一、关于社会服务机构等非营利组织的会计核算
根据《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，以下简称《民非制度》）第二条规定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构，境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构应当按照《民非制度》进行会计核算。
二、关于接受非现金资产捐赠
（一）对于民间非营利组织接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。
（二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产，民间非营利组织应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。
《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。
《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”，包括由第三方机构进行估价等。
（三）对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。
三、关于受托代理业务
（一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务：
1.民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。
2.民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。
3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。
会计与审计
浅谈非营利组织会计
任倔然蒲茂源杨达 （重庆工商大学会计学院，重庆４０００６７） 摘要：非营利组织是政府体系之外，不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社 会公众提供服务，不以营利为目的各类组织。改革开放以来我国非营利组织会计虽然获得了较多的发展但是还存在 着一些问题。本文主要阐述了非营利组织会计相关的问题及完善对策。 关键词：非营利组织会计；现状；问题；建议 喜 一、非营利组织会计的概念及现状 １．非营利组织会计的概念 非营利组织会计，我国又叫预算会计。就是用于确认、 计量、记录和报告各类非营利组织财务收支活动及其受托责 任履行情况的一种会计类型。作为会计的一个分支，它与企 业会计在会计基础理论如会计信息质量特征、基本原则、基 本假设、会计信息的表达方面有许多相似之处，但由于其核 算对象、任务、受托责任和业绩考核方面的特征，使得非营利 组织会计又有其特殊性。 ２．我国非营利组织会计的现状 在发达国家，非营利组织会计起步较早、制度比较完善， 已形成了较为规范的非营利组织会计法规体系，学术界对非 营利组织会计理论的研究也比较系统。我国对非营利组织 的研究才刚刚起步，由于研究的时间尚短，以致研究总体上 还不是很深入全面。 随着社会的发展、国际上会计发展的趋势，以及我国市 场经济发展的要求，各界要求非营利组织“自负盈亏”的呼声 越来越明显。这意味着经济效益指标对非营利组织将越来 越重要。加上迫于市场经济的压力，为了求得生存和发展， 非营利组织不得不参与到市场的竞争中，与企业等盈利组织 争夺市场业务。这就导致了企业与非营利组织在部分业务 上的争夺和交叉，甚至出现了二者在业务上不再那么“泾渭 分明”。同时，非营利组织会计准则和企业会计准则之间的 界限也变得模糊不清。再加上，非营利组织在业务上的拓 展，使得现行的非营利组织会计制度在很多新业务处理上都 显得无所适从。现行非营利组织会计制度暴露出的问题也 越来越明显。 二、我国非营利组织会计中存在的问题 １．会计分期假设不够合理 会计分期是指会计核算人为地划分为若干个时间问隔 相等的时期，以便有效及时提供会计信息，比较会汁信息。 目前，我国非营利组织会计采用了公历制会计年度，但足这 样做存在很大的局限性。在我国，国有非营利组织的资金来 源主要是靠国家财政拨款，拨款的多少也得通过每年国家的 预算来体现。每年三月份，国家预算将会在全国人民代表大 会上审议通过，然后再下发到各个行政事业单位去执行预 算。这样一来，各行政事业单位执行预算时至少也是三月份 了，而公历制下的会计年度应该是从１月１日至１２月３１ 日，结果将导致各非营利组织在第一ｔ・个季度将无预算可执 行。这将导致我国预算的法律效力大打折扣，同时影响到非 营利组织会计分期的有效性和正确性。业务发生时，非营利 ６４理论研究 组织不能有效地记录，从而有碍于非盈利组织对运行绩效的 正确判断以及自身的长远发展。 ２．会计确认基础不完善 从我国现状来看，非营利组织存在两种会计确认基础： 收付实现制和权责发生制。国家拨款的资金收支活动采用 了收付实现制，非营利组织中的经营性活动采用了权责发生 制。对于处理国家拨款资金这一块上，收付实现制虽然能反 映准确的现金流量信息且操作简单方便又易于理解，但是它 无法体现会计的配比性原则，容易混淆收益性支出和资本性 支出，不能反映出非营利组织隐形的资产和负债，不能真实 反映出会计主体拥有资源的实存量。导致提供出来的财务 信息有限、相关性差，同时对非营利组织参与市场竞争更是 弊大于利。长期以往，将会使非盈利组织对自身经营绩效、 资产的保值增值能力不能准确评价，在市场竞争中趋于劣 势，影响到自身的发展。 ３．资金来源单一且不稳定，经费严重缺乏 当前，我国正处在改革与发展的关键时期。特别是我国 市场经济的发展更是处于一个特别的时期，国内外对此争议 颇多。市场经济的发展又很大程度取决于各市场主体的发 展情况。非营利组织作为市场主体的一部分，没有政府的强 制性和课税权，同时还没有完全参与到市场竞争中，也不能 通过经营活动获得丰厚利润，只能依靠社会捐助和政府拨款 来开展活动。现阶段如果完全依靠非营利组织独立地参与 到市场竞争中谋求发展，必然使其发展过程延长，甚至出现 反复或者是中途夭折，很大程度上都不利于我国非营利组织 的长期发展，更不利于我国市场经济的发展。 ４．会计法规体系不够完善 当前的非营利组织会计法规体系中还存在很多的不足 之处：事业单位和民间非营利组织的会计制度尚处于分离状 态；非营利组织会计本就归属于企业会计体系，但非营利组 织会计制度却与企业会计制度联系不够紧密，致使各会计主 体间信息不能相互比对，难以较好地满足会计信息使用者的 要求。而且近年来，伴随着民办学校、医院甚至民办社团组 织的从无到有、从少到多，更多的会计新问题层出不穷。对 此，虽然国家有关部门也制定了相应的措施，但都没有从根 本上统一其会计核算。比如一些民办学校和医院对新出现 的问题甚至连执行哪些会计标准都不清楚，而一些正在进行 改制的国有事业单位里，会计人员对诸如校友捐款、对外捐 赠等 问题的会计处理也都是无从下手，而按照原会计标准 所反映出的会计信息又明显与事实不符。事实上，事业单位 （下转第７４页）
政府及非营利组织会计的概念及特点
1. 政府会计的概念及特点
政府会计是指针对政府机关、公共机构、地方政府等各级政府单位进行的会计活动。政府会计体系是政府财务管理中的重要组成部分，它主要用于监管政府的财务活动，包括财政预算编制、执行及财务报表等。
政府会计与企业会计有较大区别，在以下几个方面表现出特点：
• 一般基于现金而非收入。
政府会计以现金（现金、银行存款、保证金等）为主要会计要素，不同于企业会计以货币收入为中心。
• 会计制度统一规范。
政府会计制度的规范性极强，每个省、市、县都有统一的规范和标准，以规定政府会计科目、档案、制度等。
• 收支两条线。
政府会计有“收支两条线”原则，即一个会计科目存在两个不同的账户：一个是收入账户，一个是支出账户。这是政府会计制度的一个重要特点。
• 报表和分级高度规范。
政府会计的报表和分级都非常规范，通常包括财务预算、决算、资产负债表、收支计划表等几个组成部分，并具有规定的分级结构。
2. 非营利组织会计的概念及特点
非营利组织会计是指对于那些不以营利为主要目的的组织进行的会计活动。这些组织通常包括教育、宗教、社区、医疗、文化、艺术等方面的组织。
非营利组织会计与企业会计也有不同的特点：
• 强调公益性质。
非营利组织会计强调公益性质，因此，会计信息的公开透明、合规性是非常重要的，与其它企业会计相比，其信息公开程度要高得多。
• 非财务指标评价。 非营利组织会计注重绩效评价，但是非财务指标（如社会影响、社会效益）评价要高于财务指标。这是因为这些组织不需要为股东或投资者等负责，他们需要为社会的整体福祉负责。
• 执行外部资助计划的会计标准。
非营利组织会计的会计基础标准大多数是在执行外部资助计划中制定的。这还衍生出专门的资助管理、财务管理等部门，而这些部门大多由志愿者、捐赠者和财务专业人士组成。
3. 政府与非营利组织会计的关系
两者之间存在很大的关系，唯一的例外是，毋庸置疑，它们的主要目的是不同的。但是，两者的财务目标和财政目标都是为了服务公众。政府和非营利组织的会计工作都是为了进行财务管理。与此同时，两者都应该有一些相同的会计标准，并应使用相同的会计概念进行操作。
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西南大学网络与继续教育学院课程考试答题卷
学号： 1512430613010 姓名： 张露 层次： 专转本
类别： 网教 专业： 会计学 201 6 年 6 月
课程名称【编号】：非营利组织会计 【0777】 A 卷
题号 一 二 三 四 五 总分 评卷人
得分
（横线以下为答题区）
一、答：
一般预算收入是与原来的“财政机关总预算会计制度”中的“预算收入”相对应的概念。一般预算收入（general budget revenue），是财政收入的来源之一，通过一定的形式和程序，有计划有组织并由国家支配的纳入预算管理的资金。1997年6月颁布的“财政总预算会计制度”取消预算内、预算外收支界限后，财政总预算的收支体系也随之变化，将一部分原来属于预算外的收入纳入预算管理，但对这部分新纳入预算的收入又需要保持其专用性，不能与原来的预算收入统一分配。因此，预算收入被分为一般预算收入和基金预算收入两部分。一般预算收入包含：
（1）工商税收。包括增值税、营业税、消费税、专项调节税、个人所得税、证券交易税、遗产税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、城市维护建设税、车船使用税、房产税、屠宰税、资源税、印花税等；
（2）关税；
（3）农牧业税和耕地占用税；
（4）企业所得税；
（5）国有企业上缴利润；
（6）国有企业计划亏损补贴；
（7）债务收入，包括中央政府和地方政府向外国政府或国际组织借款收入、国库券收入等；
（8）基本建设贷款归还收入；
（9）其它收入，包括事业收入、外事服务收入、中外合资企业其它收入等；
（10）预算调剂收入，包括税收返还收入、上年结余收入、调入资金等；
（11）企业所得税退税，指企业按“先征后退”政策所退的所得税；
（12）罚没收入；
（13）行政性收费收入。
