公司,”
营改增”后,是一家妥妥地一般纳税人.公司目前所有的工程项
目都是2016年4月前在各地承接的,也按照”营改增”新政,全部项目都按照规定选择了增值税的简易计税方法.年底各个项目部也都各自到公司开具了增值税专用发票,并按照税法规定到项目所在地国税局、地税局纳了税.等到各个项目部的税票回到公司的时候,小会计甲就无法淡定了.增值税还好,目前都是简易计税方法,全部是3%预缴,但是地方税到底该怎么缴,甲连看了几个项目部的税票,一下子蒙了,有四个税费种的,五个税费种的、六个税费种的,税率各不相同,按照自己掌握的知识,这些税种有多有少,实在是无法理清,另外少缴的税款,不同的税率该怎么处理,这个也不清楚,连续打了好几个项目部所在地的国税局地税局,
没有得到准确的答复,没办法,只好打12366问专家,结果一个早上就火急火燎地打了许多电话,一连串的问题问下来,还是没能
得到想要的答案.
其实,税种都是相关连的,”营改增”后,地方税由于政策的差异、优惠的复杂、管理的水平不同,其复杂程度远远超过增值税.”营改增”后,地税的小税官们过得也是很辛苦很辛苦的.好吧,废话少说,小会计们看过来,和凡人一起来看看跨县(市、区)从事建筑服务的纳税人,需要在项目所在地申报和预缴哪些税种?。

第1篇一、工程外地施工预缴税款种类1. 增值税：根据《财政部税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）及国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额在施工地预缴增值税。

一般计税方法计税的项目预征率为2%，适用简易计税方法计税的项目预征率为3%。

2. 城市维护建设税和教育费附加：根据《财政部国家税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城市维护建设税和教育费附加政策问题的通知》（财税〔2016〕74号）规定，纳税人跨地区提供建筑服务的，应在建筑服务发生地预缴增值税时，以预缴增值税税额为计税依据，并按预缴增值税所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率就地计算缴纳。

3. 地方教育附加税：按照地方规定的比例，对企业工资、薪金性收入征收税款，用于补充地方教育财政。

4. 土地增值税：对土地使用权最终转让的所得金额按照一定的比例征收的税款。

5. 材料税、资源税、环境保护对策税、营业税等其他税种。

二、工程外地施工预缴税款会计处理1. 增值税预缴会计处理：（1）一般计税预缴增值税：借：应交税费—预交增值税贷：银行存款（2）简易计税预缴增值税：借：应交税费—简易计税贷：银行存款2. 附加税费预缴会计处理：借：应交税费—应交城建税—教育附加—地方教育附加贷：银行存款借：税金及附加贷：应交税费—应交城建税—教育附加—地方教育附加三、注意事项1. 建筑施工企业在异地施工时，应严格按照国家税法规定，及时足额预缴税款。

2. 企业应建立健全的税务管理制度，确保税款预缴的合规性。

3. 企业应关注政策动态，及时了解税收优惠政策，合理规避税收风险。

4. 企业在异地施工过程中，如遇到税收问题，应及时向税务机关咨询，确保合规经营。

总之，工程外地施工预缴税款是建筑施工企业在异地施工过程中必须遵守的税法规定。

财税实务建筑业”营改增”政策7个核心点详解○税率和征收率:11%和3%○纳税地点:机构所在地申报纳税,可申请汇总纳税○”跨地”经营:服务发生地预缴,向机构所在地主管税务机关申报○预收款纳税义务时间:收到预收款的当天○清包工:可选择简易计税办法○甲供工程:可选择简易计税办法○过渡政策:老项目可选择简易计税办法“试点纳税人应尽快熟悉36号文内容,及时掌握增值税的各项管理规定,妥善进行过渡期间的增值税处理.”山东百丞税务服务股份有限公司总经理董华说.36号文指《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号).最近,国家税务总局又发布了《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》.这两个文件构成了建筑业营改增的主要政策和实施办法. 建筑业营改增政策和实施办法究竟有哪些亮点?和以前营业税制下的规定,又有哪些变化?董华从7个关键词入手,作了细致的解读.关键词1:税率与征收率建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人,建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法,按3%简易征收,小规模纳税人适用征收率为3%.关键词2:纳税地点原营业税税制下,纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税.营改增后,属于固定业户的建筑企业提供建筑服务,应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税.总机构和分支机构不在同一县(市)的,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税.这与原来的方式有所不同,程序也变得更复杂.虽然政策规定了经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税,但根据前期营改增行业申请汇总纳税的经验,真正申请到汇总纳税的难度还是很大的.关键词3:“跨地”经营对于跨县(市、区)提供建筑服务,一般纳税人选择一般计税方法的,应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的和小规模纳税人,应按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税.预缴基数为总分包的差额.这符合之前营业税的规定,按照总分包差额缴纳,并将税款归入当地财政.预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,对于建筑企业而言,应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数.。

