2016年《建筑业营改增政策与实务》(会计从业继续教育)

2016年建筑业“营改增”细则解读收藏文章分享在营改增新政实施前的营业税税制下，建筑业2015年度纳营业税5136亿占营业税的27%，是营业税税源的主要来源之一。

而营改增后，建筑业将受到怎样的影响?在营改增新政实施前的营业税税制下，建筑业2015年度纳营业税5136亿占营业税的27%，是营业税税源的主要来源之一。

而营改增后，建筑业将受到怎样的影响?是否在服务提供地预缴?预缴的比例是多少?对于工程老项目如何判定?过渡政策有哪些?对于违法分包，是否会存在税务风险?甲供材的处理方式是否发生改变?等等。

细则对于上述部分内容作了相关规定，但也有部分事项未做明确规定，本文结合以往政策，对建筑业新细则做出深度解读。

01纳税人的界定与适用税率文件规定：I.财税[2016]36号规定应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准(500万元)的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

II.《实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率为11%，对于小规模纳税人及特殊项目适用3%征收率。

实务解读：1.增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

2.增值税征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。

适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率(3%)，不得抵扣进项税额。

3.相比较于营业税制下的3%、5%等税率，建筑业增值税税率确定为11%，在使用一般计税办法(销项税额-进项税额)下，如果进项不足，同时议价能力有限，可能面临税负增加的风险。

4.一般纳税人适用税率为11%，但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，小规模纳税人适用征收率为3%。

2016年《建筑业营改增政策与实务》一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。

单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。

）1.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，不得变更的时间长度为（）。

A．12个月B．18个月C．32个月D．36个月A B C D答案解析：一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

2.小规模纳税人发生应税行为适用的计税方法是（）。

A．一般计税方法B．核定征税法C．定额征税法D．简易计税方法A B C D答案解析：小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

3.如果判定为“老项目”则可能其《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期早于（）。

A．2015年12月31日B．2016年4月30日C．2016年3月31日D．2016年5月1日A B C D答案解析：《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目可以判定为老项目。

4.核算企业月末转入的应交未交增值税额核算的二级科目是（）。

A．应交增值税B．未交增值税C．预交增值税D．进项税额转出A B C D答案解析：“未交增值税”明细科目核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。

5.A省某建筑企业（一般纳税人）2016年8月在B省提供建筑服务（非简易计税项目），当月取得建筑服务收入（含税）1665万元，则A省该建筑企业应申报预交增值税的区域是（）。

A．A省B．B省C．国家税务总局D．该企业集团公司注册地的国家税务局A B C D6.增值税发票取消认证只限于纳税信用（）。

A．A级纳税人B．B级纳税人C．C级纳税人D．D级纳税人A B C D答案解析：根据营改增试点意见通知可知。

7.小规模纳税人提供建筑服务，征收率为（）。

一、单选题1、小规模纳税人提供邮政服务适用于增值税税率为（）。

A、3%B、5%C、6%D、11%【正确答案】A【您的答案】2、个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，应（）。

A、免征增值税B、按照3%的征收率全额缴纳增值税C、按照5%的征收率全额缴纳增值税D、减按1.5%的征收率全额缴纳增值税【正确答案】A【您的答案】3、纳税人在销售新货物的同时，有偿收回旧货物的销售行为是（）。

A、视同销售行为B、折扣方式销售C、以旧换新方式销售D、以物易物方式销售【正确答案】C【您的答案】4、航道疏浚服务属于（）。

A、建筑服务B、物流辅助服务C、文化体育服务D、租赁服务【正确答案】B【您的答案】5、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率计算应预缴税款。

A、1%B、2%C、3%D、5%【正确答案】B【您的答案】6、电信业中的基础电信的增值税税率为（）。

A、13%B、5%C、6%D、11%【正确答案】D【您的答案】7、下列适用零税率的是（）。

A、国际运输服务B、金融服务C、增值电信服务D、农产品【正确答案】A【您的答案】8、其他个人出租住房，按照（）。

A、3%的征收率计算应纳税额B、5%的征收率%计算应纳税额C、5%的征收率减按1.5%计算应纳税额D、5%的征收率减按3%计算应纳税额【正确答案】C【您的答案】9、关于增值税征收管理的说法中，错误的有（）。

A、采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天B、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到发出商品的当天D、纳税人进口货物，为报关进口的当天【正确答案】C【您的答案】10、按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（）。

A、采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天B、采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天C、采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天D、将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天【正确答案】D【您的答案】11、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理是（）。

建筑业营改增政策与实务《建筑业营改增政策与实务》第一讲【课程背景】我国新一轮税制改革的主要内容是营业税改为增值税，简称“营改增”。

根据国家的统一安排部署，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》，通过5年左右时间的过渡，财政部、国家税务总局于2016年3月23日颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号），标志着“营改增”的攻坚之战已经打响，我国全面告别营业税，实现全行业的增值税于2016年5月1日开始。

对于占我国国民经济相当比重的建筑业以及房地产业而言，营改增可谓是“牵一发而动全身”的一项系统工程。

而建筑业、房地产的管理人员、财务人员对于增值税可谓是一项全新的课题。

因此，企业做好转型的相关准备，确保税制的平稳实施，并通过过渡期思考政策与实践中的节税空间，减少涉税风险，是企业管理者与财务工作者必须重视的问题。

第一部分建筑业营业税改增值税政策基础一、背景（一）现行税制分析增值税与营业税是我国两大主体税种。

2011年，我国增值税和营业税合计征收约3．8万亿元，占总税收的比例超过四成。

营业税以交易额征税，不利于社会分工，重复征税，抑制市场交易规模，个别经济行为定性模糊(如数据信息服务)，目前世界仅有很少国家采纳。

增值税以增加值征税，消除重复征税、促进专业化方面有优势，从1954年首次使用，到目前已有170个国家和地区实行，2009年我国实现由生产性增值税向消费型增值税的转型。

