非营利组织会计

会计与审计　

浅谈非营利组织会计　

任倔然蒲茂源杨达　（重庆工商大学会计学院，重庆４０００６７）　摘要：非营利组织是政府体系之外，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社　会公众提供服务，不以营利为目的各类组织。改革开放以来我国非营利组织会计虽然获得了较多的发展但是还存在　着一些问题。本文主要阐述了非营利组织会计相关的问题及完善对策。　关键词：非营利组织会计；现状；问题；建议　喜　一、非营利组织会计的概念及现状　１．非营利组织会计的概念　非营利组织会计，我国又叫预算会计。就是用于确认、　计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责　任履行情况的一种会计类型。作为会计的一个分支，它与企　业会计在会计基础理论如会计信息质量特征、基本原则、基　本假设、会计信息的表达方面有许多相似之处，但由于其核　算对象、任务、受托责任和业绩考核方面的特征，使得非营利　组织会计又有其特殊性。　２．我国非营利组织会计的现状　在发达国家，非营利组织会计起步较早、制度比较完善，　已形成了较为规范的非营利组织会计法规体系，学术界对非　营利组织会计理论的研究也比较系统。我国对非营利组织　的研究才刚刚起步，由于研究的时间尚短，以致研究总体上　还不是很深入全面。　随着社会的发展、国际上会计发展的趋势，以及我国市　场经济发展的要求，各界要求非营利组织“自负盈亏”的呼声　越来越明显。这意味着经济效益指标对非营利组织将越来　越重要。加上迫于市场经济的压力，为了求得生存和发展，　非营利组织不得不参与到市场的竞争中，与企业等盈利组织　争夺市场业务。这就导致了企业与非营利组织在部分业务　上的争夺和交叉，甚至出现了二者在业务上不再那么“泾渭　分明”。同时，非营利组织会计准则和企业会计准则之间的　界限也变得模糊不清。再加上，非营利组织在业务上的拓　展，使得现行的非营利组织会计制度在很多新业务处理上都　显得无所适从。现行非营利组织会计制度暴露出的问题也　越来越明显。　二、我国非营利组织会计中存在的问题　１．会计分期假设不够合理　会计分期是指会计核算人为地划分为若干个时间问隔　相等的时期，以便有效及时提供会计信息，比较会汁信息。　目前，我国非营利组织会计采用了公历制会计年度，但足这　样做存在很大的局限性。在我国，国有非营利组织的资金来　源主要是靠国家财政拨款，拨款的多少也得通过每年国家的　预算来体现。每年三月份，国家预算将会在全国人民代表大　会上审议通过，然后再下发到各个行政事业单位去执行预　算。这样一来，各行政事业单位执行预算时至少也是三月份　了，而公历制下的会计年度应该是从１月１日至１２月３１　日，结果将导致各非营利组织在第一ｔ・个季度将无预算可执　行。这将导致我国预算的法律效力大打折扣，同时影响到非　营利组织会计分期的有效性和正确性。业务发生时，非营利　６４理论研究　组织不能有效地记录，从而有碍于非盈利组织对运行绩效的　正确判断以及自身的长远发展。　２．会计确认基础不完善　从我国现状来看，非营利组织存在两种会计确认基础：　收付实现制和权责发生制。国家拨款的资金收支活动采用　了收付实现制，非营利组织中的经营性活动采用了权责发生　制。对于处理国家拨款资金这一块上，收付实现制虽然能反　映准确的现金流量信息且操作简单方便又易于理解，但是它　无法体现会计的配比性原则，容易混淆收益性支出和资本性　支出，不能反映出非营利组织隐形的资产和负债，不能真实　反映出会计主体拥有资源的实存量。导致提供出来的财务　信息有限、相关性差，同时对非营利组织参与市场竞争更是　弊大于利。长期以往，将会使非盈利组织对自身经营绩效、　资产的保值增值能力不能准确评价，在市场竞争中趋于劣　势，影响到自身的发展。　３．资金来源单一且不稳定，经费严重缺乏　当前，我国正处在改革与发展的关键时期。特别是我国　市场经济的发展更是处于一个特别的时期，国内外对此争议　颇多。市场经济的发展又很大程度取决于各市场主体的发　展情况。非营利组织作为市场主体的一部分，没有政府的强　制性和课税权，同时还没有完全参与到市场竞争中，也不能　通过经营活动获得丰厚利润，只能依靠社会捐助和政府拨款　来开展活动。现阶段如果完全依靠非营利组织独立地参与　到市场竞争中谋求发展，必然使其发展过程延长，甚至出现　反复或者是中途夭折，很大程度上都不利于我国非营利组织　的长期发展，更不利于我国市场经济的发展。　４．会计法规体系不够完善　当前的非营利组织会计法规体系中还存在很多的不足　之处：事业单位和民间非营利组织的会计制度尚处于分离状　态；非营利组织会计本就归属于企业会计体系，但非营利组　织会计制度却与企业会计制度联系不够紧密，致使各会计主　体间信息不能相互比对，难以较好地满足会计信息使用者的　要求。而且近年来，伴随着民办学校、医院甚至民办社团组　织的从无到有、从少到多，更多的会计新问题层出不穷。对　此，虽然国家有关部门也制定了相应的措施，但都没有从根　本上统一其会计核算。比如一些民办学校和医院对新出现　的问题甚至连执行哪些会计标准都不清楚，而一些正在进行　改制的国有事业单位里，会计人员对诸如校友捐款、对外捐　赠等　问题的会计处理也都是无从下手，而按照原会计标准　所反映出的会计信息又明显与事实不符。事实上，事业单位　（下转第７４页）