建筑业：项目部预缴企业所得税政策梳理（老会计人的经验）《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函[2010]156号)：二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。

三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。

《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)：二、对若干具体问题的规定(二)2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致;2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。

《福建省国家税务局福建省地方税务局转发〈国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知〉的通知》(闽国税发[2010]91号)：四、项目部所在地企业所得税的主管税务机关按以下原则确认：总机构企业所得税属国税管征的，项目部企业所得税由国税机关负责征收管理;总机构企业所得税属地税管征的，项目部企业所得税由地税机关负责征收管理。

《新疆维吾尔自治区国家税务局新疆维吾尔自治区地方税务局关于“营改增”后跨地区经营建筑企业所得税征管问题的公告》(新疆维吾尔自治区国家税务局公告2016年第17号)：一、外省(自治区、直辖市)建筑企业在新疆设立的由总机构直接管理的项目部(包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同)，在申报缴纳增值税的同时，应按项目实际经营收入的0.2%，向项目所在地主管国税局申报预缴企业所得税。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！财税实务财税[2017]58号文明确：建筑业预收不再产
生纳税义务
7月11日，财政部税务总局联合下发财税【2017】58号文，其中，对建筑业预收款的增值税问题，打了一个补丁：以预收款方式提供建筑服务，预收款时不再产生纳税义务。

营业税时期，建筑、房开、租赁，在预收款时产生纳税义务。

营改增后，按36号文，房开预售不再产生纳税义务，但要预征。

从7月1日起，建筑业预收款也不再产生纳税义务，但要预征。

也就是说，在预收款的增值税上，建筑业与房地产开发基本一致了。

在总局出具体公告细化本文件之前，我们可以通过几个要点来把握此政策。

1、首先要明确，什么建筑业预收款。

建筑业预收款，仅指在建筑开工前收到的工程款。

当建筑服务开工后、过程中或完成后收到或者应当收到工程款时，其收入直接产生增值税纳税义务。

预收款不产生增值税纳税义务，仅是预征，所以，此时的预收款不应该开票增值税发票。

2 、如果我开了增值税发票呢？
那就打回原形，与本文件出台之前的处理没有变化了。

因为先开发票的，先纳税。

3、预收款什么时候转为增值税应税销售额？
开工之日。

工程开工之日，预收款产生增值税纳税义务。

此时，应开增值税。

建筑业增值税预缴全方位解析本文从预缴地点、预缴时间、预缴填报、预缴计算、发票开具、法律责任六方面全方位解析建筑业增值税预缴。

一、预缴地点（一）异地预缴不在同一地级行政区范围内的跨市跨省项目，应按照规定向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款。

依据：《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第三条、《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）（二）预收款预缴纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时预缴税款。

按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目（指跨市跨省项目），纳税人收到预收款时在建筑服务发生地预缴增值税；按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目（指同一地级行政区范围内项目），纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。

依据：《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）小结：纳税义务发生时：同一地级行政区范围内项目，不需要在项目所在地预缴税款，直接在机构所在地申报；跨市跨省项目，需要在建筑服务发生地预缴税款。

收到预收款时：不论是跨市跨省项目还是当地项目都需要预缴，同一地级市内在机构所在地预缴，跨市跨省项目在项目发生地预缴。

例1：安徽省黄山市屯溪区甲建筑企业到黄山市歙县施工，甲企业2018年2月收到歙县项目的预收款时，需要在机构所在地屯溪区税务局预缴税款。

5月收到歙县项目进度款，纳税义务发生时，由于属于同一地级行政区范围内项目，不需要在歙县预缴税款，直接在机构所在地屯溪区税务局申报纳税。

例2：安徽省黄山市屯溪区甲建筑企业到合肥市施工，甲企业2018年6月收到合肥项目的预收款，需要在合肥项目所在地税务局预缴税款；2018年8月收到合肥项目的工程进度款，纳税义务发生时，也需要在合肥项目所在地税务局预缴税款。

二、预缴时间（一）异地项目1、收到预收款时：次月申报期前进行预缴2、纳税义务发生时进行预缴：建筑业的增值税纳税义务时间为：。