（二）“营改增”进程简要回顾为了完善财税体制，落实结构性减税的方针。

经国务院批准，国家税务总局和财政部正式于2011年11月16日颁布了《营业税改增值税试点方案》。

并在方案中规定了上海作为首个营改增试点地区将交通运输业和部分服务业纳入到营改增试点范围。

（财税[2011]110号）。

交通运输业和现代服务业：2012年1月1日上海市，2012年9月1日北京市，2012年10月1日江苏和安徽，2012年11月1日福建和广东，2012年12月1日天津、浙江和湖北，同时适当扩大部分现代服务业范围，2013年8月1日全国范围内实施。

营改增会计处理实务第1部分判断题1. 零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。

B、错2. 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。

A、对3. 零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税后，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。

B、错4. 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。

B、错5.增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

A、对6. 增值税只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征税问题。

A、对7. 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均可以抵扣。

B、错8. 增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一环节征收的一种流转税。

B、错9. 营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。

B、错7. 营改增试点地区分支机构和非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。

A、对8. 营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票。

B、错9. 营改增试点地区一般纳税人应当使用报税盘开具发票，使用金税盘领购发票、抄报税。

B、错10. 营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科目中继续核算。

营改增政策解读和应对策略第1部分判断题★. 增值税不会重复征收。

A、对★. 增值税不是国际上主流税种。

B、错★.增值税就增值部分交税，故称为增值税。

A、对★. 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

A、对★. 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1个季度或1年。

B、错★. 增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为40%，第二年抵扣比例为60%。

B、错★. 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

A、对★. 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。

A、对★. 纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。

放弃免税、减税后，12个月内不得再申请免税、减税。

B、错★. 纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过60%的，其进项税额依照有关规定分2年从销项税额中抵扣。

B、错★. 一般纳税人转让其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照11%的征收率计算应纳税额。

B、错★. 营业税不会造成重复征收。

B、错★. 凡是涉及应税行为的均为纳税人。

A、对★. 我国从2012年1月1日开始营改增。

A、对★. 2016年5月1日后，营业税在我国退出历史舞台。

A、对★. 营改增后，从增值税的价外税改为营业税的价内税。

B、错★. 实行增值税有利于促进社会分工，从而提高劳动效率。

A、对★. 财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。

A、对★. 任何情况下，两个或者两个以上的纳税人，都不可以视为一个纳税人合并纳税。

B、错★. 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

2016年建筑业营改增实施细则2016年建筑业营改增实施细则2016年3月23日，财政部、国家税务总局颁布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)(以下简称《通知》)，万众期待的营改增实施细则终于落地!建筑业增值税税率适用11%，2016年5月1日开始由缴纳营业税改为缴纳增值税。

《通知》包含四个附件，分别为：附件1-营业税改征增值税试点实施办法;附件2-营业税改征增值税试点有关事项的规定;附件3-营业税改征增值税试点过渡政策的规定;附件4-跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定;一、建筑业增值率税率和征收率是多少?根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，建筑业的增值率税率和增值税征收率：为11%和3%。

大家一直在讨论的税收比例，就是增值税税率11%，怎么还出来了3%，这儿有必要向大家解释一下“增值税征收率”。

增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。

与增值税税率不同，征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。

适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。

二、哪些建筑服务适用3%的增值税征收率?根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十四条阐述：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率。

试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

换句话说：适用简易计税方法计税的，就可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。

三、哪些建筑服务适用简易计税方法计税?根据《通知》附件1《营业税改征增值税试点实施办法》和附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，有如下几种情况。

2016年度建筑行业业营改增全面解读目录为什么国家要推行营改增 (3)“营改增”后，八类增值税抵扣凭证涉税注意事项 (7)营改增：建筑业的喜与忧 (10)"营改增"对建筑行业和企业的影响 (12)2015年建筑业“营改增”必读 (19)防止营改增税负增加从政策上确保建筑业健康发展 (28)建筑业“营改增”需重视三个问题 (33)建筑业营改增六个常见问题 (35)“营改增”对工程造价及计价体系的影响 (37)“甲供材”在“营改增”前后有哪些影响？ (41)建筑企业项目经理承包制营改增后的涉税风险及控制 (44)营改增后建筑施工行业的成本费用核算 (47)全面剖析建筑业“营改增”十大影响及对策 (48)为什么国家要推行营改增1、营改增的利处和弊端利处：（1）减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降；（2）由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力；（3）营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。

弊端：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业实际上吃亏。

2、什么是营改增？营改增进程是怎么样的？营改增，全称是营业税改征增值税，也就是国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。

我们都知道税务局分为国家税务局和地方税务局两种，国税局主要征收增值税和企业所得税，地税局主要征收营业税和个人所得税。

因此，营业税取消后，地税局也可能会被取消，当然这是另一个话题了。

原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。

先说一下大背景，征收增值税的国税局，顾名思义就是为国家征税，先交给中央再分配给地方；地税局，顾名思义就是为地方征税，先交给地方再交给中央（我这么归纳国家地税的关系是方便大家理解，但其实严格意义上有出入）。

因此营业税改增值税，一个大背景是中央要把税权上收，是一种加强集权的举措（有没有想起1994年）。