1、某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。

（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。

1．答：(1)借：国库存款——一般预算存款 3600000

贷：一般预算收入 3600000

（2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。

(2)借：国库存款——一般预算存款 200000(红字)

贷：一般预算收入 200000(红字)

（3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。

(3)借：国库存款——基金预算存款 800000

贷：基金预算收入——电力基金 600000

一养路费 200000

（4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。

(4)借：一般预算支出 5600000

贷：国库存款 5600000

借：其他财政存款 5600000

贷：专用基金收入 5600000

（5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。

(5)借：其他财政存款 200000

贷：专用基金收入 200000

2．某事业单位执行《事业单位会计制度》发生下列会计事项，写出会计分录：

(1) 收到财政拨来的本月经费10万元，收到上级主管部门的补助收入5万元，已经到账。

答：(1)借：银行存款 150000

贷：财政补助收入 100000

民间非营利组织会计制度

第一章 总 则

第一条 为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、行政法规的规定，制定本制度。

第二条 本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。

适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：

（一）该组织不以营利为宗旨和目的；

（二）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；

（三）资源提供者不享有该组织的所有权。

第三条 会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。

第四条 会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。

第五条 会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

第六条 会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。

民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。

各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。

中国农业大学

课程论文

（2012-2013学年春季学期）

论文题目：中美预算制度预算周期、

绩效预算对比分析

课程名称：政府及非盈利组织会计

任课教师：俞勤

班 级：会计101

学 号：1011250513

姓 名：崔可

成绩

关键字：预算周期、标准周期预算管理、绩效预算

摘要：本文从预算周期、绩效预算两个方面对中国和美国的预算管理差异进行了对比和分析。

中美预算制度预算周期、绩效预算对比分析

预算是经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。它规定国家财政收入的来源和数量 、财政支出的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向。

一． 预算周期

预算并不仅仅是设计出下一年的财政资金要怎样分配，用于什么项目，分配多少这样简单，这些只是预算的第一个步骤，后续还有预算的执行，和执行后的绩效评价，大体分为这三个部分。标准预算周期制度越来越受到大家的关注。据通说解释，“标准预算周期制度是将预算管理中相互关联的各环节从时间序列上划分为三个标准阶段，即“预算编制阶段”、“预算执行与调整阶段”、“决算与绩效评价阶段”，每一阶段具有一定的时间跨度，从预算编制开始到决算完成形成一个标准周期，并加以制度化。”预算编制阶段一般从每年年初开始，在对上年预算执行结果进行绩效评价总结的基础上，测算下一年度预算收支规模和增长速度，编制下一年度预算草案，期限约为12个月。预算执行与调整阶段从次年年初开始，组织该预算的执行，并分析预算执行情况，调整预算，时间为12个月。最后决算与绩效评价阶段是从第三年年初开始，组织编制本级和汇总下一级决算草案，并对预算执行结果进行分析总结和绩效评价，作为编制下一年度预算的依据，期限约为6个月。这样算来，标准预算周期跨度应为30个月。1用30个月，两年半的时间来完成一整个预算周期，由此我们可以看出，国家的财政收支是完全覆盖在预算周期内的，并且前后的预算周期会有重合。